高级财务会计第六章外币会计

外币交易是指以记账本位币以外的货币 即外币）进行的款项收付、往来结算、 （即外币）进行的款项收付、往来结算、 接受投资以及筹资等交易。 接受投资以及筹资等交易。
二、外币折算和外币兑换
外币兑换：外币兑换是指把外币换成本国货币， 外币兑换：外币兑换是指把外币换成本国货币， 把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。 把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。 外币兑换一般由外汇经纪银行办理。 外币兑换一般由外汇经纪银行办理。
期末调整
应付账款 初$8500*7.5 (3) $4500*7.5 (4)$4000*7.6 2000 33750 30400 末$8000*7.8 =62400 调整分录： 借：汇兑损益 贷：应付账款 2000 （汇兑损益）财务费用
2000 2000
四柱结算法
短期借款 (5) $1350*7.5 初$25000*7.5 187500+0 =187500
期初+本增 = 本减+期末 90000+114000 =204000 = 18900+191100 =210000
要使两方平衡， 要使两方平衡，应在增 方增加6000 （左）方增加
期末调整
（汇兑损益）财务费用
应收账款 初$12000*7.5 (1) $15000*7.6 6000 114000 末$24500*8.8 =191100 18900 (2)$2500*7.56
期末调整法——在资产负债表上 期末调整法——在资产负债表上，以资产负债 在资产负债表上， 表日市场汇率折合外汇为记账本位币
方法一 逐笔结转法 如教材第174页例6-3
四柱结算法
应收账款—甲 初$12000*7.5 (1) $15000*7.6 114000 末$24500*7.8 =191100 18900 (2)$2500*7.56
四柱结算法
应付账款 (3) $4500*7.5 初$8500*7.5 (4)$4000*7.6 33750 30400 末$8000*7.8 =62400 要使两方平衡， 要使两方平衡，应在增 方增加2000 （右）方增加
期初+本增 = 本减+期末 63750+30400 =94150 = 30400+62400 =92800
第二节 外币交易会计
外币交易业务所涉及的外币债权债务账户，由于 外币交易业务所涉及的外币债权债务账户， 发生和结算采用不同汇率进行折算，会产生差额。 发生和结算采用不同汇率进行折算，会产生差额。 对于这种折算差额是否要确认当期损益， 对于这种折算差额是否要确认当期损益，还是调 整原来业务的相应账户， 整原来业务的相应账户，在会计处理上存在两种 方法,即单项交易观和两项交易观。 方法,即单项交易观和两项交易观。
方法二 集中结转法 如教材第177页例6-4
四柱结算法
应收账款 初$12000*8.5 (1) $15000*8.6 129000 末$24500*8.8 =215600 21500 (2)$2500*8.6
期初+本增 = 本减+期末 102000+129000 =231000 = 21500+215600 =237100
四、汇兑损益
汇兑损益是指企业各外币账户、 汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各 项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为 记账本位币的差额。 记账本位币的差额。 汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损 益和外币报表折算汇兑损益两种。 益和外币报表折算汇兑损益两种。 外币交易损益按其是否在本期实现， 外币交易损益按其是否在本期实现，可分为已 实现外币交易汇兑损益和未实现外币交易汇兑 损益。 损益。
间接标价法是以一定单位的本国货币来计算应 折合若干单位的外国货币。 折合若干单位的外国货币。
如1元人民币可兑换0.125美元（￥1=＄0.16）。 元人民币可兑换0.125美元（￥1=＄0.16）。 美元（￥ 目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。 目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。
2.汇率的种类。外汇汇率按不同的标志有不同 2.汇率的种类。 汇率的种类 的分类方法 按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、 （1）按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、 卖出汇率和中间汇率。 卖出汇率和中间汇率。
（二）外汇市场和外汇汇率
外汇市场：外汇市场是指实现不同国家货币之 外汇市场： 间兑换的场所。 间兑换的场所。 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一种 外汇汇率：在外汇市场中， 货币表示的价格称为汇率或汇价。 货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率表明两 种不同货币之间的比价。 种不同货币之间的比价。
1.汇兑损益的计算方法 1.汇兑损益的计算方法
在资产负债表日， 在资产负债表日，应分别货币性项目和非 货币性项目进行确认。 货币性项目进行确认。 1、对于货币性项目，采用即期汇率折算 对于货币性项目， 2、对于非货币性项目，一般不调整。 对于非货币性项目，一般不调整。
逐笔结转法和集中结转法计算的结果是一致的 逐笔结转法 随时查找或计算账面汇率，较为复杂, 适用于外币业务不多的企业。 集中结转法平时不需计算汇兑损益，而是将汇兑损 益的计算工作集中在期末。适用于外币业务较多的 企业
外币折算： 外币折算：
对外币交易以及以外币编制的会计报表在按原 来使用的外币计量和记录的同时， 来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金 额换算为本国货币， 额换算为本国货币，这一换算过程成为外币折 算。
三、外汇、外汇市场和外汇汇率 外汇、
（一）外汇 外汇： 外汇：外汇指一国持有的以外币表示的用以进 行国际结算的支付手段。 行国际结算的支付手段。
外汇的基本特征： 外汇的基本特征：
1.它必须是以外币表示的资产，凡用本国货币表 1.它必须是以外币表示的资产， 它必须是以外币表示的资产 示的有价证券、信用工具均不属于外汇； 示的有价证券、信用工具均不属于外汇；
2.它可以自由兑换成其他形式的资产或支付手 2.它可以自由兑换成其他形式的资产或支付手 段，凡不能自由兑换成其他国家货币和支付手 段的外国货币不属于外汇。 段的外国货币不属于外汇。
中间汇率=（买入汇率+卖出汇率）/2 ∴买入汇率＜中间汇率＜卖出汇率
