计算机辅助审计发展中的问题及建议

会
计中国乡镇企业
一、计算机辅助审计与传统手工审计的比较
使用传统的审计手法，通常通过分析30至50个交易就得出一项内部控制是否有效的结论。

审计人员认为，如果样本的选取是符合审计标准的，就可以得出正确的结论。

然而，这样的观点不能使人完全信服。

此外，传统的审计手法还有一大弊端：通过对传统的审计方法取得的审计线索进行分析，不能保证企业的内部控制不出现错误，因为统计数据得出结论至多达到95%的置信区间，由于样本数量的限制，出现一定的错误也是不可避免的。

计算机辅助审计是把计算机以及相关软件作为审计的工具，提高了审计工作的效率和质量，这种方法在一定程度上解决了传统审计可靠性低的问题。

该方法主要指应用审计专业软件，通过将企业财务信息导入计算机辅助审计软件操作系统，对被审计单位计算机管理系统以及系统生成的电子数据进行完整的检查、分析，并最终完成审计工作。

广义上讲，计算机辅助审计也包括应用任何计算机技术，对被审计单位的财务和业务计算机系统进行检测、分析和审核。

由于这种审计选取的样本可以是所有的交易信息，所以可以查出一切问题并得出正确的结论。

我国开展计算机辅助审计经过了多年的摸索和实践，取得了初步的成效。

目前，各审计机关，很多会计师事务所逐渐培养出了一批实用的计算机辅助审计人员，从事计算机辅助审计工作。

此外，审计软件的开发也取得了一定的进步，较好的实现了各种财务软件与审计软件数据的对接，很大程度上方便了计算机辅助审计的进行。

与传统的审计手法相比，计算机辅助审计，基本具有了拓宽审计视野，提高审计效率，提高审计质量的优点。

二、我国计算机辅助审计发展的问题探讨
（一）审计方法变革，产生审计线索难以把握的风险
在传统会计条件下，审计线索是各种纸质凭证、账簿、报表等财务资料。

但是，计算机辅助审计方法下，纸质资料变成了只有计算机才能识别的数据。

电子数据的存储是否安全，电子数据的来源是否准确也成了需要解决的问题。

适应传统审计手法的审计人员对这种新的审计对象不能很好的适应，导致了转型期审计风险的增大。

（二）审计软件开发以及应用人员的综合程度有待全面提高
计算机辅助审计软件在国际上发展迅速，现有软件通过对被审计单位财务数据进行只读形式的备份并导入专业审计分析软件中，对所有记录进行分析，从而得出审计结论。

这些审计软件具有错误测试，实质性测试，数据分析，连续性监控等复杂功能，对审计应用人员的综合水平提出了严峻的挑战。

此外，国际前沿的审计软件不断提高性能，我国审计软件的开发也有其欠缺之处。

懂审计又懂计算机的人才不多，加上基础薄弱，导致软件开发和应用的乏力。

（三）对被审计单位内部控制审计的方法有待提高
企业财务软件的应用，一般侧重点在于为会计工作提供方便，而对如何控制错误则重视不够。

现阶段，各企业主要是通过岗位分工，明确权限，以及职业道德方面的要求来防止会计系统舞弊。

但是，这很难达到真正意义上的杜绝舞弊。

计算机所存储的数据资料，通过操作人员的处理是否可以不留痕迹的消除和修改，磁盘中存储的资料是否容易被毁损，保密的信息是否容易被泄露对审计结论准确性的影响是重大的。

如不加强对被审计单位的财务系统内部控制是否有漏洞的检查，就会造成比手工系统更为严重的损失。

（四）审计方式和审计技术日益复杂
会计电算化推广以来，审计方式和技术不得不随着进行很大的改变。

被审计单位使用的财务软件各不相同，有自行研发的，也有商品化的软件，在处理程序，数据库选择，以及功能、操作等方面都有差别。

与此同时，不同的被审计对象需要审计的重点也有所不同，对应的审计方式就不能一样。

因此，如果审计人员不了解审计软件的性能或者运用了不合理的审计方式，就会容易得出不正确的审计结论。

三、促进我国计算机辅助审计发展的建议
（一）全国范围内完善审计标准，统一计算机辅助审计准则
计算机辅助审计使审计工作的对象，范围都产生了很大的变化，然而我国现有的审计准则、标准已经不能适应计算机辅助审计的要求。

为了防止计算机辅助审计发展出现混乱的局面，审计署应当在原有的审计标准和准则的基础之上，建立一套完整的适应计算机辅助审计的新的审计标准和准则。

统一了源头，才能使市场规范化，避免计算机审计风险。

（二）加强对人才的培养和对审计人员的全员培训
我国现有审计人员缺乏计算机水平现象较为普遍，
计算机辅助审计发展中的问题及建议
刘宇哲朱和平
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对于高新计算机辅助审计软件的研发和规模化应用提出了一定挑战，
这也成为我国计算机辅助审计发展的瓶颈。

