增值税税务筹划与案例分析PPT课件( 83页)

含税销售额无差别平衡点增值率的计算
设R为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额， 并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税 人适用税率为3%。

当增值率低于无差别平衡点增值率20. 05%时，一 般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳 税人可以节税。
当增值率高于无差别平衡点增值率20. 05%时，一 般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模 纳税人可以节税。
举一反三
甲乙企业均为工业企业小规模纳税人,甲企业的年 销售额为40万,年可抵扣钩今年货物35万元,乙企 业年年销售额为43万,年可抵扣钩今年货物37.5万 元,以上金额均不含税.有专用发票,由于两企业未 达到一般纳税人标准,税务机关核定按征收率3%纳 税,甲年应纳增值税1.2万,乙企业1.29万,思考:甲乙 企业是否可以通过筹划减轻税负呢?
第五章增值税税务筹划
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混合销售的 税收筹划
兼营行为的 税收筹划
几种特殊销售 的税收筹划
增值税的 税收筹划
2
纳税人身份的 税收筹划
利用优惠政策 的税收筹划
利用销项税 额和进项税 额延缓纳税
销售已用 固定资产的 税收筹划
主要内容
增值税为我国第一大税种,是纳税人最关注的税种
生产性企业
从事货物批发或零 售的纳税人
一般纳税 年应税销售额在50万元以上 年应税销售额在80
人
的，
万元以上的
小规模纳 税人
年应税销售在80万
年应税销售额在50万元（含 元（含80万元）
50万元）以下,且会计核算 以下 ,且会计核
不健全
算不健全
不经常发生增值税应税行为的非企业性单位
不同纳税人计税方法和征管要求不同
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二、抵扣率筹划法
抵扣额、抵扣率
抵
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含税销售额和不含税销售额无差别平衡点
衡点增值率
规模纳税人；
税人节税
实际增值率=平 一般纳税人税负=小 无差别 衡点增值率 规模纳税人；
实际增值率<平 一般纳税人税负<小 成为一般纳税
衡点增值率
规模纳税人；
人
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无差别平衡点增值率的计算
无差别平衡点增值率的计算可分为
不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。 含税销售额无差别平衡点增值率的计算
两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%) =93.6（万元）
两个企业收取销售食品价税合计=150（万元）
两个企业共应缴纳增值税税额=150/(1+3%)×3%=4.37 （万元）
分设后两企业税后净利润合计= 150/(1+3%)×93.6=52.03（万元）
筹划结果:经过纳税人身份的转变，企业净利润增 加了3.83万元。
企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上 情况作出选择
含税销售额和不含税销售额无差别平衡点
无差别平衡点增值率
一般纳税 小规模纳税
人税率
人征收率
不含税销 售额
含税销售 额
17%
3%
17. 65%
20. 05%
13%
3%
23. 08% 25. 32%
消化课本中的例题5-1
实践运用
某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会 计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条 件，适用17%的增值税税率。该企业年购货金额 为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。 该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？
分析:
该企业支付购进食品价税合计=80×(1+17%) =93.6（万元）
收取销售食品价税合计=150（万元）
应缴纳增值税税额=150/(1+17%)×17%80 ×17%=8.19（万元）
税后利润= 150/(1+17%)× 17%-80=48.2 （万元）
增值率（含税）
=(150-93.6）/150×100%
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运用无差别平衡点判定
增值率筹划法 抵扣率筹划法 成本利润率筹划法
计算 税负无差别 平衡点
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一、增值率筹划法
一般纳税人以增值额为计税基础，小规模纳税人以全部收 入为计税基础。那么，在销售价格相同时，税负的高低主 要取决于增值率的大小。
三问你知多少
纳税人是谁? 征收对象是什么? 征收办法是什么? 税种的类型是什么?
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纳税人身份有哪两类?区分标准
小规模纳税人 一般纳税人
身份的不同会给纳税带来什么不同?
哪种身份对企 业更有利?
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=37. 6%
判断
查表5 -1（p71）发现该企业的增值率较高，超 过无差别平衡点增值率20. 05%（含税增值率）， 所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增 值税税款的缴纳。
实施筹划方案
可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单 位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售 额），都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时：
增值率= 销售额购进价款
销售额
一般来说，增值率越高，越适合小规模纳税人；增值率 越低，越适合一般纳税人。 在增值率达到某一点时，一般纳税人和小规模纳税人的
税负相等。这一点我们称为无差别平衡点增值率
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关键结论
增值率
推导出
结论
实际增值率>平 一般纳税人税负>小 成为小规模纳
第一节 第二节
第三节
实践运用
纳税人身份的税务筹划 购销业务的税务筹划 经营行为的税务筹划
增值税税务筹划案例分析
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第一节 纳税人身份的税务筹划
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知识回顾
法律界定
增值税是对在我国境内销 售货物或提供加工、修理 修配劳务以及进口货物的 单位和个人，就其销售货 物或提供应税劳务的销售 额以及进口货物金额计税 并实行税款抵扣制的一种 流转税。
•基本适用税率为17%，少数货物适用13%的低税率
小规模纳税人适用3%的征收率
•一般纳税人允许进行进项税额抵扣
小规模纳税人不得抵扣进项税额
•认定为一般纳税人后，一般不得转为小规模纳税人
小规模纳税人 符合条件后可申请转为一般纳税人
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纳税人身份的税务筹划
在不同情况下如何在这 些纳税人身份中进行选 择?