05会计账簿设计

会计制度设计
第五章
会计账簿设计
2018年4月19日星期四
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三、会计账簿设计的要求
1.账簿的选择
一个单位设计和使用何种账簿要视该单位规模大小、经济
业务的繁简、会计人员的分工、采用的核算程序及记账的机械 化程度等因素确定。 如为了加强对货币资金的管理，无论在哪种情况下，都要 设计现金日记账和银行存款日记账这两种序时账簿。
类别： 品名或规格： 储备定额：
年 凭 证 摘 月 日 字 号 要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 收 入 发 出
X
明
细
账
第 页 编号： 存放地点： 计量单位：
结 存
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3.多栏式明细分类账
多栏式明细分类账不按明细科目分设若干账页，而是根据 经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页上记录某一科 目所属的各明细科目的内容，按该总账科目的明细项目设专栏 记录。这种格式适用于只记金额，不记数量，而且在管理上要
同时，在设计日记账格式时也有所区别。
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第三节
分类账簿的设计
一、分类账簿的种类和作用
1.分类账簿的种类和作用 分类账簿，是指对经济业务按一定的类别设立账户进行登 记的账簿，它可以为单位管理的需要分门别类地提供各种经济 信息。 分类账簿的主要作用是： ①对记账凭证中指明的经济业务类别集中进行反映； ②满足经济管理和编制财务会计报告的需要。
账簿组织，是指账簿的种类、数量、格式，以及账簿之间 的关系。
⑵账簿设计要适应单位管理的需要 会计账簿设计的目的是为了取得管理所需要的资料，因而 账簿设计应以满足管理需要为前提。
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⑶账簿格式要适应操作手段和满足信息量的需要 会计电算化后不能简单硬搬手工操作的账页格式和结构， 应与机器性能相适应。另外，账簿设置的地点应与信息使用人
4.日记总账式账簿
日记总账式账簿格式适用于采用日记总账核算程序。它是 将全部会计科目集中设置在一张账页中，每一总账科目设置一 栏，在总账科目下再分设借、贷方两小栏，按照经济业务发生 的时间顺序逐笔登记。因而是兼有序时记录和分类记录双重作
用的账簿。
日
年 月 日 凭 证 摘 字 号 要 发生额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
借 贷 借 贷
应收账款 制造费用
借 贷 借 贷
月 日 字 号
账户名称
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⑷特种日记账 特种日记账是专门用来登记某一类经济业务的日记账簿， 其主要作用是可以减少汇总同一类经济业务，然后将汇总金额 记入分类账，以减少过账工作；同时，有利于会计人员分工记 账，可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务，提高工作 效率，节省人力、物力。 现金日记账
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2.账页设计的要求 账页是具体反映经济业务的工具。经济业务内容不同，管 理要求不同，账页的格式也不相同，但无论何种账页，其基本 要素都一样：①账户名称，②记账日期，③凭证字号，④经济 业务摘要，⑤借方贷方金额及余额，⑥余额方向标记，⑦账页 的编号。 ⑴账页格式要符合账户所核算和监督的内容。 ⑵多栏式账页中有关明细项目的设计应尽可能与会计报表的有 关项目一致。
式账簿和卡片式账簿。订本式账簿是将账页固定地装订在一起 的账簿。活页式账簿和卡片式账簿是指事先不把账页或卡片装 订成册的账簿。
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2.会计账簿设计的原则 账簿设计，就是要确定应设计哪些账簿，如何建立合理的 账簿体系。各种账簿均有其不同的内容和格式，设计前应考虑 账簿的种类、数量、格式、应提供的信息内容、时间要求、采 用的记账手段等。 ⑴账簿的组织要与单位的规模和特点相适应
多 栏 式 现 金 日 记 账
年 凭 证 收入 （借方） 摘要 对应贷方科目 支出 （贷方） 对应借方科目 结余
月
日
字
号
合计
过账
合计
过账
