高级财务会计课件第六章外币交易会计
高级财务会计课件第六章外币交易会计
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第六章外币交易会计? ? ? ? ? ? ? ? ? 外币业务相关概念外币交易需处理的会计问题外币兑换业务会计处理外币购销业务的两种观点外汇远期合同外汇远期合同进行投机的会计处理外汇远期合同进行套期保值的会计处理套期保值的基本概念套期保值的种类和套期保值会计方法套期保值会计处理原则外币业务相关概念1/3外币——记账本位币以外的货币 ? 记账本位币——会计主体在核算时采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。
可以是本国货币也可以是外国货币，按照国际惯例，一般以功能货币为记账本位币 ? 功能货币——会计主体从事经营活动和创造现金流量的主要经济环境中的货币，在企业的经营活动中发挥着货币计量的功能外币业务相关概念2/3汇率——指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使用的比率 ? 汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法 ? 直接标价法——每单位外币可兑换的本国货币的金额 ? 间接标价法——每单位本国货币可兑换的外币的金额 ? 外汇的买入价、卖出价和中间价——这里的“买入”、“卖出”是就外汇经纪银行而言的外汇交易汇率；“中间价”通常是会计上的计量价格，即折算汇率外币业务相关概念3/3外币兑换——不同货币之间的兑换 ? 外币折算——把不同的外币金额换算为本国货币（记账本位币）的程序 ? 外币交易——外币交易是指企业以非记账本位币进行款项收付，往来结算等业务 ? 即期汇率——现汇交易中的交割汇率。
有交易日即期汇率、资产负债表日即期汇率之分 ? 远期汇率——外汇远期市场上进行远期外汇交割时所使用的汇率 ? 汇兑损益——浮动汇率制度下，因汇率变动，同一金额的外币资产、负债在不同时点记账货币等值之间的差额外币交易需处理的会计问题核心问题一：核心问题一：如何以记账本位币计量外币交易——关键是折算汇率的选择——关键是折算汇率的选择核心问题二：核心问题二：浮动汇率下，如何记录汇率变动对浮动汇率下，已确认的外币货币性项目的影响外币兑换会计处理中国某企业以人民币为记账本位币，向某外币经纪银行购入10000美元，买入价为1美元=7.78元，卖出价为 1美元=7.98元。
外币会计
4、外汇汇率 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一 种货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率 表明两种不同货币之间的比价。 汇率标价方法有直接标价法和间接标价法两 种表示方式。
4、外汇汇率
直接标价法是用一定单位的外国货币为标准 来计算应折合若干单位的本国货币的方法， 如100美元可以兑换626元人民币。目前大多 数国家，包括我国均采用直接标价法。 间接标价法是以一定单位的本国货币来计算 应折合若干单位的外国货币。如英国， 1 英 镑可兑换**美元。
问题讨论：
汇率变化对进出口企业有什么影响？
教学内容
1．几个相关概念 2．外币交易的记账方法 3．外币报表折算方法
一、几个相关概念 记账本位币 外币 外币折算 外币交易 汇率
会计法 第十二条 会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可 以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编 报的财务会计报告应当折算为人民币。
Hale Waihona Puke 美元 610.88 605.98 613.32 612.10
英镑 948.86 918.85 956.48 952.67
美元兑人民币汇率2014.6-8
2014.11-2015.9
2004.3.4 货币名称 现汇买入价 现钞买入价 卖出价 中间价 2005.3.25 货币名称 现汇买入价 现钞买入价 卖出价 中间价
1、记账本位币和外币 企业会计准则19号——外币折算 记账本位币，是指企业经营所 处的主要经济环境中的货币。 外币是企业记账本位币以外的货币。
