《管理会计》第五章经营预测

2．直线回归法
直线回归法是根据某一时间数列的历史数据，利 用数学模型求出一条反映该时间数列变动趋势的直 线或曲线，使此趋势线上的各点到时间数列实际线 上的各对应点之间的偏差平方和为最小；再在所求 趋势线上的延长线上确定该时间数列未来发展的预 测值。 直线回归法应用于对销售量预测时，一般有直线 趋势法、二次曲线趋势法和指数曲线趋势法三种。
（二）市场占有率预测的应用
第三节 利润预测
• • • • • • • 一、影响利润变动的主要因素 1．产品产销数量 2．产品销售价格 3．单位产品变动成本 4．固定成本总额 5．产品产销结构 6．产品税率
第四节 成本预测
• 一、影响成本变动的主要因素 • 成本预测是对企业在预测期内的成本总额和单位产品成 本的估计和推断，而导致成本增减变动的因素是多方面 的。影响成本变动的主要因素如下： • 1．企业的产销规模和技术装备水平 • 在一定的生产经营能力条件下，当产品的生产销售数量 不断增加时，单位产品分摊的固定费用份额将越来越小， 其单位产品平均成本必然下降。同时，随着新设备、新 工艺、新技术的采用，单位产品耗用的原材料、动力和 人工费用等也会相应减少，从而节约其变动成本。 • 2．企业专业化和劳动者技术熟练程度 • 企业专业化或协作程度越高，生产工人的技术熟练程度 和管理人员业务素质越高，则此种产品的各种劳动耗费 将会越少，产品成本（包括固定成本和变动成本）必定 有所降低。
• 4．分析预测误差 • 经过实际运行后，必须验证和评价上一阶段的预测 结果，即比较实际数与预测数，检查预测结果是否 准确，并找出误差原因，以便及时修正原选择的预 测方法和结论。这需要多次进行信息数据处理和选 择判断，并及时反馈，可以保证预测结果尽可能符 合实际情况。 • 5．修正预测结果 • 数据不充分或无法定量常常影响定量预测精度，所 以需要用定性方法考虑这些因素，并修正定量预测 的结果。对于原用定性方法预测的结果，往往也需 结合新的数据，应用定量方法加以修正和补充，使 预测结果更接近实际情况。 • 6．总结预测结论 • 总结预测结论即根据上一阶段的修正和补充，把最 后的预测结论传递给有关管理部门。
预测也是现代管理会计的重要职能之一。管理会计中 的预测分析，是为实现企业经营目标而开展的销量预测、 利润预测、成本预测和资金预测的统称。 （1）销售预测：广义的销售预测包括市场调查和产 品销售量的预测。狭义的销售预测仅指产品销售量的预测。 （2）利润预测：在销售预测的结果出来之后，推测 或估算未来应该实现的利润水平及其变动趋势。 （3）成本预测：成本预测是对未来成本水平及发展 趋势的推测和估算，在管理会计中运用最为普遍的是目标 成本预测和成本变动趋势预测。 （4）资金需要量预测：在销售、利润和成本预测之 后，运用一定方法预计所需资金的过程。
三、销售市场占有率预测
（一）市场占有率预测的基础
销售状态预测通常是借助于马尔柯夫链来分析市 场占有率预测。由于马尔柯夫预测法具有无后效性， 即某一过程（时间序列）在时刻时所处状态为已知 的条件下，该过程（时间序列）在t（t＞）时刻所处 的状态，只同时的状态有关，而同时刻之前的状态 无关。马尔柯夫预测法实际上是一种概率预测法， 它是根据目前的变量状况，结合概率来推算有关变 量今后将如何变化。因此，这种预测方法不需要连 续不断的历史观察数据，只要具有最近（或现在） 的资料就可预测未来。
二、成本预测的程序和方法
（一）目标成本测算的程序
（5）指数平滑法。
指数平滑法也称指数移动平均法，是利用加权因 子（即平滑期数）加权计算过去不同期间的实际销 售量，以显示远期和近期实际销售量对未来期间销 售量预测值的不同影响作用的一种销售量预测方法。 采用指数平滑法预测时，首先由远而近地按照一 定的平滑系数计算各期的平滑值；然后直接以最后 一期的平滑值作为下一期的预测值，或在进行趋势 修正的基础上确定预测值
（2）曲线趋势法。