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银行存款日记账 银 行 存 款 日 记 账
年 凭 证 结算凭证
摘
月 日 字 号
要
种类 编号
对应科目
过账 收
记账。
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2.日记账簿格式的设计 ⑴一栏式日记账 一栏式日记账是指在每张账页上只印一个反映金额栏的日 记账，如现金收入、支出分设日记账和反映单位赊购业务的购 货日记账。
现 金 支 出 日 记 账
年 凭证 摘 要 月 日 字 号 贷 方 科 目 收入 支出 过账 结余 合计 合计
月 份 1 2 3 凭 证 摘 要 字 号 借方 贷方 余额 借方 贷方 余额 借方 贷方 余额 现 金 银 行 存 款 应 收 账 款 （略）
会计 科目
期初 余额
借 现金
Hale Waihona Puke 方金额 转账 合计 现金
贷
方
金
额 转账 合计
银行存款
银行存款
期末 余额
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总之，账页设计既要简便适用，避免繁琐复杂，又要能保 证全面、系统和有效地核算和监督经济活动情况，在内容排列 上要科学合理。
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第二节
一、日记账簿的种类
日记账簿的设计
日记账的主要作用是按时间顺序记录发生的经济业务，以 保证会计资料的秩序性和完整性。日记账的主要种类有：
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2.对应科目式总分类账
为了在总账中保持科目的对应关系，以反映借、贷方发生 额的来龙去脉，可以根据需要在三栏式账页中增加一栏“对应 科目”栏。 下述两种格式主要用于按记账凭证或汇总记账凭证进行会 计核算的程序。
年 凭 证
月 日 字 号
摘
要
对应科目
借 方
贷 方
借或贷
余
额
年
凭 证 摘 要
借 金额
方 对应科目
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⑸账簿的设计应满足会计报表的信息需要 编制会计报表所需要的资料主要来源于账簿。因而在设计 账簿种类和明细项目时，要考虑会计报表的指标需要。 ⑹账簿设计应做到省时省力、简便易行、便于查阅、控制与保
管
账簿的设计要考虑登账、审核与保管的要求。账页尺寸不 宜过大，账页格式不宜过于复杂，以方便账簿的登记，提高工 作效率。此外，还要便于查阅、控制和保管。
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二、总分类账簿的设计
1.三栏式总分类账 三栏式总分类账一般按会计科目设账页，其内容主要提供 借方、贷方和余额三栏数据，为财务报告编制提供综合指标。
年
凭 证
月 日 字 号
摘
要
借 方
贷 方
借或贷
余
额
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至于单位应设置哪些日记账，应视单位所采用的会计核算程序而定。
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二、日记账簿设计的方法
1.日记账簿种类的选择
对新单位，应首先考虑其全部经济的内容，分析要由几种日记账簿去进 行序时反映；对老单位，需考虑已有的或可能有的会计事项种类的多少，同 时还要根据单位所采用的会计核算程序进行选择。 若采用根据记账凭证过总账的核算程序，其日记账只是起备查簿或明细 账的作用，则不必考虑序时记录的完整性，只须根据对某种经济业务管理的 要求来设计，即既可以设计完整的日记账簿，也可以只设计部分日记账簿。 若采用根据日记账簿过总账的核算程序，即根据原始凭证记录日记账， 然后根据日记账记入分类账，则日记账起着过账媒介作用，就必须要求设计 完整、严密的日记账体系，序时地记录所有的经济业务，以取得完整的序时 资料以便于过账。此时，就要设转账日记账，或再另设购货日记账、销货日
相配合，不一定将账簿设置在财会部门。
⑷账簿设计要与所采用的会计核算程序相适应 会计核算程序不同，对设置的账簿种类与格式有不同的要 求。如“记账凭证账务处理程序”下，总分类账簿多采三栏式 ，而在“日记总账账务处理程序”下，总账须采用多栏式。前 者按会计科目分别设账，后者按会计科目分设专栏；前者属分 类记录，后者兼有序时记录和分类记录的共同作用。
第一节
会计账簿设计概述
一、会计账簿的作用
会计账簿是由许多具有一定格式的账页所组成，用来序时
地、分类地记录各项经济业务的簿籍。 会计账簿能够全面、系统、连续地反映经济活动情况，既 可以提供序时的历史资料，又可以提供总括的明细核算资料； 会计账簿为实行控制、考核经济责任提供了依据，为编制会计
