管理会计白玉芳第五章作业成本法课后习题参考答案

第五章作业成本法思考与练习题答案
一、思考题
1、什么是作业、作业的类型有哪些?
答：作业是指企业为了达到其生产经营目标所发生的各项活动，是汇集资源耗费的第一对象，是连接资源耗费和产品成本的中介。

作业的类型包括：
（1）投入作业，即为生产产品做准备的有关作业。

包括产品研发和市场调研；招聘和培训员工；购买原材料、零部件和设备等。

（2）生产作业，即与生产产品有关的作业。

包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。

（3）产出作业，即与顾客相关的作业。

包括销售活动；收账活动；售后服务；送货等。

（4）管理作业，即支持前三项作业的作业。

包括人事、工薪、数据处理、法律服务、会计和其他管理。

2、作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是什么？
答：作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。

3、什么是作业成本法？作业成本计算与传统成本计算的区别是什么？
答：作业成本法是以作业为核算对象，通过作业成本动因来确认和计量作业量，进而以作业成本动因分配率来对多种产品合理分配间接费用的成本计算方法。

对于直接费用的处理作业成本法与传统成本会计是一致的，两种计算方法最根本的区别在于对间接费用的分配不同。

传统成本计算对间接费用分配方法假设间接费用的发生完全与生产数量相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准是一一对应的。

因而它把直接人工小时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为间接费用的分配标准。

可以说，传统的间接费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。

，
作业成本计算通常对传统成本计算中间接费用的分配标准进行改进，采用作业成本动因为标准，将间接的制造费用分配于各种产品，这也是作业成本法最主要的创新。

作业成本法下分配间接费用遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。

4、生产作业有哪四种类型？
答：生产作业，即与生产产品有关的作业。

包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。

生产作业分为四种类型，即单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、能力水平作业。

（1）单位水平作业反映对每单位产品或服务所进行的工作。

（2）批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产数量无关。

（3）产品水平作业是每一类产品的生产和销售所需要的工作。

（4）能力水平作业是使企业生产经营正常运转的工作。

5、什么是作业成本动因？在选定作业成本动因时，应该注意解决好那些问题？
答：作业成本动因或作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。

它反映产品消耗作业的情况，是作业成本库的成本分配到产品中去的标准。

在选定作业成本动因时，必须注意下列两个问题：
第一，作业成本动因应简单易懂、易于从现有资料中分辨出来，并与企业中各作业部门的产出具有直接的关联性；
第二，在选择作业成本动因时，应体现代表性与全面性相结合的原则，为了避免作业成本计算法过于复杂、难于执行而流于形式，不宜将面铺得过广，要选择具有代表性、重要性的作业成本动因，但同时又应注意避免作业成本动因的范围过窄，不能反映企业作业过程的基本特点。

6、作业成本计算的一般程序是什么？
答：作业成本计算的的一般程序
作业成本计算的一般程序包括三个步骤：
（1）确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库；
（2）确认作业、主要作业和作业中心，并建立作业成本库，将各个资源库汇集的价值分配到各个作业成本库中；
（3）将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。

7、什么是作业成本库？其作用是什么？
答：作业成本库是指作业成本计算法在为每一间接成本项目确定合理的成本动因后，将具有相同性质的作业成本动因组成的若干个成本库（即作业中心）。

在作业成本库建立之后，为将各类资源的价值耗费进行分配提供了空间范围。

按照作业成本计算的规则，作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终产品的产出量没有直接关系。

所以，作业成本库的确立成为分配资源的价值耗费的基础，是反映资源消耗量与作业量之间关系的资源动因，即如何正确地确定资源动因是正确地将各类资源耗费分配计入各作业成本库的关键。

8、什么是作业成本管理？
答：作业成本管理是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理观念。

作业成本管理的主要目标有两个：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值，二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获取更多的利润。

9、什么是作业分析？作业分析有哪些步骤？
答：对作业分析的理解有广义和狭义之分。

狭义的作业分析仅指
认识和区分作业。

广义的作业分析是指对一个企业（或组织、部门）所进行的作业的辨认、描述、评价和改进的过程。

作业分析具体包括如下步骤：
（1）划分增值作业和非增值作业；
（2）分析重要性作业；
（3）把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比；
（4）分析作业之间的联系。

