新会计准则的特点剖析

企业 会 计 制 度 》 为代 表 ）较 为 广泛 地 借 鉴 国 ； 际惯 例 阶段 （９２ １９ １９— ９７年 ， 股 份制 试点 企 以《 业会 计 制 度 》两 则 、 制 的发 布 和 实施 为代 、 两 表 ） 面借 鉴 国 际惯 例 阶 段 （ ９— ０５年 ， ； 全 １ ７ ２０ ９ 以一 系列 的具体 会计 准则 的发 布 为代表） 。而 本次 新会计 准 则 的出 台 ，可 以理 解成 我 国 的 会 计 准则改 革 已经进 入 了与 国际 全面 趋 同的
！ ＱBiblioteka ！Ｃ ｉａ Ｎ ｗ Ｔ ｃ ｎ ｌｇｅ ｎ ｒｄ ｃ ｓ ｈ ｎ ｅ ｅ ｈ ｏｏ ｉｓａ ｄ Ｐ ｏ ｕ ｔ
财 经与 管理
新 会 计准则 的特 点剖析
郭 新 伟
（ 布 力林 业 局 财 务科 ， 龙 江 亚布 力 １０ ３ ） 亚 黑 ５６ １
摘 要： 为适 应经 济发展 的 需要 ， 财政 部发 布 了新 的会 计准 则。这 套准 则体 系完整 ， 补 了很 多制度上 的 空 白， 大程 度 地体 现 了与 填 最 国 际财 务报 告 准则的趋 同， 这种 趋 同考虑 了中 国的国情 ， 但 体现 了中国的特 色。 关键 词 ： 计准 则 ； 会 国际趋 同 ； 中国特 色
成体 系 ， 使我 国 的会计体 系更 加完整 。 了 也 除 对 国际准 则谨 慎且 全 面的 借鉴外 ，具 体准则 中一些 个 性化 的准 则 ，也可 以称 其为 具体 准 则 的中 国特色 ，同样 体 现 出新准 则是 在充 分 考 虑 了 我 国 市场 经 济 发展 的现 状 后 所 制 定 的 ， 不是 盲 目的趋 同 。 而
一
断提 高 ， 为会 计准 则充 实新 的 内容 。 又 ２ 体系 完整 ， 构 合理 结 新 会计 准则 分基 本 准则 和具 体准 则两 个 层次 ， 形成 一个 完整 的会计 体 系。 中基本 准 其 则在 整个 准则体 系中起 到统 驭 的作 用 。一方 面， 它是 ” 则 的准 则”指 导具 体会 计 准则 的 准 ， 制定 ； 另一 方 面 ， 当出现 新 的 业 务 ， 具体 会 计 准则 暂未 涵盖 时 ，应 当 按照 基本 准则 所 确立 的原则 进行 会计 处理 。 具 体 准 则 按 其 所 规 范 的 内容 分 为 三 大
参 考 文 献
【 葛家 澍． 新 与 趋 同相 结合 的一 项 准 则【． ｌ 】 创 Ｊ １
１适应 经济 发展 的需要 在过 去 的 ２ 年 里 ， 国的经 济 发展 和改 ０ 中 革取 得 了巨大 的成 就 ，为适 应经 济发 展 的需 要， 中国也 进行 了一 系列 的会计 改革 。 曲晓辉 教授 曾经 将 我 国会计 改革 分 为三 个 阶段 ：借 鉴 国 际惯 例 的 发展 阶段 （９９ １７ — １９ ９２年 ， 中 华人 民共 和 国 中外 合 资 经 营 以《
第 四个 阶段 。 ３ 项 企业 会 计准 则 的正 式 发布 ， 志着 ９ 标 我 国已经初 步完 成新 企业 会 计准 则体 系 的制 定任 务 ，成 为我 国会 计 发展 史上 一个 重要 的 里程 碑 。 个 国家不 同 时期 的经 济发 展水 平 的变 化 ， 不断 地对会 计 准则提 出新 的要 求 。 会 与此 同时 ，经济 活动 的 日趋 复杂 和管 理要 求 的不
类： （） 企业 或者 绝 大多 数企 业都 通用 的 １ 各类 会计 交易 和事项 的确认 和计 量准 则 ，如 固定 资产 、 货 、 存 收入 等 ； （ 通用 的财 务报 告 和 披露 准 则 ， 财务 ２ １ 如
