高级财务会计外币折算

（二）即期汇率的近似汇率
• 在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选 择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇 率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生 日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇 率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外 币交易的外币金额作为权重进行计算。
• 确定即期汇率的近似汇率的方法应在前后各期保 持一致。如果汇率波动使得采用即期汇率的近似 汇率折算不适当时，应当采用交易发生日的即期 汇率折算。至于何时不适当，需要企业根据汇率 变动情况及计算近似汇率的方法等进行判断。
（二）境外经营记账本位币的确定 • 境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当
考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同 时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企 业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还 应当考虑该境外经营与企业的关系： • 1．境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸， 该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为 记账本位币，如果境外经营所从事的活动拥有极大的自 主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币 作为记账本位币。 • 2．境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动 中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经 营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记 账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其 他货币。
（一）境外经营的含义
• 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、 联营企业、合营企业或者分支机构，选定的的记 账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视 同境外经营。
• 区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两 项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子 公司、合营企业、联营企业、分支机构，二是该 实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同， 而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标 准。
高级财务会计外币折算
第一部分
外币会计理论
一、准则概况 (一)背景与历史 • 国际会计准则委员会于1983年7月发布
了国际会计准则第21号“汇率变动影 响的会计”,该准则于1985年1月起生 效。1989年,在国际会计准则委员会制 定的“财务报表的可比性”项目中,决 定对准则第21号进行修订。1992年5月, 国际会计准则委员会发布了第44号征 求意见稿(E44)“汇率变动的影响”。
二、记账本位币的确定
• 我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以 外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作 为记账本位币，但是财务会计报告应当折算为人 民币。企业记账本位币的选定，应当考虑下列因 素：
• 一是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商 品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销 售价格的计价和结算。
第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序
外币交易的记账方法有外币统账制和外币分 账制两种。外币统账制是指企业在发生外币交易 时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指 企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日， 分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币 性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性 项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计 入当期损益。从我国目前的情况看，绝大多数企 业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由 于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用 分账制记账方法进行日常核算。
• IAS21不对企业编制财务报表所使用的货币作出具体的 规定。但是,企业通常应采用其所在国的货币作为报告 货币。如果企业采用不同的货币, IAS21要求披露使用 该种货币的原因,同时还需披露报告货币改变的原因。
(四)其他国家相关准则的颁布 • 美国,在1939年至1965年间,这方面的相关准则文
告主要有两个:一个是美注册会计师协会(AICPA) 所属的会计程序委员会(CAP)于1939年发布的 “会计研究报”第4号“国外经营活动与外币”; 另一个是1953年该委员会重新修订的“会计研 究公报”第43号。这两个文告均强调外币折算应 采用流动性与非流动性项目法。
• 1975年10月,美国财务会计准则委员会(FASB)发 布了第8号财务会计准则公告“外币交易和外币 财务报表的折算”。这个准则提出了应用时态法 对外币财务报表进行折算,同时规定,折算的损益 不予递延,全部计入当期损益。
三、外币交易的会计处理
• 外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易 是指企业发生以外币计价或者结算的交易。包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 例如：以人民币为记账本位币的国内A公司向国 外B公司销售商品，货款以美元结算；A公司购 买S公司发行的H股股票，A公司从境外以美元购 买固定资产或生产用原材料等。（2）借入或者 借出外币资金；例如，以人民币为记账本位币的
• 1978年,FASB开始对第8号财务会计准则公告的 实施情况进行调查。在被调查的200多家公司中, 多数公司对第8号准则公告持反对意见,要求对此
• 此后,FASB又举行了多次听证会,经 过4年的努力,该委员会发布了财务 会计准则公告第52号(FAS52)“外币 折算”。FAS52与第8准则公告的 基本目标具有很大的区别,它提出了 功能货币的概念,并规定在多数情况 下须采用期末汇率法。
• 3．境外经营活动产生的现金流量是否直接影响 企业的现金流量、是否可以随时汇回。如果境外 经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流 量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记 账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应 选择其他货币。
• 4．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还 其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动 产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难 以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务， 境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币 作为记账本位币，反之，应选择其他货币。
甲公司从中国银行借入欧元、经批准向海外发行 美元债券等。（3）其他以外币计价或者结算的 交易。指除上述（一）、（二）外，以记账本位
币以外的货币计价或结算的其他交易。例如接受 外币现金捐赠等。
（一）初始确认 • 企业发生外币交易的，应在初始确认时采
用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇 率将外币金额折算为记账本位币金额。这 里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或 卖出价，也可以是中间价，在与银行不进 行货币兑换的情况下，一般以中间价作为 即期汇率。
• 英国会计准则委员会(ASC)于1983年4 月发布了英国标准会计实务公告第20 号(SSAP20)“外币折算”,要求有关公 司从1983年4月1日开始在财务报表中 运用该准则,但对于应用“小型报告主
体财务报告准则”的企业可以豁免遵 守SSAP20的要求。
二、外币财务报表折算方法 （一）现行汇率法 （二）流动与非流动项目法 （三）货币与非货币项目法 （四）时态法
【例】 甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择
的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇 率折算。2013年3月12日，从美国乙公司购入原料500 吨，每吨价格4 000美元，当日的即期汇率1美元=7.6元 人民币，进口关税1 520 000元人民币，支付进口增值 税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增 值税由银行存款支付。
(三)规范内容和适用范围
• IAS21适用于外币交易的会计核算和对国外经营的财务 报表所进行的折算。对于外币项目的套期会计IAS21并 未涉及,但对国外实体的投资净额进行套期而产生的外 币负债所引起的汇兑差额的分类有所涉及。IAS21还不 涉及企业为方便那些习惯使用另一种货币的读者或类似 的目的,而将财务报表由报告货币折算为另一种货币的 情况以及现金流量表中由外币交易形成的现金流量的列 报和国外经营现金流量的折算问题。
第二部分
我国外币会计
• 财政部于1995年7月发布的《企业会计 准则第×号—外币折算》征求意见稿。
• 2006年2月15日发布了《企业会 计准则20号——外币折算》,自 2007年1月1日起施行。
第一节 记账本位币的定
一、记账本位币的定义 • 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中
的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生 和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反 映企业的主要交易的经济结果。例如，我国大多 数企业主要产生和支出现金的环境在国内。因此， 一般以人民币作为记账本位币。
借：原材料
（500×4 000×7.6+1 520 000）16 720 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400
贷：应付账款——乙公司（美元）
15 200 000
银行存款
1520000+2842400= 4 362
400
【例】 甲公司的记账本位币为人民币，对外币交 易采用交易日的即期汇率折算。2009年4月3日 向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定 的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为 1美元=7.65元人民币。货款尚未收到。
• 二是从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够影响商 品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费 用的计价和结算。
• 三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使 用的货币。即视融资活动获得的资金占其销售收入的比重大小， 或者企业通常留存销售收入的货币而定。
三、境外经营记账本位币的确定
（二）会计核算的基本程序
• 企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：
• 第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的 近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本 位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的 同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
• 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照 期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位 币金额相比较，其差额记入“在建工程\财务费用—— 汇兑差额”科目。