企业通常选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的 企业，可以选定其中一种货币作为记 账本位币，但是编报的财务会计报告 应当折算为人民币。
第六章外币业务案例
2018/10/14
二、汇率
汇率: 全称外汇汇率，又称汇价，它是一个国 家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种不 同货币之间的比价
2018/10/14
22
（一）汇率的种类
买入汇率(买入价)(站在银行角度) 汇率 卖出汇率(卖出价)(同上) 中间汇率 (平均价)(同上) 现行汇率 汇率 历史汇率 即期汇率 汇率 远期汇率
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三、记账本位币
选择记账本位币应当考虑的因素： （1）日常现金收入角度：该货币主要影响商品和 劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务 的计价和结算； （2）日常现金支出角度：该货币主要影响商品和 劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币 进行上述费用的计价和结算； （3）融资角度：融资活动获得的货币以及保存从 经营活动中收取款项所使用的货币。 注：综合考虑（1）（2），(3)为参考
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绪论
一、 高级财务会计的含义 二、 高级财务会计的性质 三、 高级财务会计的特征 四、 高级财务会计研究对象 五、 学习高级财务会计的基本方法
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5
一、高级财务会计的含义
Advanced Financial Accounting 利用中级财务会计的方法，对特殊业务、特殊行 业进行的会计核算与监督。 特殊业务：外币折算、企业合并及合并财务报表 、所得税、非货币性资产交换、衍生金融工具、 企业年金基金、通货膨胀、租赁、债务重组、破 产清算等 特殊行业：石油天然气、农业、保险、房地产等
2018/10/14
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第六章 外币业务
高级财务会计_外币交易会计
–借：应收账款——美元（10 000×7.8） 贷：主营业务收入 78 000 78 000
• 2008年12月31日
–借：财务费用——汇兑差额 1 000 贷：应收账款——美元[10 000×（7.8－7.7）] 1 000
• 2009年2月16日
–借：财务费用——汇兑差额 1 000 贷：应收账款——美元[10 000×（7.7－7.6）] 1 000 –同时： –借：银行存款——美元（10 000×7.6） 76 000 贷：应收账款——美元 76 000
例5：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一 般纳税企业。2008年4月10日，从国外购入某原材料，共 计50 000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定 计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增 值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值 税已用银行存款支付。
动的主要计量货币。 -编报货币，是指编制财务会计报告所使用的货币 。
• 记账本位币与编报货币的关系 –同一企业的记账本位币与编报货币可能一致，也 可能不一致 –记账本位币可以是人民币以外的货币 –我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
2012-7-5
6-8
外币业务
- 外币业务就是以记账本位币以外的其他货币进行款 项收付、往来结算及计价的业务。
2012-7-5
6-24
账务处理
• 借：银行存款——××外币（外币×即期汇率） 财务费用——汇兑差额 （差额） 贷：银行存款——人民币（外币×卖出价）