10、什么是作业管理？作业管理有哪些方法？
答：作业管理即为管理者利用作业信息所采取的行动。

主要内容包括：产品重新定价、替代产品、重新设计产品、改进生产过程和经营策略、技术投资和产品削减等。

作业管理方法包括：
（1）作业消除；
（2）作业选择；
（3）作业减低；
（4）作业分享。

二、练习题
1. 某公司采用作业成本会计核算该公司的铬合金车轮制造过程。

公司管理者确定了四种作业：材料搬运、机器调整准备、零件安装和抛光。

20×6年预计的作业成本和各自的作业成本分配基数如下：
作业预计成本总额（元）分配基数
材料搬运12000 零件数量
机器调整准备3400 调整准备次数
零件安装48000 零件数量
抛光80000 直接人工小时
合计143400
本年路路通公司预计生产1000个铬合金车轮，预计使用3000个零件，需要对机器调整准备10次，抛光需用2000个直接人工小时。

要求：
（1）计算每项作业的成本分配率。

（2）计算每个车轮的间接制造成本。

答：（1）计算每项作业的成本分配率
材料搬运：12 000÷3 000=4 元/件
机器调整准备: 3 400÷10=340 元/次
零件安装: 48 000÷3 000=16 元/件
抛光: 80 000÷2 000=40 元/小时
（2）计算每个车轮的间接制造成本
143 400÷1 000=元
2. 某公司的移动电话部装配和测试数字处理器。

处理器G27的有关数据如下：
直接材料成本（元）
分配的作业成本（元）？
产品制造成本（元）？
生产处理器所需的作业如下：
作业分配基础每单位分配的成本（元）启动原材料通过数量1× =
浸洗浸洗数量20×=？
手工嵌入手工嵌入数量5×？=
波纹焊接焊接零件数量1×=
底座安装底座安装数量？×=
测试每个处理器的标准测试时间×= ？
缺陷分析缺陷分析和修理的标准时间×？=
合计？
要求：
（1）填入表中？所缺数字。

（2）在这个成本系统下，直接人工成本如何分配给产品？
（3）为什么管理者喜欢作业成本会计系统而不喜欢根据直接人工分配所有加工成本的老成本系统？
答：
直接材料成本(元)
分配的作业成本（元）
产品制造成本（元）
作业每单位分配的成本（元）
启动浸洗手工嵌入波纹焊接底座安装测试缺陷分析1×= 20×= 5×= 1×= 4×= ×= ×50=
合计
（1）填入“？”处所缺数字
（2）在这个成本系统下，直接人工成本如何分配给产品
直接人工成本直接计入到受益产品成本中去
（3）.为什么管理者喜欢作业成本会计系统而不喜欢根据直接人工分配所有加工成本的老成本系统？
第一、随着企业生产自动化程度不断提高，间接费用在生产成本中所占比重越来越大，直接人工比例大大下降，如果仍按老成本系统，往往是高产量产品成本多计，低产量产品成本少计，从而会使产品成本信息严重扭曲
第二、间接费用的构成内容越来越复杂，一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之相关的指标影响，许多制造费用甚至完全发生在制造过程之外。

成本结构的变化使传统成本会计系统变得过时。

3. 某公司的移动电话部装配和测试数字处理器。

处理器G27的有关数据如下：
河岸办公用品公司生产电脑桌。

公司使用了作业成本会计系统，它的作业及有关数据如下：
作业预计作业成本（元）分配基数成本分配率
材料搬运300000 零件数量
装配2500000 直接人工小时
喷漆170000 喷漆桌子个数
3月份，河岸公司生产两种类型的电脑桌——标准型和简化型（使用较少的零部件并且未经喷漆）。

总量、直接材料成本总额和其他总量数据如下：
直接材料装配直接
产品生产总量成本总额（元）零件总数人工小时总量
标准型6000 96000 120000 6000
简化型1500 21000 30000 900
要求：
（1）计算每种电脑桌的单位产品制造成本。

（2）假设产前作业，例如产品设计，分配给每种产品：标准型每个分配5元和简化型每个分配3元。

类似的分析也用于产后作业，如分销、营销和客户服务。

每个标准型和简化型电脑桌分配的产后成本分别是25元和22元。

计算单位产品的完全成本。

（3）哪种产品成本被列示在对外财务报表上？哪种产品成本被管
理者用于制定决策？解释它们的差异。

（4）如果每个标准型电脑桌要盈利42元，河岸公司的管理者应制定的产品价格是多少？
答：（1）
○1标准型：
搬运费：×120 000＝72 000
装配费：15×6 000＝90 000
喷漆费：5×6 000＝30 000
直接材料成本：96 000
制造成本：72 000＋90 000＋30 000＋96 000＝288 000
单位产品制造成本：288 000/6 000＝48 （元/个）
○2简化型（使用较少零件并未经刷漆）：
搬运费：×30 000＝18 000
装配费：15×900＝13 500
直接材料成本：21 000
制造成本：18000＋13500＋21000＝52500
单位产品制造成本：52500/1500＝35 （元/个）
（2）
○1标准型：48＋5＋25＝78 （元/个）
○2简化型：35＋3＋22＝60 （元/个）
（3）应将按传统成本法计算的产品成本列示在对外报表，将按作业成本法计算的产品成本用于管理者制定决策。

