最新会计基础第九章财产清查
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未达账项是指在企业与银行之间，由于会计凭 证传递时间的不同，造成记账上的不一致，形成一 方已经记账，而另一方尚未记账的事项。
未达账项的四种情况：
第一、企业已经收款入账，登记银行存款增加，而 开户银行尚未入账；(企业已收，银行未收） 第二、企业已经付款入账，登记银行存款减少，而 开户银行尚未入账；（企业已付，银行未付） 第三、开户银行已代企业收款入账，登记银行存款 增加，而企业尚未入账；（银行已收，企业未收） 第四、开户银行已代企业付款入账，登记银行存款 减少，而企业尚未入账。（银行已付，企业未付）
• （1）该公司开出转帐支票，用以支付甲企 业货款15 000元，已登记入账，因持票人 未承兑，银行尚未登记入账；
• （2）该公司收到乙企业交给的转帐支票一 张，用以支付购货款25 000元，公司已登 记入账，但因未送存银行，银行尚未登记 入账；
• （3）银行已从该企业账户划转电费5 000 元，但该公司尚未收到付款通知单，尚未 登记入账；
2、审批后，根据审批意见： （1）存货盘盈 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
（二）财产盘亏和毁损的账务处理 1、审批前
（1）存货盘亏或毁损亏设备 借：待处理财产损溢 贷：固定资产 2、审批后，根据审批意见处理
（1）定额内的存货损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢
一、财产清查结果处理的步骤 （一）查明差异，分析原因 （二）认真总结经验教训，建立健全财产管理制 度。 （三）积极处理积压物资和长期拖欠的债权债务。 （四）调整账簿记录，做到账实相符。
1 、审批前的处理 根据清查结果，编制有关记账凭证，在相关
账簿中进行登记，调整账簿记录，以达到账实一 致。
2 、审批之后的处理 审批以后，根据发生差异的原因和审批处理
2013会计基础第九章财产 清查
❖第一节 财产清查的意义、种类和一 般程序
❖第二节 财产清查的方法
❖第三节 财产清查结果的账务处理
第二节 财产清查的方法
❖ （一）货币资金清查的方法 ❖ 1、库存现金的清查（必须有出纳人员在场） （1）清查方法：
实地盘点法 （2）清查程序
第一、确定库存实有数（与现金日记账账 面余额 核对）； 第二、登记“现金盘点报告单”。表7-1
意见，会计人员应当再编制记账凭证，计入相关 账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。
二、财产清查结果核算应设置的账户
❖ “待处理财产损溢”账户
该账户是一个双重性的账户。下设“待处理流动资产损 溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。
其结构为：
借方
“待处理财产损溢”
贷方
（1）盘亏数和毁损数
（1）确定的盘盈数
三、结算往来账项清查的方法
方法是函证和对方法。183 其步骤一般为：
（1）按每一个经济往来单位编制“往来款项对账 单”送往各经济往来单位。 （2）受到对方汇单后，应填制往来账项清查表。 （3）及时催收该收回的账款，偿还该偿还的账款， 对呆账和悬案也应及时研究处理。
• 南方公司2007年6月30日银行存款日记帐余 额为238 000元，银行对帐单余额为243 000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达 账项：
❖2、 银行存款清查的要求 第一、检查有关银行存款的经济业务是否已全
部登记入账； 第二、既要注意对金额的核对，又要注意对银
行结算凭证种类的核对； 第三、要注意对未达账项的调整； 第四、应当编制银行存款余额调节表。
（2）银行存款清查的技术方法：对账单法。
（3）银行存款清查的程序
第一、检查、核对账簿记录 第二、确认未达账项 （4）关于未达账项
（2）批准后结转的盘盈数 毁损数
（2）批准后结转的 盘亏数和
余额：尚未批准处理
余额：尚未批准处理
盘亏数和毁损数
盘盈
一、存货清查结果的帐务处理
❖ 1、存货盘盈
❖ 例1：某企业在财产清查，盘盈材料652元。
❖ 借：原材料
652
❖
贷：待处理财产损溢
652
❖ 经查明，批准作冲减管理费用处理。
❖ 借：待处理财产损溢
❖ 1、固定资产盘盈（以前年度损益调整）