曲线趋势法是根据过去若干期销售量的实际资料， 确定反映销售量增减变动趋势的一条二次曲线（曲 线方程为），并将此曲线加以延伸，进而求出某产 品销售量预测值的一种销售量预测方法。
（3）指数曲线趋势法。
指数曲线趋势法是根据过去若干期间销售量的实 际资料，确定可以反映销售量增减变动趋势的一条 指数曲线（指数曲线方程为y＝（ab）2，其变换后 的对数直线趋势方程为，并将此对数方程所代表的 曲线加以延伸，进而求出某产品销售量增减变动趋 势的一种销售量预测方法。
三、预测分析的步骤
• 1．确定预测目标 • 预测要先弄清预测目标是保本点还是利润，是销售 量还是成本，等等；再根据预测对象和内容确定预 测的范围，并确定规定时间期限及数量单位等。 • 2．收集整理资料 • 预测需建立在充分的信息基础之上，然后加工整理 信息资料，确保预测资料的系统性、可比性、连续 性。有必要找出各因素之间相互依存、相互制约的 关系，从而展开预测。 • 3．选择预测方法 • 定量预测要选择预测分析的专门方法，建立数学模 型。定性预测要选定方法，建立设想的逻辑思维模 型，拟订预测的调查提纲。以此为基础，应用选定 的预测方法和建立的模型，分别进行定量分析和定 性分析，并提出符合依据的预测结果。
2．专业人员评定法
专业人员评定法是收集有关人员或专家的意见， 以此为基础对产品销售量的未来趋势及结果进行推 测的一种方法。 （1）经理评定法。由企业负责产品推销业务的 有关经理人员，根据他们在长期销售工作中积累起 来的丰富经验，分析历史销售资料后，判断产品的 销售变动趋势。 （2）销售人员意见法。销售人员意见法是利用 销售人员对未来销售进行预测。有时是由每个销售 人员单独作出预测，有时则与销售经理共同讨论作 出预测。预测结果以地区或行政区划汇总，一级一 级汇总，最后得出企业的销售预测结果。 （3）专家意见法。
（二）定量预测法
1．趋势预测法 趋势预测法又称时间序列预测法，是预测者对按 时间顺序排列的历史数据（即时间系列）进行加工 处理，据此估计与推算预测对象发展变化趋势的预 测方法。趋势预测法是假设事物的发展具有一定的 连贯性，事物过去随时间而发展变化的趋势。 趋势预测法的一般步骤是：① 确定时间系列趋 势变动类型，如长期趋势变动、季节性变动、周期 性变动等。② 根据时间系列的趋势变动类型和特点， 选用时间系列值加工处理方法，如简单平均法、移 动平均法、趋势平均法和指数平滑法等。③ 在将加 工处理的结果与定性分析相结合的基础上，确定未 来一定时期的预测值。
• 3．企业经济资源的利用效果 • 产品生产中有关材料、能源消耗的多少，有关 设备、厂房利用的好坏以及其他各项费用开支 的节约或超支都直接影响产品成本的升降。只 要企业经济资源要合理配置并充分利用，则其 成本必将不断下降。 • 4．企业其他因素 • 企业所处的地理位置、面临的市场条件、经营 的产品品种等也都直接或间接地影响产品成本 的高低。
第二节 销售预测
• 一、影响销售预测的主要因素
• • • • • 1．社会经济发展规模与速度 2．社会购买力水平变化 3．消费结构和消费倾向 3 4．市场价格变化趋势 5．市场竞争态势
二、销售数量预测 （一）定性预测法
常用的有统计调查法和专业人员评定法。 1．统计调查法 统计调查法是运用统计理论和方法，在广泛收集、 整理、分析销售资料的基础上，对有关产品的未来销售 变动趋势和结果进行计量、测算的一种方法。统计调查 法分为全面调查法、重点调查法、典型调查法和随机抽 样调查法。 （1）全面调查法 （2）重点调查法 （3）典型调查法 （4）随机抽样调查法
（1）直线趋势法。
直线趋势法是根据若干期间销售量的实际资料， 确定反映销售量增减变动趋势的一条直线，进而求 出某产品销售量预测值。直线趋势法是将时间视为 自变量，利用预测对象（因变量）随时间变化而变 化的数量关系建立直线趋势方程，y＝a＋bx。并依 此确定销售预测值。y表示销售量预测值；x表示预 测期序数；a表示常数（截距）；b表示某时期内y的 变化率（斜率）。
