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浅析企业税收筹划

[摘要] 税收筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理无法回避且必须履行的重要职责，一个企业如果没有良好的税务筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，更无法达到理想的企业理财目标。

关键词：税收筹划理财活动

一、企业进行税收筹划的必要性

（一）明确税收筹划的含义

税收筹划，又称节税、纳税筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。税收筹划是税法允许甚至鼓励的，其程序是合法的，其性质是企业的一种理财活动，是企业财务管理活动的重要组成部分。

税收筹划与偷税、逃税、避税的本质区别在于税收筹划是在纳税义务发生之前所采取的策略，这主要体现在税收筹划是纳税人在法律许可的围，利用税收优惠政策，通过对投资、筹资、经营等事项进行科学、合理的事先安排和筹划，使企业获得最大的税收收益，这也是增强市场经济环境下企业竞争力的有效手段。

比如，A公司为了发展的需要进行扩，经公司领导层研究，最后决定并购一家企业以实现扩大规模占有市场的目的，A公司的兼并对象有B、C两家公司可以选择，这两家公司在净资产、员工、发展前

景、市场环境及其他方面都基本相同，所不同的是B公司近两年亏损200万元，C公司盈亏持平，A公司购买B、C公司均需支付300万元。A公司预计并购以后第一年总计应纳税所得额500万元，按33%所得税率计算，若并购C公司需交所得税500×33%＝165万元，若并购B 公司，按税法规定B公司未超过法定弥补期限的亏损可由A公司税前利润弥补，则需交（500－200）×33%＝99万元。显然，从降低税负和增加收益的角度考虑，A公司要选择B公司做为并购对象以减轻税负，这不是A公司在逃避纳税义务，而是依据税法规定，通过事先的策划，在纳税义务发生以前，选择了更为有利于企业自身的发展投资方案。

(二)税收筹划的基本特点

1.合法性

合法性是指税收筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。税收筹划的合法性，是税收筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点。这具体表现在企业采用的各种税收筹划方法以及税收筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，应当符合税收政策调控的目标。有一些方法可能跟税收政策调控的目标不一致，但企业可以从自身的行为出发，在不违反税法的情况下，采用一些避税行为。

2.超前性

超前性是指经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。也就是说，企

业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划，而不是等到企业的各项经营活动已经完成，税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时，再想办法进行筹划。因此，一定要让企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑，实际上，也是把税收观念自觉地落实到企业的各项经营决策活动中。

3.目的性

税收筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。

4.专业性

税收筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。一般来讲，在国外，税收筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的；在我国，随着中介机构的建立和完善，它们也将承担大量税收筹划的业务。（三）企业进行税收筹划的意义

税收筹划究竟能给企业带来什么效益呢？

从税收筹划的概念中可以看出：短期，企业进行纳税筹划的目

的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划都是很有意义的。

第一，减轻税收负担。这是税收筹划的主要目的，也是普遍可

以认识到的。之所以要实施纳税筹划，其根本出发点就是要以各种合法的、非的手段来达到合理减轻税收负担的目标。但是应当认识

到，税收负担的降低也存在着两种形式：绝对降低与相对降低。所谓税负的绝对降低，就是指在企业业务流量不变的情况下实现纳税额. 减少。税负的相对降低是指在业务流量增长的情况下，税收额的增长幅度小于业务流量的增长幅度。目前，有些企业谈到实现税负的降低，就认为是要达到应纳税款的绝对减少，而不考虑企业业绩的增减变化。这样自然而然地就会对纳税筹划的功能产生误解，以为只要进行纳税筹划就可以实现企业纳税额的减少。应当看到，纳税筹划有其一定的操作空间，企业并不应一味地要求通过纳税筹划实现税负的绝对减少。如果通过筹划以后，在企业业绩增长的同时实现了纳税额的较小的增长，这也应看成是成功的纳税筹划，况且纳税筹划的作用不仅仅包括减轻税收负担，还包括其他方面。

第二，实现涉税零风险。所谓涉税风险是指纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及到的风险，主要包括：

（1）经济风险。纳税人如果多交了税，虽然可以在法律上免除责任与风险，但是其自身利益却会受到损害，承担经济受损的风险。一般认为，有四种可能导致企业多交税。了解这几种情况，可以做到有的放矢，合理进行纳税筹划。①了解税收信息不够，对税收政策不够理解；②财务人员对一些税法公式理解不透，导致多交税；③“权力税”的存在，导致企业有可能因为税务局的硬性规定而多交税；④企业主观目的上想多交税，比如上市公司为达到上市、配发股票的目的而刻

意多交税，或者企业领导为了实现个人政绩而多交税等等。（2）法律风险。纳税人如果为了减轻税收负担而选择逃税，虽可达到少交税目的，但是却由此要承担可能造成的法律风险，最终遭到法律的惩罚。（3）心

理风险。纳税人逃税在承担法律风险的同时，还要承受由此所造成的心理负担。（4）“权力税”风险。在目前我国税收管理体制尚不完善，人治重于法治的情况下，也就使“权力税”有了存在的条件。一些企业为了达到少交税的目的，通过寻租行为，利用关系为自己少交税服务。在这种情况下，应该看到“权力税”是一种的偷逃税行

为，要为此承担法律风险和心理风险，而且寻租成本高昂，与其这样，不如通过实施纳税筹划合理减轻税负，而且避免了涉税风险，即涉税零风险，这也正是在财务管理中运用纳税筹划的另一重要目的所在。所谓涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，可以使得纳税人心境坦然，不会因偷漏税而遭受经济上的处罚和名誉上的损失，也不会由此承担心理上的风险，实际上相当于一种收益，因此说实现涉税零风险也是纳税筹划的主要目的之一。

二、目前我国企业税收筹划的现状分析

（一）、国外税收筹划的现状

税收筹划在西方得到法律界和政府当局的认同，是在20世纪30年代后。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