培养相关人才，首先要提高高校中会计专业及审计专业学生的计算机水平，改革陈旧的计算机方面理论课程，增多对各种财务软件，审计软件的实践操作；其次要增强对在职注册会计师等人员的专业培训，普及计算机审计知识及应用，并将培训内容不断拓宽、深入，从而逐渐培养出审计业务娴熟，计算机技术高超，能独立开展计算机审计的复合型审计人员。

（三）加强对被审计企业内部控制的审计被审计单位的内部控制好坏，直接影响到审计结论。

企业ERP 的兴起使得内部控制的方法和技术产生了重大变革，传统对于手工系统的控制很多已经无法奏效，大多控制通过计算机系统的程序来完成，具有一定的隐蔽性。

发展配套的内部控制审计能够起到为计算机
辅助审计准确实施保驾护航的作用。

（四）开发高效审计软件，以满足审计结果越来越准确的需要高效审计软件的研发有两个方向，一是完善功能，二是降低操作难度。

功能的完善有助于对被审计单位的全面分析，有助于得出正确的审计结论，降低审计风险；降低软件操作难度有助于让广大一线审计人员能够尽快上手，不产生畏难情绪，简化计算机辅助审计的广泛
普及。

随着市场经济的发展，审计职能和作用的重要性将越来越大，加强对计算机辅助审计的研究和探讨，对于提高审计效率和质量，具有重大的现实意义。

（作者单位：江南大学商学院会计系）
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ERP 系统就是基于管理会计为核心的信息系统，是建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台，其基本思想是将企业的运营流程作为紧密连接的供应链。

改革开放特别是党的十五大以来，我国的中小企业发展迅速，
在国民经济和社会发展中的作用及地位日益增强，
应国际国内市场和自身不断发展的需求，企业信息化迫在眉睫。

一、ERP 系统存在着自身的缺陷及管理风险1.中小企业ERP 系统的自身缺陷不同于大型企业，中小企业选择ERP 系统时，更多的会考虑系统部署的成本，投入安装周期及投资回收期是否符合企业的期望，符合期望的中小企业ERP 系统，有操作相对简便，应用性强的特点。

但目前存在的中小企业ERP 系统存在如下的自身缺陷：
ERP 系统采用高度集成的功能模块。

系统模块之间相互联系，出现任何一点问题都会使得其他模块受到影响，从而牵动整个ERP 系统，影响系统的其他功能。

ERP 系统具有复杂性。

因而要求审计人员具备相应的审计知识与技能。

然而几乎没有任何人能够熟悉复杂系统的每个模块中的每个功能，这给系统审计带来了难度。

ERP 系统使用单一的数据库。

企业拥有中央数据库。

这一方面保证了ERP 系统数据的一致性和减少重复劳动的同时，使各个部门，比如生产、销售、库存和财务
能够共享信息。

而另一方面，处于这样的环境中，数据的
所有权和维护成为一个问题。

如果存在不合适的访问权限的定义，缺乏有效的法规对系统使用的控制，那么系统中的一些机密数据将会变得非常透明，将会可能导致企业的重大损失。

如，任何人只要获得操作人密码，就能
获得操作权限，
假设得到管理人权限，对数据进行修改，会造成巨大的影响。

2.ERP 环境下的管理和应用风险中小企业“一把手”及管理层对ERP 不理解或理解不统一，急于购买ERP 系统，但实施ERP 系统没有务实的定量目标，从而盲目制定计划。

很多中小企业实施ERP 项目之初没有根据企业所在行业的特征以及目前的状况，制定一个完整详细的实施计划和实施范围，什么模块都想上，结果真正使用的都是很小的一部分。

事实证明，国内许多中小企业部署ERP 系统，均已失败告终，很大的原因都在于将ERP 等同于财务工具看待，却不主动
制定计划，
改变企业的管理模式。

所以，有一个周详完善的实施规划，是保证高效完成这个项目的大前提。

ERP 系统的实施是一项大工程，需要大投入，对于企业来讲，这是管理思想，管理方式的大变革，盲目实施或盲目制定过高的计划，忽视企业本身的实际，中小企业改革不可能成功。

中小企业领导在是否实施ERP 系统上应有足够清醒的认识。

企业ERP 系统实施应用，面临着人才欠缺的状况。

项目组织的成员任命不当，没有选派得力的项目经理及
论中小企业ERP 系统风险与计算机辅助审计
陈会林
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