（3）加权平均法。
加权平均法是以过去若干期的实际销售量，按其 距计划期的远近不同，分别选取不同的权数进行加 权，以其加权平均值作为销售量预测值的销售预测 方法。 一般而言，实际销售量离预测期越近，其对预测 值的影响越大，其权数也应较大；离预测期越远， 其权数就应越小。 这样就考虑了不同时期的数据对预测值的不同影 响，使预测结果更能反映预测期的变化趋势。
二、预测分析的方法
预测分析的分类方法有多种。按预测内容分为销 售预测、利润预测、成本预测、资金预测。按预测 性质不同，预测分析可以分为定性预测与定量预测。 按预测时间长短不同，预测分析可以分为短期预 测、中期预测与长期预测。 短期预测指对计划年度或季度经济发展前景的预 测，是制定年度、季度、月度等计划，明确一年以 内经济活动具体任务的依据。 中期预测是指对一年以上、五年以下经济活动的 预测。 长期预测的预测期一般为五年，为制定远景规划 及重大的经营管理决策提供依据。
• 预测期销售量预测值＝（单移动平均法由远而近地按照一定的移动跨期 （连续的若干期间）进行分段移动平均，并求得各 段的平均数；再以最后一段的移动平均数作为预测 值，或在进行趋势修正的基础上确定预测值。这种 方法的特点是以移动平均的方式消除偶然性因素的 影响，关键要确定移动跨期。一般来说，当时间系 列波动较大时，移动跨期可大一些；反之，移动跨 期可小一些。在实际工作中移动跨期通常以n表示， 在1～10中选择。当n的取值等于总体数据个数时， 该方法也称为算术平均法。
（1）简单平均法。
简单平均法是指以过去若干期销售量的简单算术 平均数作为未来销售量预测值的预测方法。这种方 法的最大优点是简单明了，易于掌握；最大的缺点 是没有侧重考虑近期销售量的发展趋势对预测值的 影响，可能会造成一定预测误差。因此，趋势预测 法只适用于销售量基本稳定的产品预测。其预测公 式为：
（4）趋势平均法。
趋势平均法是根据某产品过去若干期间的实际销售 量，先分段、连续计算平均值，计算相邻两期平均值 的变动趋势，再分段、连续计算趋势平均值，最后以 趋势平均值为主要依据，计算该产品未来期间销售量 预测值的一种销售量预测方法。 采用趋势平均法的步骤是： ① 由远而近地逐期计算发展趋势。 ② 将各期的发展趋势平均化。 ③ 依据基期水平和平均发展趋势确定预测值。 这种方法的特点是，通过对发展趋势的分析和平均 化，从而消除偶然因素对预测值的影响和预测值落后 于实际变化的滞后偏差。
1．定量分析法
（1）趋势外推分析法是从一个指标本身过去的 变化趋向作为预测的依据，把未来作为“过去历史 的延伸”。 趋势外推分析法包括算术平均法、移动平均法、 趋势平均法、加权平均法、平滑指数法和修正的时 间序列回归法等。 （2）因果预测分析法通常是以一个指标的变动 情况为基础来推断另一个指标的变动将达到什么程 度。 因果预测分析法包括本量利分析法、投入产出法、 回归分析法、经济计量法。
2．定性预测法
定性预测法又称非数量预测法、调研预测法，是 指根据预测的目的和要求，在调查研究的基础上， 依靠有关人员的经验和能力，对事物未来的趋势所 进行的判断和推测的方法。 定性预测法通常用于缺乏完备、系统的信息资料 或难以将信息资料定量化的情况，主要有: 专家判断法、综合意见法、主观概率法、市场调 查法等。定性预测法的优点是速度快、耗费省，不 需要拥有详尽的资料和较高的计算水平；缺点是带 有一定程度的主观性，预测结果容易受预测者自身 素质和心理因素的影响。
管理会计
第五章 经营预测
学习目标
• 知识目标
• 熟悉预测分析的基本原理； • 了解预测分析的影响因素； • 熟悉预测分析的不同方法。
• 技能目标
• 掌握销售预测的主要影响因素和方法； • 掌握利润预测的主要影响因素和方法； • 掌握成本预测的主要影响因素和方法。
第一节 预测分析的基础
一、预测分析的主要内容