例8：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月26日从银行 购入6 000美元。当日银行美元卖出价为USD1＝CNY7.42，即 期汇率为USD1＝CNY7.32。 • 借：银行存款——美元（6 000×7.32） 43 920 财务费用——汇兑差额 600 贷：银行存款——人民币 （6 000×7.42） 44 520
高级财务会计外币交易会计
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2021/1/4
高级财务会计外币交易会计
•（三）外汇
•1、概念： 外汇
外币
•静态概念：同外币
静态的外汇概念
•动态概念：货币在不同国家之间
•
的转移
• 2、内容：
• 外汇:（1） 必须是用外币表示的外国资产
•
（2） 必须是能够自由兑换的支付手段
• 外汇包括：外国货币、外国有价证券、外币支付 凭证、特殊债券及其他外汇资产。
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2021/1/4
高级财务会计外币交易会计
•三．外币兑换与外币折算
•外币兑换：按一定汇率把外币换成本币，或把本币换成外 币，或不同外币之间的兑换。
•外币折算：把交易中的外币换算为用同一外币表示或本币 表示，与外币兑换不同。
•区别：
•（1）兑换是不同货币之间的实际交换，折算是不同货币 间重新表述。
本例中，英国进口商的会计处理为：
（1）2000年12月10日赊购商品时，按当日汇率 暂记其英镑等值入账。
•
借：库存商品
￡15 000
贷：应付账款(US$20 000) ￡15 000
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2021/1/4
高级财务会计外币交易会计
(2) 2000年12月31日，按当日汇率调整
应付账款的英镑等值，同时调整购货成本， 调整额为：US$20 000×（￡0.73/ US$1—￡0.75/ US$1）= —￡400。
•未实现汇兑损益：外币交易的发生和结算不在同 一会计期间内，在外币交易结算日之前的会计期末
编制会计报表时，由于期末编报日汇率不同于发生 日汇率而产生的账面利得或损失。
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2021/1/4
高级财务会计外币业务
高级财务会计外币业务外币业务是指企业在境外进行商业活动，包括外币资产、负债、收入和支出的处理。
外币业务对于企业来说是一个关键的财务管理问题，因为外币的汇率波动会直接影响企业的财务状况和经营绩效。
本文将讨论外币业务的会计处理和影响因素，以及企业应如何进行外币风险管理。
首先，外币业务的会计处理涉及到外币的兑换和折算。
当企业进行外币交易时，需要根据汇率将外币金额换算为本币金额进行会计处理。
这些交易通常以美元、欧元或其他主要国际货币计价，并按当天汇率进行兑换。
兑换差额的处理既涉及到外币兑换损益的计算，同时还需要进行外币资产负债的折算。
这些折算过程将直接影响企业的财务报表。
其次，外币业务的会计处理还涉及到外币收入和支出的确认和折算。
企业在境外进行资金收付时，需要根据收付款日期和适用汇率将外币金额折算为本币金额进行会计确认。
这涉及到货币资产和货币负债的折算，同时还需要进行外币收入和支出的按日汇兑差额的计算。
外币汇兑差额的计入损益将直接影响企业的利润和现金流量。
外币业务的会计处理不仅涉及到对外币金额的兑换和折算，还涉及到外币的计价和分类。
企业需要根据外币面额、类型和期限的不同将外币资产和负债进行分类。
外币现金、银行存款和应收账款等流动资产属于外币可变资产。
而外币债务、应付账款和短期借款等流动负债属于外币可变负债。
此外，企业还需要对外币定期存款和长期债务进行分类，并根据其风险特征进行处理和披露。
外币业务的会计处理不仅涉及到会计核算，还涉及到财务报告和信息披露。
企业在编制财务报表时，需要根据外币业务的性质和规模，对外币金额的计价和折算进行明确说明。
财务报表中应包含外币资产负债表和外币损益表，并对外币和本币金额进行详细说明和对比分析。
此外，企业还应对外币业务的风险进行披露，并对可能产生的外币兑换损益进行风险评估和计提。
最后，企业应如何进行外币风险管理。
外币汇率波动是企业面临的主要风险之一，因此企业应制定合理的外币风险管理政策和措施。
第六章外币业务会计
18 归还借款 1350 8.60 11610