（2）按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。 按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。 按外汇买卖成交期， （3）按外汇买卖成交期，可分即期汇率和远期 汇率。 汇率。 按管制的程度不同， （4）按管制的程度不同，可分官方汇率和市场汇 率。 按会计处理角度，还有记账汇率和账面汇率、 （5）按会计处理角度，还有记账汇率和账面汇率、 现行汇率和历史汇率之分。 现行汇率和历史汇率之分。
要使两方平衡，应在增 （左）方增加6100
期末调整
（汇兑损益）财务费用
应收账款 初$12000*8.5 (1) $15000*8.6 6100 129000 末$24500*8.8 =215600 21500 (2)$2500*8.6
6100
调整分录： 借：应收账款 6100 贷：汇兑损益 6100
第六章 外币会计
第一节 外币交易和外汇汇率
一、记账本位币、外币和外币交易 记账本位币： 记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采 用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记 账本位币。 账本位币。
外币：外币有广义和狭义之分。 外币：外币有广义和狭义之分。
狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家 和地区的货币，包括各种纸币和铸币等； 和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义 的外币是指所有以外币表示的、 的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际 结算的支付手段， 结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸 币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券， 币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，
要使两方平衡， 要使两方平衡，应在增 方增加1262 （左）方增加
期末调整
（汇兑损益）财务费用
银行存款 初$8000*7.5 (2) $2500*7.6 1262 19000 末$4650*7.5 =36270 43992 (3)$4500*7.52 (5）$1350*7.52
1262
调整分录： 调整分录： 1262 借：银行存款 1262 贷：汇兑损益
（三）汇兑损益的处理原则 1.企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益， 1.企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益， 企业外币兑换 应计入当期损益， 财务费用” 应计入当期损益，在“财务费用” 账户货单设 汇兑损益”账户列支。 “汇兑损益”账户列支。 2.企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在 2.企业为购建固定资产等发生的汇兑损益 企业为购建固定资产等发生的汇兑损益， 资产达到预定可使用状态之前发生的， 资产达到预定可使用状态之前发生的，可按有 关规定予以资本化计入相关固定资产的购建成 在这之后发生的计入当期损益。 本；在这之后发生的计入当期损益。 3.企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入 3.企业为购建无形资产发生的汇兑损益 企业为购建无形资产发生的汇兑损益， 无形资产的价值。 无形资产的价值。
1.汇率的标价方法。汇率标价方法有直接标价法 1.汇率的标价方法。 汇率的标价方法 和间接标价法两种表示方式。 和间接标价法两种表示方式。 直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来 计算应折合若干单位的本国货币的方法。 计算应折合若干单位的本国货币的方法。
如1美元可以兑换8元人民币（$1=￥6）。 美元可以兑换8元人民币（$1=￥
一、单项交易观和两项交易观 单项交易观 把购销业务及以后的账款结算视为单一交 易的两个阶段，由于汇率变化引起的汇兑 损益作为销售收入或购货成本调整项目 两项交易观 以交易发生作为交易完成的标志与账款结算 是两个完全不同的业务，汇率变动不影响销 售收入或购货成本，作为汇兑损益确认。
方法 当期确认法、 当期确认法、递延法 特点： 特点： (1)手续麻烦，特别在跨年度的、间隔期较长的 (1)手续麻烦 特别在跨年度的、 手续麻烦， 结算业务中， 结算业务中，要追溯和调整原购销账户难度较 大. (2)不单设账户反映汇兑损益，不能清晰地反映 (2)不单设账户反映汇兑损益 不单设账户反映汇兑损益， 汇率变动对企业损益的影响。 汇率变动对企业损益的影响。
6000
调整分录： 借：应收账款 6000 贷：汇兑损益 6000
四柱结算法
银行存款---美元 初$8000*7.5 (2) $2500*7.6 19000 末$4650*7.5 =36270 43992 (3)$4500*7.52 (5）$1350*7.52
期初+本增 = 本减+期末 60000+19000 =79000 = 43992+36270 =80262
四柱结算法
银行存款 初$8000*8.5 (2) $2500*8.6 21500 末$4650*8.8 =40920 50310 (3)$4500*8.6 (5）$1350*8.6
期初+本增 = 本减+期末 = 10125+184470 =194590
10125
0 末$2360*7.8 =184470 要使两方平衡， 要使两方平衡，应在增 方增加7095 （右）方增加
期末调整
短期借款 初$25000*7.5 （汇兑损益）财务费用
(5) $1350*7.5
7095 10125 0 末$23650*7.8 =184470
(3)对于货币之间兑换产生的汇兑损益单独设账 (3)对于货币之间兑换产生的汇兑损益单独设账 反映， 反映，而对购销业务产生的汇兑损益却不予反 映。 我国颁布的《企业会计准则》 我国颁布的《企业会计准则》要求企业在处理 外币业务时，采用两项交易观。 外币业务时，采用两项交易观。 对汇兑损益的处理采用了当期确认法。 对汇兑损益的处理采用了当期确认法。
7095
调整分录： 借：汇兑损益 贷：短期借款
7095 7095
将调整分录汇总
借：应收账款 6000 银行存款 1262 借：汇兑损益 1833 贷：应付账款 2000 短期借款 7095
以汇兑损益轧平
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全月汇兑损益=100-90-27-1833=-1850 全月汇兑损益
期末调整法——在资产负债表上，以资产负债 在资产负债表上， 期末调整法 在资产负债表上 表日市场汇率折合外汇为记账本位币