（） 作 为稀 缺 性 资 源 ， 的价 值 随 着 １ 土地 它 时 间的推 移不 断 的增加 ，如仍 用 历史 成本 来 进 行后 续计 量 就可能 不能 真实 反 映企业 的 价 值 ，同时伴 随 着房地 产 企业 近几 年 的飞速 发 展 和房 地 产交 易市 场的 活跃 ，都成 为 在该行 业 引入 公允 价值 的 必要 条件 。而在 具 体准则 的制 定 中 ，也对 用公 允价 值来 后续 计 量的 房 地产 作 了明确规 定 ，①投 资性 房地 产 所在地 “ 有活跃 的房地 产交 易市 场 ；② 企业 能 够从 房 地产 交易 市场 上取 得 同类或 类似 房地 产 的市 场价格 及 其他 相关 信息 ，从 而对投 资性 房 地 产 的公 允 价值 做 出合理 的估 计 ”这样 的规定 ， 充分 体现 国家 的在 引入公 允价 值时 的考虑 。 （ 在 《 务 重组 》 则 中重 新 引入 公允价 ２ 债 ） 准 值 ， 实是 顺应 经济 发展 的趋 势 ， 正陷 入 其 为真 困境 的企 业快 速走 出 困境创 造 了条件 。随 着 我 国证 券 市场 不断 的规范 化加 上广 大 投资 者 对会 计信 息判 断 、 别 的能力 不 断加强 ， 识 使证 中 国特色 的准则 。 券市场 有 效性 逐步 提高 ，仅 仅靠这 种 非经 常 从 基本 准 则的 制定 就可 以看 出 ，新会 计 性损益 为 改变企 业 的命运 将越来 越难 。 准则 是符合 我 国国情 的 而不 是盲 目的 国际趋 （ ）非货 币性 资 产 交换 》 ３《 具体 准 则 的第 同。 ３ 同样 对公 允 价值 的运 用 条件 作 了 明确 的 条 我 国用 《 业会 计 准则— —基 本 准 则》 规定 。 企 ，
一
致 的原则 和处 理 方法 。 比较突 出 的例子 是 新 的“ 所得 税 ” 的准 则 。以往 企业 一般 都会 采 用应 付税款 法 ，按照 当期 应 交所 得税 确认 为 当期 所得税 费 用 。 新准 则与 国际 准则一 致 ， 而 要求 企业采 用 资产 负债 表负 债 法 ，确 认递 延 税款 。 其它 的例 子 还包 括 对 于金 融工 具 （ 括 包 某些 投 资） 采用 了与 国 际准 则相 一致 的分 也 类 和计 量方 法等 。因此 ， 以往相 比 ， 照新 与 按 会计 准则 编制 的财 务报 表将 与按 照 国际 准则 编制 的财务 报 表更 为接近 ， 异进 一 步减 少 。 差 海外 的投 资者 和报表 使用 者将 更 容 易读懂 中 国企 业 的财务 报表 ，而 中 国企业 海外 上 市和 融 资 时重编 财务 报表 的成 本也 将大 大减 少 。 ４谨 慎 的趋 同 ， 中国特 色 的趋 同 有 从 我 国新 会计 准 则的 内容来 看 ，其 国际 准则趋 同同样不 是 盲 目的 ，而是 在充 分考 虑 了我 国社会 环境 的 现状 下 ，制定 的有 着鲜 明
取代 国际会 计 准则 和美英 等 主要 经济 发 达 国 （） 对 于各种 衍 生金融 工具 ， Ａ Ｂ在 ４ 而 ＦＳ 家财 务会计 和财 务报 告 概念 框架 ，来 当作 我 １９ 年 发布 的 Ｆ Ｓ ３（ 生工具 和套 期活动 ９８ Ａ １３￣ 国 的概念框 架 ， 有鲜 明 的特色 、 意并 符合 中 的会计 处 理》 中明确 提 出 ，公 允 价值 是计量 新 “ 国 的国情 。 地位 高于 具体 准则 。 我 国新会 金融 工具 最佳 的计 量属 性 ， 其 在 对衍 生工具 而言 ， 计 体 系 中处 于顶 尖地 位 ， 制度 安排 ， 这种 比较 则是惟 一 相关 的计 量属 性 。”从上 面 可以看 符合 中 国当前 的国情 。 