30 月末调整 7230
23650
200890
23650 8.80 208120
26
外币账户 银行存款 应收账款 应付账款
表5 期末外币账户余额调整计算表
外币余额 期末汇率 调整后人 调整前人 差额 （美元） 民币余额 民币余额 （汇兑损益） 4 650 24 500 8 000 8.80 40 920 215 600 70 400 39 190 209 500 67 950 借方1 730 借方6 100 贷方2 450
借方 汇率 人民币 人人民 币
期初余额
3 5 销售商品 15000 8.60 收回货款
30 月末调整
24
表3
日 期 摘 要 美元 期初余额 借 汇率
应付账款---乙外商
方 人民币 美元 贷 方 余 额
汇率 人民币 美圆 汇率 人民币 8500 8.50 72 250
10 归还货款 4500
13 购进商品
高级财务会计
第六章 外币业务会计
1
2
课程内容
外币业务的基本概念
汇兑损益的概念、种类、确认
外币交易会计的两种观点
外币业务的会计处理方法
3
一、外币、外汇的基本概念
(一)外币与外汇 （二者内容不一致） 1、外币：其他国家或地区的货币。非本国的货 币。 2、外汇：概括说，是指一国（地区）持有的以 外币表示的用于进行国际结算的支付手段。两个基本 特征： 一是以外币表示的资产；二是可以兑换其他 资产或支付手段。 （1）我国外汇管理条例：外汇包括：外国货币； 外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金。 （2）国际货币基金组织：外汇是---在国际收支 时可以使 用的债权。
高级财务会计外币业务
将转换后的交易金额记录在相应的会计账户中，例如应收账款、应 付账款、外币现金等。
后续计量
汇率变动跟踪
持续跟踪外币与记账货币之间的 汇率变动。这涉及即期汇率、远 期汇率以及其他相关市场信息。
外币交易调整
在汇率发生变动时，对外币交易进 行相应的调整。这可能涉及重新计 量交易金额，以反映汇率波动对外 币价值的影响。
外汇市场存在汇率风险、利率风险、政治 风险等，企业需关注市场动态，合理规避 风险。
02
CATALOGUE
外币交易的会计处理
初始确认
确认交易日期和交易货币
在初始确认时，要明确外币交易的日期和所使用的货币。这通常 是交易完成的日期，或是合同约定的结算日期。
转换交易货币为记账货币
将外币交易的金额转换为企业的记账货币。这一转换通常基于交易 日的即期汇率进行。
高级财务会计外币 业务
目 录
• 外币业务概述 • 外币交易的会计处理 • 外币财务报表折算 • 外币业务风险管理
01
CATALOGUE
外币业务概述
外币业务的定义和范围
定义
外币业务是指企业涉及非本国货 币的交易和业务活动。
范围
包括进口出口贸易、外币融资、 外汇投资等涉及外币的交易和业 务。
外币业务的重要性
合同条款明确
在签订外币业务合同时，明确交易对手的违约责 任、纠纷解决机制等关键条款，降低交易风险。
3
抵押与担保措施
当交易对手信用状况较差时，可以要求其提供抵 押物或担保，以确保在交易对手违约时能够挽回 部分01
企业需建立完善的外币业务操作规范，明确各部门在外币业务
在货币性与非货币性法下，美元现金和应收账款等货币性项目将按现行汇率折算 为人民币，而固定资产等非货币性项目将按历史汇率进行折算。这将更准确地反 映美国子公司资产和负债的人民币价值。
高级财务会计课件[可修改版ppt]
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核心知识点：
对企业合并的确认、计量
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
高级财务会计课件
教学目标
通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
课程简介
预修课程：
基础会计 中级财务会计
涉及专题：
特殊业务 特殊呈报 特殊行业
内容体系
特 殊 业 务
第一章 企特业殊合呈并报会计
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并 混合合并
第二节 企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
高级财务会计外币业务概述