❖ 例4、某企业在财产清查中，发现账外机器设备一 台，重置价值15 000元，按其新旧程度估计已计提 折旧 6000元，净值9000元。
❖ 借：固定资产
15 000
❖
贷：累计折旧
6 000
❖
以前年度损益调整 9000
❖ 2、固定资产盘亏或毁损
❖ 例5，某企业在财产清查中，盘亏机器一台，其账 面原值30 000元，已提折旧18 000元。
❖借：待处理财产损溢 12 000
❖
累计折旧
18 000
❖
贷：固定资产
30 000
❖ 借：营业外支出
12 000
❖
贷：待处理财产损溢
12 000
小结：
（一）财产物资盘盈 1、审批前： （1）原材料等存货盘盈 借：原材料 贷：待处理财产损溢 （2）固定资产盘盈 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 累计折旧
（2）属于管理人员过失造成 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢
（3）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢
二、实物的清查方法
❖ （一）实地盘点：对存货堆放现场进行逐一清点数 量或用计量仪器确定实存数的一种方法。
❖ （二）技术推算盘点：利用量方、计尺等技术方法， 来推算存货的结存数量。
❖ 盘点时，实物保管人员必须在场并参加盘点工作。 “盘存单”、“实存账存对比表”。P183
❖ 委托外单位加工、保管的财产物资，通过信件询证 的办法来证实。
项目
企业银行存款日记帐余额
加：银行已收 企业未收
金额
项目
238 000 银行对帐单余额
20000
加：企业已收 银行未收
金额 243 000
25000
减：银行已付 企业未付
5000
减：企业已付 银行未付
15000
调节后结余
253000
调节后结余
253000
第三节 财产盘清盈查毁、结盘损果亏、的账务处理
652
❖
贷：原材料
652
❖ 2、存货盘亏、毁损
❖ 例3，某企业在财产清查中，盘亏材料1260元。
❖ 批准前：
❖ 借：待处理财产损溢 1 260
❖
贷：原材料
1 260
❖ 批准后：P151
❖ 借：销售费用
❖
其他应收款---××
❖
营业外支出
❖
贷：待处理财产损益
❖
500 300
460 1 260
二、固定资产清查结果的账务处理
未达账项的四种情况：
第一、企业已经收款入账，登记银行存款增加，而 开户银行尚未入账；(企业已收，银行未收） 第二、企业已经付款入账，登记银行存款减少，而 开户银行尚未入账；（企业已付，银行未付） 第三、开户银行已代企业收款入账，登记银行存款 增加，而企业尚未入账；（银行已收，企业未收） 第四、开户银行已代企业付款入账，登记银行存款 减少，而企业尚未入账。（银行已付，企业未付）
• （1）该公司开出转帐支票，用以支付甲企 业货款15 000元，已登记入账，因持票人 未承兑，银行尚未登记入账；
• （2）该公司收到乙企业交给的转帐支票一 张，用以支付购货款25 000元，公司已登 记入账，但因未送存银行，银行尚未登记 入账；
• （3）银行已从该企业账户划转电费5 000 元，但该公司尚未收到付款通知单，尚未 登记入账；
2、审批后，根据审批意见： （1）存货盘盈 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
（二）财产盘亏和毁损的账务处理 1、审批前
（1）存货盘亏或毁损亏设备 借：待处理财产损溢 贷：固定资产 2、审批后，根据审批意见处理
（1）定额内的存货损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢
一、财产清查结果处理的步骤 （一）查明差异，分析原因 （二）认真总结经验教训，建立健全财产管理制 度。 （三）积极处理积压物资和长期拖欠的债权债务。 （四）调整账簿记录，做到账实相符。
1 、审批前的处理 根据清查结果，编制有关记账凭证，在相关
账簿中进行登记，调整账簿记录，以达到账实一 致。
2 、审批之后的处理 审批以后，根据发生差异的原因和审批处理
2013会计基础第九章财产 清查
❖第一节 财产清查的意义、种类和一 般程序
❖第二节 财产清查的方法
❖第三节 财产清查结果的账务处理
第二节 财产清查的方法
❖ （一）货币资金清查的方法 ❖ 1、库存现金的清查（必须有出纳人员在场） （1）清查方法：
实地盘点法 （2）清查程序
