关于营业税改征增值税问题探析

像 增 值 税那 样 对 进 项 税 额 进 行 抵 扣 ， 显 然 对 第 三 产 业 造 成 这
税 负 不公 的影 响 。
２３增 值 税 扣 税 不 彻底 。 ２ ０ － 自 ０ ９年 １月 １日起 我 国增 值
税 进 行转 型之 后 ， 把 过 去 生产 型 的增 值 税 转 型 为 消 费 型 的 即 增 值 税 ， 样 使 得 我 国 增 值 税 的税 制 更 加 完 善 。 由于 过 去 生 这
力 ； 利 于 优 化 投 资 、 费 和 出 １ 构 ， 进 国 民 经 济 健 康 有 消 ３结 促 协调发展 。 ３ 营 业税 改征 增 值 税 政 策 分 析 、
紧 推 进 营 业 税 改 征 增值 税试 点工 作 。
２ 营 业 税 改 征 增值 税 的 必要 性 、
在 我 国现 行 税 制 结 构 中 。 值 税 和 营 业 税 是 最 为 重 要 的 增 两 个 流 转 税 税 种 。 增值 税 覆 盖 了 除建 筑 业 之 外 的 第 二 产 业 ， 第 三 产 业 的 大 部 分 行 业 则课 征 营业 税 。 随 着 市 场经 济 的发 但 展 ， 种 税 制 显 现 出其 不 合 理 性 。 这 ２１增 值 税 和营 业 税 并 行 ， 坏 了增 值 税 的 抵 扣 链 条 ， ． 破 影
向全国推开 。
随着 上 海 试 点 的逐 渐 推 进 ， 大 改 革 试 点 的 信 号 也 开 始 扩 释 放 。 年 ２月 ， 今 国务 院常 务 会 议 在 研 究 部署 ２ １ 年 深 化 经 ０２ 济 体 制 改 革 重 点 工 作 时 明 确 ，将 扩 大 增 值 税 改 革 试 点 。 以 北 京 、江 苏 为 代 表 的一 些 省 市 已经 在 积 极 进 行 试 点 的 准 备 。
今 年 北 京 两 会 的 政 府 工 作报 告 中 明确 提 出 ，要 积 极 准 备 、 抓
大 力 发 展 第 三 产 业 ， 其 是 现 代 服 务业 ， 推 进 经 济 结 构 调 尤 对 整 和 提 高 国 家 综 合 实 力 具 有 重 要 意 义 。 按 照 建 立 健 全 有 利 于 科 学 发 展 的 财 税 制 度 要 求 ， 营业 税 改 征 增 值 税 ， 利 于 将 有 完 善 税 制 ， 除 重 复 征 税 ； 利 于 社 会 专 业 化 分 工 ， 进 三 消 有 促 次 产 业 融 合 ；有 利 于 降 低 企 业 税 收 成 本 ，增 强 企 业 发 展 能
ＦＮ ＣＥ＆ Ｅ ＯＮ Ｙ 金 融 经 济 ＩＡＮ Ｃ ＯＭ
关于营业税改征 增值税 问题 探析
口 郑 晓凉
ห้องสมุดไป่ตู้
（ 建农 业职 业技 术 学 院 ， 福 福建 福 州 ３ ０ ０ ） ５ ０ ７
摘要 ： 施营业税改征增值税是“ 实 十二 五 ” 期 我 国财 税 时 体 制 改 革 的 重 要 内容 。 营业 税 改 征 增 值 税 旨在 打 通增 值 税 抵 扣 链 条 。消 除 重 复 征 税 ． 降低 企 业 营业 成 本 和税 负 ，是 继 ２０ ０ ９年 全 国 实施 增 值 税 转 型之 后 。我 国 货 物 和 劳 务 税 制 的 又 一 次 重 大 改 革 ． 是 一 项 结 构 性 减税 措 施 。本 文对 营业 税 也 改 征 增 值 税 的 必 要 性 ． 点 政 策 分析 ． 果 以 及 如 何 进 一 步 试 效 深 化 改 革 等 问题 进 行 分 析探 讨 。 关键 词 ： 业 税 改征 增值 税 财 税 体 制 改 革 减税 营 由于 营业 税 实 际是 按 照 营 业 额 为 计 税 依 据来 进 行 征 收 ． 样 这 就 造 成 了对 同 一 劳 务 或 是 其 他 营业 税 征 管 的税 种 的 重 复 征 税 ， 无 疑 限制 了 我 国 第 三 产业 的发 展 。另 外 营 业 税 不 允 许 这
产 型 的增 值 税 不 允 许 企 业 外 购 固 定 资 产 的 进项 税 额 抵 扣 ． 这
１ 引 言 、
样 就 存 在 这 重 复 征 税 的 问 题 ，严 重 制 约 着 企 业 投 资 的 积 极 性 。现 在 实 行 的 是 消 费 型 增 值 税 大 大 减 轻 了企 业 是 税 收 负
担 ． 得 我 国的 增 值 税 的税 收 负 担趋 于平 衡 。 使 ２４两 套 税 制 并 行造 成 了 税 收 征 管 实践 中 的 一 些 困境 。 ．
２１ ０ １年 １ 月 １ 日 ．财 政 部 和 国家 税 务 总 局 发 布 了经 １ ６ 国务 院 同意 的 《 营业 税 改 征 增 值 税 试 点 方 案 》 文 件 ， 等 明确 了
服 务 各 自的 比 例 也 越 来 越 难 ，这 给 两 税 的划 分 标 准 提 出 了 挑战 。 当前 ， 国正 处 于 加 快 转 变 经 济 发 展 方 式 的 攻 坚 时 期 ， 我
供 良好 的 制 度 保 障 。 国 务 院批 准 ， ２ １ 经 自 ０ ２年 １月 １日起 在 上 海 市 开 展 交 通 运 输 业 和 部 分 现 代 服 务 业 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 。 根 据 国 务 院 的 总体 部 署 ， 这项 改 革 将 在 十 二 五 期 间
我 国营 业 税 改 征增 值税 的指 导思 想 、基 本 原 则 和 重 要 内 容 。
营 业 税 改 征 增 值 税 对 优 化 税 制 结 构 和 减 轻 企 业 税 收 负 担 具
有 重 大 意 义 ， 为 深 化 产 业 分 工 、 进 二 三产 业 融 合 发 展 提 能 促
随 着 多 样 化 经 营 和 新 的 经 济 形 式 不 断 出 现 ，税 收 征 管 也 面 临 着 新 的难 题 。 比如 ， 现 代 市 场 经 济 中 ， 品 和 服 务 捆 绑 在 商 销 售 的行 为越 来 越 多 ． 式 越 来 越 复杂 ， 准 确 划 分 商 品 和 形 要