传统成本的计算方法通常是先将制造费用按生产部门归集，然后再按该生产部门的分配率进行分配。

作业成本法与传统成本法最大的不同是对于间接制造费用的分配，以“作业消耗资源，产品消耗作业”为原则，根据成本动因将产品同其所消耗的资源之间建立起了一种因果关系。

而在传统作业成本法下，因为选用单一的数量分配标准，则不存在这种因果关系。

（4）产品价格：成本＋盈利＝78＋42＝120 （元/个）
4. 某网公司开发互联网应用软件。

市场竞争异常激烈，并且公司的竞争对手不断以低价推出新产品。

公司生产多种软件——从使用户建立个人网页的简单程序到复杂的商业搜索引擎。

与绝大多数软件公司一样，该公司的原材料成本是不重要的。

公司刚刚雇用陈龙，他刚从某大学会计系毕业。

陈龙请求软件部经理王虎与他共同研究作业成本会计原理。

陈龙和王虎确定了下列作业、相关成本和成本分配基数：
估计的间接估计的作业作业成本（元）分配基数成本分配基数数量
软件开发1600000 新软件4个
内容编写2400000 编码条数条
测试288000 测试小时1800小时
间接成本合计4288000
该网公司计划开发两种新软件：
●X-Page—用作开发个人网页
●X-Secure—商业安全和防火墙软件
X-Page需要编写500000条代码及测试100个小时，而X-Secure 需要编写7500000条代码及测试600个小时。

公司预计生产和销售30000套X-Page软件和10套X-Secure软件。

要求：
（1）计算每种作业的成本分配率。

（2）采用作业成本分配率计算X-Page和X-Secure的作业成本。

（提示：首先计算分配给每个产品线的总成本，然后计算单位成本。

）（3）公司的原始单一成本分配基数成本系统按每编程小时100元将间接成本分配给产品。

X-Page需要10000个编程小时，而X-Secure 需要15000个编程小时。

计算原始成本系统下分配给X-Page和X-Secure的间接成本总额。

然后计算每种产品的单位间接成本。

（4）比较作业成本会计系统和原始成本系统的单位成本。

单位成本是如何变化的？解释产品成本为何这样变化。

答：
作业估计的间接
作业成本
分配基数
估计的成本
分配基数数
量
分配率
软件开发1600000 新软件4个1600000/4=400000元/个内容编写2400000 编码条数条2400000/=元/条
测试288000 测试小时1800小时288000/1800=160元/小
时
间接成本合
计
4288000
X-Page：500000条代码，测试100小时，预计30000套
X-Secure：7500000条代码，测试600小时，预计10套
（1）计算分配率如上表；
（2）分配给每个产品线的总成本：
X-Page：400000+*500000+160*100=516000元
X-Secure：400000+*7500000+160*600=1996000元
每套产品单位成本：
X-Page：516000/30000=元
X-Secure：1996000/10=199600元
（3）在原始成本系统下：
分配的间接成本为：
X-Page：100*10000=1000000元
X-Secure：100*15000=1500000元
每种产品单位间接成本：
X-Page：1000000/30000=元
X-Secure：1500000/10=150000元
（4）
原始成本系统作业成本系统X-Page
X-Secure 150000 199600
在作业成本计算系统下，X-Page的单位成本比其在传统成本计算系统下得出的单位成本低，而X-Secure的情况相反。

这是因为，在传统成本计算方法下，生产复杂程度较低的X-Page 产品的成本被高估了，而相反，复杂程度较高的X-Secure产品的成本被低估了。

按传统成本计算方法，制造费用按编程小时的单一标准分配。

而在作业成本法下，依据不同的资源动因，将制造费用归集至作业成本库，再根据作业动因计算费用分配率，分配制造费用。

作业成本法为不同的作用耗费选择相应的成本动因来向产品分配制造费用，从而成本计算的准确性大大提高，能够更准确地提供盈利产品和亏损产品的信息。