根据国家税收法规，企业需要按照规定程序和要求进行外币 业务的税务处理。
会计准则
企业应遵循会计准则进行外币业务的会计处理，确保财务报 表的准确性和合规性。
外币业务税务处理的实例分析
企业进口业务
当企业进口商品时，需要按照国家税收法规和会计准则进行相应 的税务处理，包括关税、增值税等税费的计算和缴纳。
无法反映历史成本交易的真实情 况。
几种方法的比较与选择
比较
历史成本法和现行汇率法各有优缺点，需要根据具体情 况进行选择。
选择
通常，对于以历史成本为基础的资产和负债，采用历史 成本法较为合适；对于以市场价值为基础的资产和负债 ，采用现行汇率法较为合适。
折中方法
为了兼顾历史成本和现行汇率的优点，可以采用折中方 法，即以历史成本为基础，但在报表日按现行汇率进行 调整。
03
02
优点
处理方式
在单一交易法下，汇兑损益被视为 当期损益的一部分，直接计入当期 利润表。而在两项交易法下，汇兑 损益被视为兑换和结算两个独立交 易的一部分，分别进行处理。
能够真实反映汇率波动对企业收 益的影响。
04 缺点
可能导致企业利润表波动较大，不 利于稳定经营。
03
外币报表折算方法
历史成本法
外币账户的期末余额或者期初余额应当按照资 产负债表日的即期汇率折算。
对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除 其外币价值发生变动外，期末或者期初的外币 金额一般不调整为当日的即期汇率。
02
外币交易的核算方法
单一交易法
定义
单一交易法是一种处理外币交易的 方法，它假定企业与其国外子公司 之间的外币交易只涉及一种货币。
外币业务在财务会计中的地位与影响力的变化
自考高级财务会计全套课件(全12章)
4.记帐本位币的变更:
一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用 变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐 本位币金额。
<三> 外币业务
外币交易业务
外币报表折算业务 非人民币报表报出 跨国企业报表合并
二.外币会计的产生和发展（一般了解）
1.“外币会计” 的概念：以记账本位币核算 和监督企业各项外币业务活动的专门会计。 2.外币会计的产生，发展→随
第一章 外币会计
分值分布 平均11.5分
2011.10 单项选择
多项选择
2012.10 2
1
2013.10 1
2014.10 1
1
1
1
简答题 核算题
总分值
1 1
13 9
1
11
1
13
第一章 外币会计
第一节 外币会计概述
一.外币与外币业务 <一>外币与外汇
1.外币： 2.外汇：概念 包括：外币
可用于国际支付的特殊债券 其他外币资产
二.外币交易会计的基本方法 <一>单一交易观点：
一笔交易的两个阶段
两种不同观 点
会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期 末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益 会计处理方法：①交易发生时：按交易日汇率入帐 ②报表日：按报表日汇率 调整
资产，负债 收入，成本
③结算日： 先：按结算日汇率在行调整
再：结算
<二>两项交易观点：
特点：成本，收入取决于交易日的汇率 （即期末确认汇兑损益）
方法：
①交易时：按交易日汇率入帐
②期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益
③结算时：按结算汇率结算
高级财务会计(第六章)end精品PPT课件
16.10.2020
13
一、衍生金融工具对传统会计理论的冲击 （一）对会计确认的影响
➢ 会计确认是将符合会计要素定义和确认标准的项目记 入会计报表。
➢ 一般认为，与衍生金融工具交易有关的权利和义务不 完全符合传统财务会计上资产和负债要素的定义，因 而不符合确认的条件；而衍生金融工具信息的相关性 已使对其进行确认成为人们的共识。因此，衍生金融 工具的不断创新，对传统会计要素定义和确认标准产 生冲击。
16.10.2020
14
一、衍生金融工具对传统会计理论的冲击
（二）对会计计量的影响
➢ 会计计量是指对需要确认的会计要素的金额确定。 ➢ 传统财务会计以历史成本为计量基础。一方面，企业进行
