6《成本会计》(第六章)

制造费用分配率= 32 340 =5（元/小时）
3 628 2 840
甲产品应分配的制造费用=3 628×5=18 140（元 ）
乙产品应分配的制造费用=2 840×5=14 200（元 ）
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根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本
Байду номын сангаас
—甲产品 18 140
—乙产品 14 200
贷：制造费用
32 340
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这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车 间。因为在这种车间的制造费用中，与机器设备 使用有关的费用（如折旧费、修理费）比重较大， 而这一部分费用与机器设备运转的时间有着密切 的联系。
采用这种方法，必须正确组织各种产品所耗用机 器工时的记录工作，以保证工时的准确性；如果 车间中机器设备的类型不一，应将机器设备分为 若干类别，按照机器设备的类别归集和分配制造 费用，以提高分配结果的合理性。
（一）制造费用分配的程序 1.当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直 接计入该产品的成本。 2.当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用， 应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。
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（二）制造费用分配的方法
1.生产工时比例法
2.生产工人工资比例法
主 要
3.机器工时比例法
有 4.原料主要材料成本比例法
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（二）制造费用的分类 1.基本生产制造费用 2.辅助生产制造费用
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第二节 制造费用归集的核算
1.制造费用核算的账户设置 制造费用
发生的制造 费用
分配计入有关成 本核算对象
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2.制造费用归集的账户处理 借：制造费用 贷:原材料
应付职工薪酬 累计折旧 银行存款
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第三节 制造费用分配的核算
5.直接成本比例法
6.产品标准产量比例法
7.按年度计划分配率分配法
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1.生产工时比例法 生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人
工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公 式如下：
制造费用分配率
制造费用总额 车间产品生产工时总量
某种产品应分配的制造费用 =该种产品生产工时×制造费用分配率 其中生产工时一般采用各种产品实际耗用的生
这种方法只适用于各种产品使用同一种原料及主 要材料，加工过程比较简单，制造费用中原料及 主要材料的费用所占比重较大的车间或企业，如 食品行业可采用这种方法。
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5.直接成本比例法 直接成本比例法是以计入各种产品的直接成本 （原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取 的福利费之和）为分配标准来分配制造费用的一 种方法。其计算公式如下：
制造费用分配率
应分配制造费用总额 各种产品的直接成本之和
某种产品应分配的制造费用 该种产品的直接成本数额 制造费用分配率
工人工资及福利费，车间生产用房屋及建筑物的折旧费、 修理费、租赁费和保险费等。 （2）直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不 便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，例如机 器设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费等。 （3）车间用于组织和管理生产活动的费用，例如车间管 理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、 修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管 理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。
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3.机器工时比例法 这是按照各种产品生产时所用机器设备运转时间 的比例分配制造费用的方法。其计算公式如下：
制造费用分配率
制造费用总额 各种产品耗用机器工时总量
某种产品应分配的制造费用 =该种产品生产机器工时数×制造费用分配率
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[例]某企业第一基本生产车间本月份发生的制 造费用为32 340元，该车间生产甲、乙两种产 品，耗用的机器工时分别为3 628小时和2 840 小时。则甲、乙两种产品应负担的制造费用计 算如下：
产工时，但当产品的工时定额比较准确时，也可以 采用定额工时。
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[例] 某基本生产车间生产甲、乙两种产品，本 月甲产品耗用生产工时20 600小时，乙产品耗 用生产工时10 150小时，制造费用18 450元。 按生产工时比例分配制造费用，计算分配如下：
制造费用分配率 18 450 0 6 20 60010 150
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4.原料及主要材料成本比例法 原料及主要材料成本比例法是以各种产品所耗用 的原料及主要材料的成本为分配标准来分配制造 费用的一种方法。其计算公式如下：
制造费用分配率
应分配的制造费用总额 各种产品的耗用原料及主要材料成本之和
某种产品应分配的制造费用
该种产品耗用的原料及主要材料成本 制造费用分配率
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由于工资费用分配表中有现成的生产工人工资的 资料，所以该种分配方法核算工作很简便。但是 采用这种方法，各种产品生产机械化的程度和生 产工人的技术等级应该大致相同，否则会影响费 用分配的合理性。
如果生产工人工资是按照生产工时比例分配计入 各种产品成本的，那么，按照生产工人工资比例 分配制造费用，实际上也就是按照生产工时比例 分配制造费用
第六章 制造费用的核算
第一节 制造费用概述 第二节 制造费用归集的核算 第三节 制造费用分配的核算
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第一节 制造费用概述
（一）制造费用的含义和内容 1.含义:制造费用是指工业企业为生产产品 （或提供劳务）而发生的、应该计入产品成 本但没有专设成本项目的各项生产费用。
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2.内容: （1）间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗，辅助
担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。但
是，必须正确组织好产品生产工时的记录和核算
工作，以保证生产工时的正确、可靠。
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2.生产工人工资比例法
生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人 工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公 式如下：
制造费用分配率
制造费用总额 车间产品生产工人工资总额
某种产品应分配的制造费用 =该种产品生产工人工资×制造费用分配率
甲产品制造费用=20 600×0.6=12 360(元 )
乙产品制造费用=10 150×0.6=6 090(元)
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根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本
—甲产品 12 360
—乙产品 6 090
贷：制造费用
18 450
按生产工时比例分配制造费用是较为常用的一
种分配方法，它能将劳动生产率的高低与产品负