浅谈当前纳税筹划存在的问题及对策

浅谈当前纳税筹划存在的问题及对策

[摘要]纳税筹划作为纳税人追求第五利润①的一个重要手段，已被越来越多的企业所采用，纳税人通过多种途径选择各种有效方法来降低自己的税负，争取税后利润最大化。也正是由于纳税筹划的这一鲜明特征，使得其发展势头越来越猛。但在其飞速发展的同时，新的问题也不断产生，有的纳税人打着筹划的幌子，干着偷税漏税的勾当，导致税务机关的税收监管工作难度增加。因此，加强对纳税筹划的监督管理研究，对于提高当前税收管理工作的效率，减少税收违法行为，保证税款及时、足额上缴国库，具有十分重要的意义。文章从我国纳税筹划的产生、发展和现状入手，分析当前纳税筹划领域存在的问题，提出相应的解决方法和措施。

[关键词]纳税筹划；税收管理；问题与对策

一、纳税筹划产生和快速发展的原因

纳税筹划是纳税人及其代理人在税法允许的范围内，运用税收、财会、法律等相关知识。合理地安排经营活动，以期降低税负，取得税收利益最大化的经济行为。②纳税筹划在发达国家十分普遍，而且作为一种产业被得到充分的发展，是市场经济发展不可或缺的重要组成部分。在我国，纳税筹划的发展历史严格来说只有十几年，但其发展的速度却非常迅速，各地都出现的大量的税务代理机构和税收法律咨询公司，究其原因，主要有如下几点：

（一）税收优惠政策及国家间的不同制度是纳税筹划产生的基础

当前，世界各国为了促进本国经济的发展，为了提高本国产品的国际竞争力，都制定了相应的税收优惠政策。我国除了围绕国际竞争制定了许多促进产品出口的税收优惠政策外，还根据我国地区之间、行业之间发展不平衡、产业结构不合理等影响经济发展的因素，出台了大量有利于调整产业结构、促进落后地区经济发展的税收优惠政策。这些优惠政策的制定，为纳税人进行纳税筹划奠定了基础。另外，由于不同国家经济制度、税收制度不同，其相应的税种设置、税基大小、税率高低、税负都有一定的差异，这就使得纳税人有更多的选择机会，为纳税人进行纳税筹划提供了大量的操作空间。

（二）市场经济的发展是纳税筹划产生和发展的前提

在计划经济时期，我国的经济形式主要是国有经济和集体经济，社会经济的发展取决于政府意志，企业的主要任务是为国家创造更大的价值，上缴尽可能多的税收，企业的利润大小与个人利益并没有太大的关系，甚至会出现为争创先进而有意多报利润多缴税的现象，因此，企业不会考虑纳税筹划的问题。现在，随着市场经济的发展，各种类型的经济形式相继出现，企业利润大小直接关系到企业的命运，关系到个人的经济利益，而税收的多少必然会影响纳税人的经济利益。因此，纳税人为了获得税后利润最大化的目标，就会认真研究国家的税收政策和立法精神，针对自身的经营特点，进行有效地纳税筹划，想方设法减轻自己的税收负担。

（三）纳税筹划是纳税人生存和发展的必然选择

根据纳税筹划理论，纳税人从事生产经营的主要目的是为了获取一定的经济利益，而纳税筹划的目标之一就是谋求税收利润最大化。随着市场经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，不仅要不断扩

大生产规模，提高劳动生产率，也要采用新技术、新工艺，降低生产成本。但是，在经济资源条件固定、生产力水平相对稳定、税收负担日趋增加的情况下，降低税收成本则成了纳税人的第二利润源泉。因此，纳税筹划便成了纳税人的必然选择。

二、我国纳税筹划的发展现状

（一）追求税后利润最大化是当前纳税筹划的主要目标

纳税筹划作为一种经济行为，其最终目的是为了追求税后利益的最大化。这一目标的实现一般都是通过降低税负来提高企业的税后利润，但这并非是唯一的方法，有时候税负的提高同样可以带来税后利益的增加，这种利益既可以是近期利益，也可以是长远利益。另外，纳税筹划过程是围绕着如何充分利用各种有力的税收政策来合理安排涉税经济活动。当然，人们在进行纳税筹划过程中所使用的方法多种多样，可能有些是合法的，有些可能是违法的。例如，有些避税筹划就是纳税人利用税收征收管理的漏洞，把应税收入转为灰色收入，从而达到“节税”的目的，这是明显的违法筹划。因此，纳税人追求税后利润的最大化，必须以合法筹划为前提，任何与立税精神相违背的减少税负的行为都不应列为纳税筹划的范畴。

（二）利用税收征管的灰色地带是当前纳税筹划的重要手段

目前，我国大部分企业都非常重视纳税筹划工作，因为这会给企业带来非常客观的利益。但是，由于纳税人的纳税意识不同，其采取的纳税筹划措施也不一样。在同样的条件下，采取与立税精神相一致的筹划行为与采取与立税精神相违背的涉税行为，其获得的筹划利益会有极大的差别。例如，有些纳税人为了获得超正常的筹划利益，不惜采取避税甚至逃税的手段，尽管这种行为具有较大的风险，但由于其能够获得超正常的利益，因此目前在我国的税收领域广泛的存在。另外，在当今纳税筹划领域存在比较多的另一筹划手段就是利用我国税收征管的漏洞逃避纳税。由于我国税收征管法律制度还不完善，在税收征收管理过程中或多或少地存在兼顾不到的情况，使得纳税人有空可钻。例如有的纳税人把应税收入转为免税收入，把应从高适应税率的收入转为适应低税率的收入，从而达到降低税负的目的。同时，由于目前我国的行政监督机制的日趋规范与税收工作环境及人员的业务水平发展不同步，也导致纳税人能够轻易逃脱税务机关的检查。这也是避逃税难以根本杜绝的原因之一。

（三）纳税筹划专业化是当今纳税筹划发展的趋势

纳税筹划的目标是实现税后利益最大化，但实现筹划目标的筹划方案必须符合筹划的要求，关键看其能否在现行税收法律的基础上找到纳税筹划的空间，并充分分析和利用这些法律规定纳税人的涉税经济行为进行有效地筹划，同时还要使得自己的筹划方案能够得到税务机关的认可。要做到这一点，纳税筹划人员必须具有较丰富的法律知识，熟知相关的税收法律法规和政策，对自己所做的筹划方案所能产生的效果有正确的评价。因此，纳税筹划工作就需要专业人员来完成。多数纳税人都安排专门人员从事纳税筹划工作，或者聘请税务顾问、委托中介机构来进行。目前，各地都出现了许多相关纳税筹划服务机构，这也使得纳税筹划越来越专业化，纳税筹划的水平也越来越高，同时也使得税务机构的税收管理工作增加了难度。在这种情况下，税务机关工作人员应当具备更加熟练的税收知识，掌握不同经济行为纳税筹划的手段和范围，才能更有效的防范和查处利用纳税筹划名义避逃税的行为。三、当前税收监管存在的主要问题

（一）税收征管法律滞后，税收制度不完善