第一、确定库存实有数（与现金日记账账 面余额 核对）； 第二、登记“现金盘点报告单”。表7-1
意见，会计人员应当再编制记账凭证，计入相关 账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。
二、财产清查结果核算应设置的账户
❖ “待处理财产损溢”账户
该账户是一个双重性的账户。下设“待处理流动资产损 溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。
其结构为：
借方
“待处理财产损溢”
贷方
（1）盘亏数和毁损数
（1）确定的盘盈数
三、结算往来账项清查的方法
方法是函证和对方法。183 其步骤一般为：
（1）按每一个经济往来单位编制“往来款项对账 单”送往各经济往来单位。 （2）受到对方汇单后，应填制往来账项清查表。 （3）及时催收该收回的账款，偿还该偿还的账款， 对呆账和悬案也应及时研究处理。
• 南方公司2007年6月30日银行存款日记帐余 额为238 000元，银行对帐单余额为243 000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达 账项：
❖2、 银行存款清查的要求 第一、检查有关银行存款的经济业务是否已全
部登记入账； 第二、既要注意对金额的核对，又要注意对银
行结算凭证种类的核对； 第三、要注意对未达账项的调整； 第四、应当编制银行存款余额调节表。
（2）银行存款清查的技术方法：对账单法。
（3）银行存款清查的程序
第一、检查、核对账簿记录 第二、确认未达账项 （4）关于未达账项
（2）批准后结转的盘盈数 毁损数
（2）批准后结转的 盘亏数和
余额：尚未批准处理
余额：尚未批准处理
盘亏数和毁损数
盘盈
一、存货清查结果的帐务处理
❖ 1、存货盘盈
❖ 例1：某企业在财产清查，盘盈材料652元。
❖ 借：原材料
652
❖
贷：待处理财产损溢
652
❖ 经查明，批准作冲减管理费用处理。
❖ 借：待处理财产损溢
❖ 1、固定资产盘盈（以前年度损益调整）
❖ 例4、某企业在财产清查中，发现账外机器设备一 台，重置价值15 000元，按其新旧程度估计已计提 折旧 6000元，净值9000元。
❖ 借：固定资产
15 000
❖
贷：累计折旧
6 000
❖
以前年度损益调整 9000
❖ 2、固定资产盘亏或毁损
❖ 例5，某企业在财产清查中，盘亏机器一台，其账 面原值30 000元，已提折旧18 000元。
❖借：待处理财产损溢 12 000
❖
累计折旧
18 000
❖
贷：固定资产
30 000
❖ 借：营业外支出
12 000
❖
贷：待处理财产损溢
12 000
小结：
（一）财产物资盘盈 1、审批前： （1）原材料等存货盘盈 借：原材料 贷：待处理财产损溢 （2）固定资产盘盈 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 累计折旧
（2）属于管理人员过失造成 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢
（3）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢
二、实物的清查方法
❖ （一）实地盘点：对存货堆放现场进行逐一清点数 量或用计量仪器确定实存数的一种方法。
❖ （二）技术推算盘点：利用量方、计尺等技术方法， 来推算存货的结存数量。
❖ 盘点时，实物保管人员必须在场并参加盘点工作。 “盘存单”、“实存账存对比表”。P183
❖ 委托外单位加工、保管的财产物资，通过信件询证 的办法来证实。
项目
企业银行存款日记帐余额
加：银行已收 企业未收
金额
项目
238 000 银行对帐单余额
20000
加：企业已收 银行未收
金额 243 000
25000
减：银行已付 企业未付
5000
减：企业已付 银行未付
15000
调节后结余
253000
调节后结余
253000
第三节 财产盘清盈查毁、结盘损果亏、的账务处理
652
❖
贷：原材料
652
❖ 2、存货盘亏、毁损
❖ 例3，某企业在财产清查中，盘亏材料1260元。
❖ 批准前：
❖ 借：待处理财产损溢 1 260
❖
贷：原材料
1 260
❖ 批准后：P151
❖ 借：销售费用
❖
其他应收款---××
❖
营业外支出
❖
贷：待处理财产损益
❖
500 300
460 1 260
二、固定资产清查结果的账务处理