衍生金融工具交易时最关心的时衍生金融工具的现时价值、 未来价值而不是历史成本，这就产生了按历史成本计量的 会计核算目的与按公允价值计量的风险管理目的之间的矛 盾；另一方面，大多数情况下衍生金融工具作为一种合约， 在交易未断创新，对传统会计的历史成本计量基础造成 冲击。
➢ 金融远期
（如远期外汇合约、远期利率协议等）
➢ 金融期货
（如货币期货、货币期权、利率期货、股指期货等）
➢ 金融期权
（如股票期权、股指期权、货币期权、利率期权等）
➢ 金融互换
（如货币互换、利率互换等）
16.10.2020
10
三、衍生金融工具的功能与风险
（一）功能
➢ 规避风险 ➢投机套利
16.10.2020
（一）按其据以衍生的基本金融工具 及应用领域不同划分
➢ 股票衍生工具（如股票期货、股票期权、股指 期货、股指期权等）
➢ 外汇衍生工具（如远期外汇合约、外汇期货、 外汇期权、货币互换等）
高级财务会计_外币交易会计
贷：库存商品
1 000
–同时：
–借：应付账款——美元
76 000
贷：银行存款——美元（10 000×7.6） 76 000
2019/11/23
6-16
一笔交易观和两笔交易观
• 两笔交易观点
交易日
资产负债表日
结算日
• 商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属 于另一项业务。
• 资产负债表日汇率变动引起的差额 –实现，计入当期损益 –未实现，递延至结算日确认损益
计息时 • 借：财务费用——利息支出 贷：应付利息——××外币
资产负债表日 • 借：财务费用——汇兑差额 贷：短期借款——××外币（外币×汇率差） 长期借款——××外币 （外币×汇率差） 或反过来
2019/11/23
6-28
外币借款业务的账务处理
还款时 • 借：应付利息——××外币
2019/11/23
6-21
账务处理
借：原材料（50 000×10＋50 000） 550 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
贷：应付账款——欧元（50 000×10） 500 000 银行存款 ——人民币（50 000＋85 000） 135 000
2019/11/23
贷：应收账款——美元[10 000×（7.7－7.6）] 1 000
–同时：
–借：银行存款——美元（10 000×7.6） 76 000
贷：应收账款——美元
76 000
–同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益
–借：财务费用——汇兑差额
2 000
2019/11/23
贷：递延收益——汇兑差额
2 000
6-19
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第六章 外币交易会计 ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ 外币业务相关概念 外币交易需处理的会计问题 外币兑换业务会计处理 外币购销业务的两种观点 外汇远期合同 外汇远期合同进行投机的会计处理 外汇远期合同进行套期保值的会计处理 套期保值的基本概念 套期保值的种类和套期保值会计方法 套期保值会计处理原则 外币业务相关概念１／３ 外币——记账本位币以外的货币 ？ 记账本位币——会计主体在核算时采用的作为会计计 量基本尺度的记账货币。
可以是本国货币也可以是外 国货币，按照国际惯例，一般以功能货币为记账本位 币 ？ 功能货币——会计主体从事经营活动和创造现金流量 的主要经济环境中的货币，在企业的经营活动中发挥 着货币计量的功能 外币业务相关概念２／３ 汇率——指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使 用的比率 ？ 汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法 ？ 直接标价法——每单位外币可兑换的本国货币的金额 ？ 间接标价法——每单位本国货币可兑换的外币的金额 ？ 外汇的买入价、卖出价和中间价——这里的“买入”、 “卖出”是就外汇经纪银行而言的外汇交易汇率； “中间价”通常是会计上的计量价格，即折算汇率 外币业务相关概念３／３ 外币兑换——不同货币之间的兑换 ？ 外币折算——把不同的外币金额换算为本国货币（记账本位币） 的程序 ？ 外币交易——外币交易是指企业以非记账本位币进行款项收付， 往来结算等业务 ？ 即期汇率——现汇交易中的交割汇率。