出 ， 允价 值的 引入 并不 是盲 目引入 ， 公 而是谨 基 本准 则 为具 体准则 指 引方 向 ，一 个国 慎 的引人 ，且仅 就某 些 特殊 的行业 或交 易 事 家 的社 会经 济环 境决 定 着该 国家会 计 准则 的 项 引入 ，其 目的是让 企业 展 现其更 加 真实 的 选择 方 向。 价值 。 而作 为会 计准 则 的使 用者 来说 ， 价 公允 首先， 以金 融企业 为 例 ， 金融业 发 展 的提 值的 引入 给 了企业 更多 的 自主性 ，也会 促使 速产 生 了对 会计 标 准的需 求 。 ３ ７国债期 货 其积极 有 效的 去执 行新 的会 计 准则 ，这与 以 “． ２ 风波 ” “ 和 中航油 事件 ” 后 ， 内金融 界对 金 前被 动 的执行 的情 况下 相 比 ，可 能会 提供 更 之 国 融 衍 生工 具 及 由此 带 来 的 巨 大 风 险 日益 关 高质量 的会 计信 息 ，这也 正是 利益 相 关者共 注 ， 上 四大 国有银行 相 继要 在海 外 上市 ， 加 也 同选择 的 结果 。 催 生了对更 加 合理 、更加 标 准 的会计 准则 的 最后 ， 在特 殊 领域 中既 有 《 物 资产 》 生 规 需求 。 于是 在新 会计 准则 中单独 出现 “ 金融 工 范 “ 生命 的动 物和 植 物 ” 确认 、 量 和相 有 的 计 具确认 与计 量 ”“ 融 资产转 移 ”“ 、金 、金融 工具 关信 息 的 披露 ， 又有 《 油 天 然气 开 采 》 范 石 规 列 报 ”“ 期 保 值 ” 、套 相关 具 体 会 计 准则 ， 衍 矿 区权 益 的取 得 ， 将 以及油 气 的勘探 、 发和 生 开 生金 融工具 表 外业 务表 内化 ，用 金融 工具 的 产等 阶段 的会计 处 理 ，使 特殊 领域 的会 计 自
报表 列报 、 流量 表 、 联方 披露 等 ； 现金 关 （） 行业 的处 理 准则 ， 保险 行业 、 ３ 特殊 如 石 油天 然气 、 农业 等 。 新会 计 准 则填 补 了此前 的制 度 空 白 ， 规 范 了“ 企业 合并 ” “ 和 合并 财 务报 表” 等重 要会 计事 项 。 同时新 会计 准则 提 出了很 多新 概念 ， 公允 价值 与实 际利 率摊 余法 ，反 映 市场 因素 比如 金融 工具 、 性房 地产 和 股份 支付 等 。 和 时间价 值 ，用 减值 测试 的 未来 现金 流 量折 投资 取代 当前 适用 的 “ 五级 分类 法 ” 受 益和 ， 衍 生 金 融 工具 也不 再 仅 仅 作 为 表 外 披 露 项 现法 ， 目。 损失 不再 反映 在报 告期 末 ， 而是 立 即确认 ， 使 针对 保 险 行业 的 “ 保 险 合 同 ” “ 保 盈余 管理 的空 间进一 步缩 小 。 原 和 再 这 是适 应 我 国未 来 经济 环 境 需 要 的 ， 这 险合 同” 准则 、 对 油 气 开发 行 业 的 “ 针 石油 天 然气 开 发 ” 针 对农 业 的“ 物 资产 ” 和 生 都将 极 几项 准则 的颁 布将 对我 国金 融 企业 ，尤 其是 大地 满足该 行业 的 发展 对会计 准则 的需 求 。 上市 或拟 上市 的金 融机 构 ，提 高 自身 的竞 争 力 产生 巨大 的推动作 用 。 ３最大 程度 的 国际趋 同 其 次 ， 《 资性 房 地 产 》《 务重 组 》 在 投 、债 、 新 准则 很 大程 度上 体现 了与 国际财 务报 告准 则 的趋 同。 ＃ 币性 资产 交换 》《 融 工具 的确 认 和计 货 、金 新 发布 的准 则 和修 订 的准 则绝 大多 数都 量 》 具体 准 则 中 ， 当地 、 慎 地 引 入 了公 等 适 谨 参照 了相 应 的国际 准则 ，并 采用 了与其 基本 允 价值 的计量 模式 。 ２４ １一 中 国 新技 术 新 产 品