我国企业税收筹划存在的问题及对策研

摘要

随着社会经济的不断发展,税收筹划被越来越多的企业认识和接受。特别是我国加入世贸组织后，市场竞争日益激烈，我国企业要想在这样的环境中求得生存，必须不断降低生产成本，增强市场竞争力。税收支出作为企业的一项重要经济支出,直接影响到企业的经济利益。因此,在法律许可的范围内,以收益最大化为目的,对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划, 日益成为企业理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。然而,税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步,在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。本文从对税收筹划概念的界定出发，结合对我国企业税收筹划现状的考察，分析其中存在的问题，并据此从政府与企业两个层面提出了完善我国企业税收筹划的若干建议。

关键词税收筹划问题对策

Abstract

With the rapid development of social economy,Tax Planning has been recognized by more and more enterprises. Faceing a fierce market competition,a company has to continually reduce production cost and increase the market competitiveness, Especially after China entered WTO.l AS an important economic expenditure,tax diirectly affect a company’s economic interests.Therefore ,Tax Planning has become a very important part of the overall business management for a company.While Tax planning is just getting started in china not onlyi in theory but also in practice ,there has been a lot of problems .this text has defined the definition of the tax planning,explained the its evolution and its current situation in

china ,studied the problems of our countryi’s tax planning,and finally give out some policy suggestions.

Key words Tax Planning Problem suggestion

我国企业税收筹划存在的问题及对策研究

1 引言

1.1选题意义

随着社会经济的不断发展,税收筹划被越来越多的企业认识和接受。特别是我国加入世贸组织后，市场竞争日益激烈，我国企业要想在这样的环境中求得生存，必须不断降低生产成本，增强市场竞争力。税收支出作为企业的一项重要经济支出,直接影响到企业的经济利益。因此,在法律许可的范围内,以收益最大化为目的,对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划, 日益成为企业理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。然而,税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步,在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。本文拟分析我国企业税收筹划现状及存在的问题，并据此提出促进我国企业税收筹划发展的相关对策建议，以促进我国税收筹划工作沿着正确的轨道健康发展。

1.2文献综述

国外学者对税收筹划的研究由来已久。自20世纪70年代以来，不断有关于税收筹划的著作出现，并且都颇具影响。如P.C.索而思执笔的《信托与税收筹划》是英国朗曼公司出版的一套税收实务系列丛书这一。这本书从信托的角度研究了税收筹划的方法技巧，为信托业的税收筹划起到了指引作用。《遇到麻烦的企业税收筹划》一书，是由牛顿和布隆蒙合著的。这本书较为详细地介绍了美国1980年公布的《破产法》、破产者的税务申报、破产企业的税务处理程序等内容，为即将面临破产的企业制定税收决策方略。同时，人们已经开始关注跨国公司、跨国贸易的税收筹划。1980年以后，对税收筹划的研究开始从理论体系研究转向实践操作。这个时期，很多学者针对税收筹划的实践方面发表书籍、著作。比如，有的学者研究不同税种的税收筹划;有的学者研究不同筹划对象的税收筹划:还有的学者探讨税收筹划的时机等。

我国的税收筹划起步较晚，1990年以后才有公开的税收筹划理论和实务的研究。虽然时间不长，但却取得了长足的发展。众多专家学者从不同角度研究税收筹划，尤其是近几年，对税收筹划的研究如火如茶。概括起来，这些研究主要包括两个方面:一是关于税收筹划实务的研究，具体包括税收筹划的方法、技巧、策略及税收筹划的领域等，其中尤其以分税种的税收筹划研究居多。二是关于税收筹划理论方面的研究，其中主要是有关税收筹划的基本原理的研究，但是鲜有做深入地探讨。近年来一些学者开始利用数学方法进行税收筹划的数理分析和模型研究。从已经公开出版的书籍来看，1994年，唐藤翔和唐向的《税收筹划》是我国第一本研究税收筹划的专著，这本书的大量篇幅着眼于国际税收筹划，对于国内税收筹划谈得较少。此后一些专家学者陆续出版了这方面的专业书籍。例如，方卫平所写的《税收筹划》一书是这方面的佼佼者，但也是只局限于理论介绍，只不过在法理分析方面比较新颖;再如，盖地所写的《税务会计与纳税筹划》，主要是从税务会计这方面来分析税收筹划。总的来说，税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作发展时间都不算长，需要作进一步的深入研究。

1.3文章结构

本文共分五个部分。第一部分是引言，主要包括选题意义、文献综述以及文章结构。第二部分是税收筹划概述，简要介绍税收筹划的概念、主要内容、特点及原则等。第三部分先简要回顾我国企业税收筹划的发展历程，介绍我国企业税收筹划的现状，然后重点分析其存在的问题。第四部分结合存在的问题及制约我国企业税收筹划发展因素的分析，通过政府和企业两介层面，有针对性地提出若干完善税收筹划的对策建议。第五部分总结全文。

2 税收筹划概述

2.1 税收筹划的概念界定

什么是税收筹划？税收筹划有没有一个准确、清晰的概念？“税收筹划”一词最早是在20世纪90年代中叶由西方引入我国的，译自tax-planning 一词，国内有时也译作税务筹划、纳税筹划、税务计划等。由于税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，许多问题尚不成熟，因而国际上对其概念的描述也不尽一致。可以说，到目前为止，对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以从词典和教科书中找出权威或者是很全面地解释。本文引用国内外有代表性的几种观点来界定税收筹划的概念。

2.1.1 国外学者有代表性的几种观点

荷兰国际财政文献局（International Bureau of Fiscal Documentation）所编写的《国际税收辞典》(International Taxes Glossary)一书认为: 税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。但该定义片面强调交纳最低的税收，忽视了纳税人整体的利益。

印度尼西亚税务专家N·J·亚萨恩威在其所著的《个人投资与税收筹划》一书中认为: 税收筹划是指企业通过对税务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而享有最大的税收利益。该定义充分利用了税法提供的税收优惠，是严格意义上的节税。

印度税务专家E·A·史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中认为，税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分。税务已成为重要的环境因素之一,对企业既是机遇,也是威胁。该定义首次把税收筹划纳入公司的整体经营战略，值得借鉴。

美国南加州大学的梅格博士在其《会计学》一书中将税收筹划定义为，在纳税发生之前,有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排,以达到尽量少缴税,这个过程就是税收筹划。该定义相对比较全面，但片面强调了缴纳最低的税收，有不足之处。

2.1.2国内学者有代表性的几种观点

我国税收筹划专家赵连志在其主编的《税收筹划操作实务》一书中认为: 税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内,通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。

我国学者盖地在其所著《税务筹划》一书中认为：税收筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。