有交易日即期汇率、资产 负债表日即期汇率之分 ？ 远期汇率——外汇远期市场上进行远期外汇交割时所使用的汇率 ？ 汇兑损益——浮动汇率制度下，因汇率变动，同一金额的外币资 产、负债在不同时点记账货币等值之间的差额 外币交易需处理的会计问题 核心问题一： 核心问题一： 如何以记账本位币计量外币交易 ——关键是折算汇率的选择 ——关键是折算汇率的选择 核心问题二： 核心问题二： 浮动汇率下，如何记录汇率变动对 浮动汇率下， 已确认的外币货币性项目的影响 外币兑换会计处理 中国某企业以人民币为记账本位币，向某外币经纪银 行购入１００００美元，买入价为１美元＝７．７８元，卖出价为 １美元＝７．９８元。
请编制该笔交易会计分录。
借：银行存款—美元（折算汇率１００００＊７．８８）７８ ８００ 汇兑损益 贷：银行存款—人民币（卖出价） １ ０００ ７９ ８００ 区分折算汇率 与交易汇率 外币交易会计的两种观点（举例） ＊ 中国某外贸进出口公司于２００５年９月１日以赊销的方式 向美国某公司销售一批商品，共计１０００００美元，当天 的汇率为￥１＝￥８．２５０，９月３０日的汇率为￥１＝￥８．２６０， 结算日为２００５年１０月２０日，当天的即期汇率为 ￥１＝￥８．２８０，双方约定货款以美元来结算，中国该公 司的记账本位币为人民币。
外币购业务中的会计问题 汇率发生变化 － 已确认外币资产、负债以记账本位币计量的金额 需不需要改变 （公允价值计量ＶＳ历史成本计量） － 已确认外币资产、负债以记账本位币记录的金额之间 的差异调整什么科目（原确认相关科目ＶＳ单独反映） 一笔交易观 两笔交易观 外币交易会计的一笔交易观 ９月１日 借：应收帐款——美元（￥１００００＊８．２５） ８２５００ 贷：主营业务收入 ８２５００ ？ ９月３０日（期末） 借：应收账款［￥１００００＊（８．２６－８．２５）］ １００ 贷：主营业务收入 １００ ？ １０月２０日（结算） 借：应收账款［￥１００００＊（８．２８－８．２６）］ ２００ 贷：主营业务收入 ２００ 借：银行存款—美元户（￥１００００＊８．２８）８２８００ 贷：应收账款—美元户 ８２８００ 外币交易会计的两笔交易观 （未实现汇兑损益当期确认） ９月１日 借：应收帐款——美元（￥１００００＊８．２５） ８２５００ 贷：主营业务收入 ８２５００ ？ ９月３０日（期末） 借：应收账款 １００ 贷：汇兑损益（或财务费用——汇兑损益） １００ ？ １０月２０日（结算） 借：应收账款 ２００ 贷：汇兑损益 ２００ 借：银行存款—美元户（￥１００００＊８．２８） ８２８００ 贷：应收账款—美元户 ８２８００ 外币交易会计的两笔交易观 （未实现汇兑损益递延） ９月１日 借：应收帐款——美元（￥１００００＊８．２５） ８２５００ 贷：主营业务收入 ８２５００ ？ ９月３０日（期末） 借：应收账款 １００ 贷：递延汇兑损益（递延至结算日） １００ 外币交易会计的两笔交易观 （未实现汇兑损益递延） １０月２０日（结算） 借：应收账款 贷：汇兑损益 借：银行存款—美元户（￥１００００＊８．２８） 贷：应收账款—美元户 借：递延汇兑损益 贷：汇兑损益 ２００ ２００ ８２８００ ８２８００ １００ １００ 单项交易观（评价） 理论上符合存货成本确认的基本原则 ？ 不能反映汇率变动风险 ？ 是“现金收付制”的体现 ？ 当材料领用日与结算日存在时间差时，调整复杂 两项交易观（评价） ＊ 反映并确认汇率变动的风险，符合权责发生制 ＊ 当期确认法能反映汇率变动的风险 ＊ 递延法不能充分反映汇率波动；另外汇率是否会逆转 很难预测 外汇远期合同１ 远期合同（Ｆｏｒｗａｒｄ）——是指在今天成交（双方同意 交易）而在将来交割付款（交货付款）的一个预约交 易合同。
更具体的说，它是今天先商定品种、数量、 价格和交割日期等交易条款，待到到期日才履行约定 的一个预约合同。
？ 外汇远期合同是交割标的为外汇的远期合同 ？ 外汇远期合同属于一种衍生金融工具 ？ 外汇远期合同出现目的是进行风险套期，也可以用于 投机（因为有价值变动） 外汇远期合同２ 将来 交割 ９月１日签订期汇合同约定６０天后出售￥１００００给外汇经 标的 物 远期汇率 纪银行，结算汇率为１￥＝￥８．２５。