报表提供了必要的资料。
贷 金额
方 借或贷 对应科目 余 额
月 日 字 号
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3.多栏式总分类账
多栏式总账是将单位使用的全部会计科目依次排列，各设专栏进行登记 的账簿。这种多栏式日记账一般是月终根据科目汇总表一次登录总数，减少 过账工作量。所以一般适用于科目汇总表或多栏式日记账账务处理程序。
⑴货币资金日记账，指序时记录全部货币资金收付业务的账簿，并据此汇总 记入总账，该日记账应由出纳人员处理，分现金日记账和银行存款日记账。
⑵转账日记账，一般是序时记录现金和银行存款以外的其他全部转账业务的 账簿，并据此逐笔登记过于总账。
⑶购货日记账，指序时记录全部购买的材料、商品等物资的账簿。
⑷销货日记账，指序时记录全部销售业务的账簿
科
目
汇
年
总
月
表 （代总账）
年初余额
月初金额 借 方 贷 方
本月发生额 借 方 贷 方
本年累计发生额 借 方 贷 方
月末余额 借方 贷方
会计科目
借 方 贷 方
合 计
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三、明细分类账簿的设计
1.三栏式明细分类账
三栏式明细分类账的格式与三栏式总分类账的格式相同， 即账页上只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这 种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算 的债权债务结算科目。
入
支
出
结
余
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⑸专用格式日记账
是指专门用于记录某种业务的日记账。其目的是为了在一
种账簿上既能取得序时的资料，又能获得分类的指标，实质上 是把某种日记账与分类账结合设计的一种账簿，设计时应注意
专栏与多栏相结合的问题。
日记账可以作为过账媒介，也可以不作为过账媒介。若作 为过账媒介，则应设置一个严密完整的日记账簿体系；若不作 为过账媒介，则不必考虑其体系的完整性，只设置一些需要专 门反映重要事项的特种日记账。
栏
摘
式
普
要
通
日
记
账
会计科目 借方金额 贷方金额 过账
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⑶多栏式日记账 多栏式日记账，是指在每张账页上设计三栏、四栏或更多 金额栏的日记账用来登记借方、贷方和余额。 专
年 凭证
摘要
栏
式
普
通
日
记
账
其 他 科 目
借 方 贷 方 过 账
银行存款 原材料
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二、会计账簿的种类与设计原则
1.会计账簿的种类 ⑴会计账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿、联合 账簿和备查账簿。序时账簿又可分为普通日记账和特种日记账 两种。分类账簿又可分为总分类账簿和明细分类账簿两种。
⑵会计账簿按其组成方式不同，又可以分为订本式账簿、活页
银行 应收 营业 其他应 存款 账款 收入 收 款
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⑵两栏式日记账 两栏式日记账，是指在每张账页上设计两个金额栏的日记 账。两栏式日记账多用于分录日记账，适用于对起过账作用的
日记账的设计，如对一般记录转账业务的日记账设计。
两
年 月 日 凭 字 证 号
X X
明细科目：
年 月 日 凭 字 证 号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额
明
细
账
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2.数量金额式明细分类账
数量金额式明细分类账除了设置金额栏外，还设置了数量 栏，而且把数量、单价、金额三栏综合起来，在此基础上设置 了收入、发出、结余栏。这种格式适用于既要进行金额核算又 要进行实物数量核算的各种财产物资的经济业务。 X
记
总
科目
账
科目 科目 （略）
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5.以科目汇总表代总账 将科目汇总表的左、右方分别加一个月初余额和月末余额 栏，就可以代替总账，每月保存，年终装订成册。这种格式不 须逐笔登记总账，既减少了工作量，又减少了可能发生差错的 机会，还可以进行试算平衡。