第3章金融资产习题及答案

第3章金融资产
一、单项选择题
1、企业购入A股票10万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），支付的价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元；另支付交易费用2万元，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

.100 C
【答案】B
2、某股份有限公司2017年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票50万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；购买该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上市公司按照每股元发放的现金股利，12月31日，该股票的市价为每股11元。

2017年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。

.575 C
【答案】A
3、甲公司2016年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用万元，甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。

2016年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2016年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2017年1月5日，收到A债券2016年度的利息4万元；2017年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。

甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。

.6 C
【答案】C
4、基于上述例题，甲公司持有该项交易性金融资产累计的损益为（）万元。

（
B.11.5
C.16
【答案】B
【解析】－+（106－100）+4+（108－106）＝（万元）。

5、企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产），在重分类日该债券的公允价值为50万元，账面价值为48万元，重分类日应作的会计分录为（）。

A.借：可供出售金融资产50
贷：持有至到期投资50
B.借：可供出售金融资产48
贷：持有至到期投资48
C.借：可供出售金融资产50
贷：持有至到期投资48
其他综合收益2
D.借：可供出售金融资产48
—
其他综合收益2
贷：持有至到期投资50
【答案】C
6、2017年6月1日，企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公
允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产），重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元；2017年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。

.2 C
【答案】C
7、2016年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为以摊余成本计量的金融资产-持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。

债券实际利率为%。

该债券2017年末的摊余成本为（）万元。

B.97.61
C.
【答案】D
【解析】2016年1月1日：
借：持有至到期投资――成本110
贷：银行存款95
持有至到期投资――利息调整15
2016年末计提利息：
%
借：应收利息4
持有至到期投资――利息调整
贷：投资收益
2016年年末持有至到期投资摊余成本＝95+＝（万元）
2017年年末计提利息：
借：应收利息4
持有至到期投资――利息调整
贷：投资收益（×％）
2017年年末持有至到期投资摊余成本＝+＝（万元）
8、甲公司2016年12月31日应收账款余额为200万元（没有其他应收款项），“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2017年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。

2017年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。

甲公司2017年应提取的坏账准备为（）万元。

.4 C
【答案】A
【解析】计提坏账准备前，坏账准备科目的余额＝5－8+2＝－1（万元）（借方）
期末坏账准备科目应有的余额＝40×1％+30×2％+20×4％+20×6％+10×10％＝4（万元）'
所以本期应计提坏账准备＝4－（－1）＝5（万元）。

9、2017年10月5日，A公司从市场上购入B公司股权200万股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产-可供出售金融资产，每股支付5元，其中含已宣告未发放的现金股利元，支付相关费用20万元，2017年12月31日，该股权的公允价值为1030万元，A公司2017年12月31日应确认的“公允价值变动损益”科目的金额为（）万元。

（收益） B. 10 （收益） C. 110 （收益） D. 0
【答案】D
10、甲公司以220万元购入B公司的股权共100万股，占B公司股份的1%，该股权目前的公允价值为每股2元，买价中包含已宣告未发放的现金股利每股元。

此外，甲公司还支付了中介费等相关税费万元。

甲公司购入B公司股权后作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产-可供出售金融资产管理。

甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本是（）万元。

【答案】D
【解析】甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本＝220－100×＋=(万元)。

二、计算及会计处理题
1、资料：甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。

2017年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。

/
甲公司2017年6月至12月有关业务资料如下：
（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2017年12月1日。

该商品销售符合收入确认条件。

（2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2017年10月10日。

该商品销售符合收入确认条件。

（3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2017年12月20日。

该商品销售符合收入确认条件。

（4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。

（5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。

其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为5%。

假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。

（6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本付息。

假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。

（7）9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。

协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。

（8）10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。

协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。

假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。

（9）12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。

至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。

《
（10）12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。

当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应
收账款。

至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。

（11）12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%。

假定2017年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。

要求：根据上述资料，编制甲公司与上述公司业务相关的会计分录（假定应收票据不计提坏账准备；涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。

1．【答案】
（1）借：应收账款－乙公司1170
贷：主营业务收入1000
应交税金－应交增值税（销项税额）170
（2）借：应收账款－丙公司234
贷：主营业务收入200
应交税金－应交增值税（销项税额）34
"
（3）借：应收票据－丁公司585
贷：主营业务收入500
应交税金－应交增值税（销项税额）85
（4）借：银行存款400
贷：应收账款－戊公司400
（5）借：资产减值损失
贷：坏账准备
1170×5％+（234+500－400）×1％－5＝万元
（6）借：银行存款1080
贷：短期借款1080
&
（7）借：银行存款190
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款－丙公司234
（8）借：银行存款580
贷：短期借款580
（9）借：短期借款1080
财务费用
贷：银行存款
（10）借：短期借款580
￥
财务费用5
贷：银行存款585
借：应收账款－丁公司585
贷：应收票据585
（11）借：资产减值损失
贷：坏账准备
1170×20%+（234-234+500-400+585）×1%+=万元
2、资料：A公司于2017年1月1日从证券市场上购入B公司于2016年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2021年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为万元，另支付相关费用10万元。

A公司购入后将其划分为以摊余成本计量的金融资产-持有至到期投资。

购入债券实际利率为6%。

假定按年计提利息。

2017年12月31日，A公司根据预期信用损失模型对该债券投资计提资产减值准备万元。

2018年1月2日，A公司将该摊余成本计量的金融资产-持有至到期投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产-可供出售金融资产，其公允价值为925万元。

2018年2月20日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。

要求：编制A公司从2017年1月1日～2018年2月20日上述有关业务的会计分录。

【答案】
》
（1）2017年1月1日
借：持有至到期投资－成本1000
应收利息50 （1000×5%）
贷：银行存款
持有至到期投资－利息调整
（2）2017年1月5日
借：银行存款50
贷：应收利息50
（3）2017年12月31日
应确认的投资收益＝（1000－）×6%＝×6%＝（万元）
、
应收利息＝1000×5%＝50（万元），持有至到期投资（利息调整）＝×5%＝（万元）
借：应收利息50
持有至到期投资－利息调整
贷：投资收益
摊余成本＝+＝（万元）
计提资产减值准备：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
2017年年末的摊余成本（计提准备后）为万元。

（4）2018年1月2日
-
持有至到期投资的账面价值＝+（万元）
公允价值为925万元，应确认的其他综合收益＝930－925＝5（万元）（借方）
借：可供出售金融资产－成本1000
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资－利息调整（）
其他综合收益5
贷：持有至到期投资－成本1000
可供出售金融资产－利息调整
—公允价值变动（=1000—925—）
（5）2018年2月20日
借：银行存款890可供出售金融资产－利息调整
—公允价值变动
投资收益35
贷：可供出售金融资产－成本1000借：投资收益5
贷：其他综合收益5。