外汇远期合同的产生１／２ 结算日１￥＝￥８．２７ Ａ企业应收 ￥１ ０００ ０００ 交易日１￥＝￥８．２５ Ｂ企业应付 ￥１ ０００ ０００ 结算日１￥＝￥８．２３ 存在风险 外汇远期合同的产生２／２ 外币交易 汇兑损益 确定的时间 结算日 汇兑损益可否在交易日确定？？ 可 以 与银行签订外汇远期合同 外汇远期合同 进行投机的会计处理１／３ － 活跃市场有报价或公允价值可以可靠计量：以公允价 值计量且其变动计入当期损益 － 活跃市场没有报价且公允价值不能可靠计量：以成本 进行计量？ 外汇远期合同进行投机２／３ Ａ公司预期美元会风险，２００６年９月１日与外汇经纪银行签订了一项９０ 天，把￥１０ ０００兑换成人民币的远期外汇合同。
１１月３１日Ａ公司按约 定将美元兑换成人民币。
汇率资料如下： 日期 ９月１日 ９月３０日 １０月３１日 １１月３０日 即期汇率 １￥＝￥７．７８ １￥＝￥７．７６ １￥＝￥７．７３ １￥＝￥７．６９ 远期汇率 ９０天１￥＝￥７．７５ ６０天１￥＝￥７．７２５ ３０天１￥＝￥７．７０５ 外汇远期合同进行投机 ２００６年９月１日，不编制会计分录（没有发生交易费用，公允价值 为零） ？ ２００６年９月３０日（资产负债表日） 借：衍生工具——远期外汇合同 ２５０ ［１００００＊（７．７５－７．７２５）］ 贷：公允价值变动损益 ２５０ ？ ２００６年１０月３１日 借：衍生工具——远期外汇合同 ２００［１００００＊（７．７２５－７．７０５）］ 通 贷：公允价值变动损益 ２００ 常 ？ ２００６年１１月３０日 需 借：衍生工具——远期外汇合同 １５０［１００００＊（７．７０５－７．７６９）］ 要 贷：公允价值变动损益 １５０ 贴 现 借：银行存款——人民币 ７７ ５００ 贷：银行存款——美元 ７６ ９００ 衍生工具——远期外汇合同 ６００ 借：公允价值变动损益 ６００ 贷：投资收益 ６００ 外汇远期合同进行套期保值的会计问题 应收账款——美元 衍生工具——美元 现 汇 价值 变动 价值 变动 远 期 外 汇 ？ 当期损益 当期损益 ？ 价值变动对冲 外汇远期合同进行套期保值会计处理 公允价值套期 ？ 现金流量套期保值 ？ 境外经营净投资套期保值 对公 允价 值进 行套 期保 值— 金融 项目 中国Ａ公司于２００７年９月１日向美国Ｂ公司销售商 品，双方约定按美元结算，货款共计￥１００００，货款付款 期为６０天。
交易日即期汇率为１￥＝￥７．８０ 。
Ａ公司为了避免由于应收美元货款的汇率变动的风 险（指定套期关系），当日与外汇经纪银行签订了一 项６０天，远期汇率为１￥＝￥７．７９ ，把应收的￥１００００兑 换成人民币的远期外汇合同。
９月３０日的即期汇率为１￥＝￥７．７６ ，３０天远期汇率 为１￥＝￥７．７５５ １０月３０日收到款项，并支付美元结清外汇远期合 同，当日即期汇率为１￥＝￥７．７４５ 对公 允价 值进 行套 期保 值— 金融 项目 ２００７年９月１日 （确认销售收入） 借：应收账款——美元 ７８０００ 贷：主营业务收入 ７８０００ （将应收账款指定为被套期项目） 借：被套期项目——应收美元货款 ７８０００ 贷：应收账款——美元 ７８０００ （套期工具初始金额为零，无须编制会计分录） ？ ２００７年９月３０日 （确认套期工具的公允价值变动） 借：套期工具——美元外汇远期合同 ３５０ 贷：套期损益 ３５０（７．７９－７．７５５） （确认被套期项目的公允价值变动） 借：套期损益 ４００ 贷：被套期项目——应收美元货款 ４００（７．８０－７．７６） 对公 允价 值进 行套 期保 值— — 金融 项目 ２００７年１０月３０日 （确认套期工具的公允价值变动） 借：套期工具——美元外汇远期合同 １００ 贷：套期损益 １００（７．７５５－７．７４５） （确认被套期项目的公允价值变动） 借：套期损益 １５０（７．７６－７．７４５） 贷：被套期项目——应收美元货款 １５０ （收到款项，结清远期外汇合同） 借：银行存款——人民币 ７７９００ 贷：被套期项目——应收美元货款 ７７４５０ 套期工具——美元外汇远期合同 ４５０ 注释：最后一笔为金融资产处置时，注销业务 对公 允价 值进 行套 期保 值— 金融 项目 中国Ａ公司于２００７年９月１日向美国Ｂ公司购买商品， 双方约定按美元结算，货款共计￥１００００，货款付款期为 ６０天。
交易日即期汇率为１￥＝￥７．７５ 。
Ａ公司为了避免由于应付美元货款的汇率变动的风 险（指定套期关系），当日与外汇经纪银行签订了一 项６０天，远期汇率为１￥＝￥ ７．７６ ，购买￥１００００的远期 外汇合同。