合同手册核销问题

各企业：

现将合同手册核销的有关问题重新明确如下：

一、必须待海关在《加工贸易合同核销申请表》签署核销意见后才能在申报系统处理手册核销，申报时必须提供有海关核销意见的《加工贸易合同核销申请表》复印件,税务机关已核对的海关《履行产品出口合同所需进口料件加工复出口登记手册》复印件。

二、合同发生余料结转，其结转余料（以“出口报关单”形式取得）在合同核销时计入“结转至其它手册料件”（结转料件），结转至另一个新合同的余料（以“进口报关单”形式取得）应作为新的进料加工合同的正常进口报关单参与免抵退税计算。（由于先办理余料结转再核销手册，为方便核对余料转出转入，余料结转的“进口报关单”在申报合同核销的月份才允许录入）如果企业未能提供余料结转的出口报关单的，合同核销时的“结转至其它手册料件”比照进口报关单金额；未能提供余料结转的进口报关单的，即使有余料结转的出口报关单，也不能录入进口，合同核销时的“结转至其它手册料件”按报关单金额或《加工贸易合同核销申请表》的金额填报。

三、在合同核销时发现有废料、边角余料需要扣减免税进口料件金额，对于这部分废料、边角余料的数量可以根据海关登记或核销合同来核定，而价格核定方面一般有以下几种情况：

1、海关对企业的废料、边角余料代征了增值税，其价格可以按代征增值税缴款书上的税款倒求出来的不含税价格进行核定（即进口关税缴款书上的完税价格，没有进口关税的，按代征增值税缴款书上的完税价格）。

2、企业的废料、边角余料价格在海关登记或核销手册当中在注明的，可以直接按手册上的价格核定。

3、企业的废料、边角余料既没有报关单和代征增值税缴款书，也没有在手册上反映，这种情况可以根据该废料、边角余料同一合同内原进口料件价格核定。

4、如企业原进口料件是通过免税进口方式进口，但事后存在海关补征收进口增值税的部分，补税的进口料件金额需要扣减免税进口料件金额。在申报系统“进口明细”模块录入负数处理。

四、如果手册是企业开始做免抵退税之前登记，申报系统的核销数据不是企业完整手册数据。从合理性原则应以整个合同计算，把该手册在实行免抵退税前的进出口业务的分配率调整至与整个手册的分配率一致。要求企业在手册中虚拟一进口报关单调整，其虚拟金额= - “审核系统该手册申报的直接出口额”*（申报系统分配率-整个合同分配率）。

具体调整可参照下例：

某手册，企业实行免抵退税前的全转厂出口50万，免税进口料件50万，有直接出口实行免抵退税后，再发生直接出口100万，转厂出口50万，免税进口料件130万，合同在核销时有余料20万结转至另一合同。

以整个合同计算：总进口额=50+130-20=160，总出口额=50+100+50=200，所以合同实际分配率=160/200=80%，所以参与计算的免抵退税额的免税进口料件应为：100*80%=80万。

该企业实行免抵退税之前的转厂出口50万和进口50万均无在申报系统合同反映。则其在申报系统的实际分配率=（130-20）/（100+50）=73.33%，则合同核销时参与免抵退税计算的免税进口料件=100*73.33%=73.33万。则企业还必须虚拟一进口报关单80-73.33=6.67万，才能将数据调整正确。

如果不想虚拟进口报关单，也可以只调整余料结转数。假设“调整余料结转数”为X，已知实际分配率为80%，则得如下方程式：

（130-X）/（100+50）=80% 得X=10

则合同的余料转出数调为10万即可，而无须虚拟进口报关单（核销时计入“结转至其它手册料件”栏填报结转料件20万，“其它”栏填报 -10万）。

企业必须附上有关情况的说明及具体的计算过程（实际分配率的计算公式可参考《东莞市生产企业出口退税学习手册》第58页）

五、“进料加工手册登记录入”的“手册有效期”届满时，企业必须抓紧手册核销工作，如办理了手册延期，必须持相关的加工合同变更情况表（可以是复印件）到税局办理“手册有效期”的延期手续。

六、进口和转厂出口的监控

在进料加工手册核销时必须按以下方法对进口和转厂出口实施监管：

1、进口额的审核

首先，从系统中会自动产生申报的进口金额（企业亦可从系统中核对，具体操作如下：在选择点击“综合数据查询”——“免抵退基础数据查询（全部）”——“进口料件明细数查询”，就会显示该企业所有进口料件明细历史数据，再单击“筛选”，在出现的对话框中：“字段含义”选“进料登记册号”；“运算符”选“等于”；“值”输入合同号——按“添加”键设臵好条件后再按“确定”键，即可筛选出属于该合同所有进口记录出来。

再按“打印”键——“报表设臵”。出现如下图样（第3页），选择图中字段，导出数据。表格格式如下（只供参考，企业可根据需要自行设臵）：

可通过＞＜≥≤进行选择字段

跟着，将导出的数据与《进口料件加工复出口登记手册》中“进口料件”（签订手册时海关审批的进口料件部分）中的数据和《加工贸易合同核销申请表》的金额进行对比，如有差异，必须查明原因（如：是否录错手册号、金额、漏录等等情况），再根据第七点内容进行调整。

同时，企业必须将筛选出来的数据与《加工贸易备案手册》的相关数据进行对比，如果企业报关单价格与合同签订的计划价不符的，企业要提供上述表格数据。再根据第七点内容进行调整。

2、对转厂出口额的审核

首先，从系统中会自动产生申报的转厂出口的数据（操作同上）。跟着，

再从海关已审核签章的“进料加工登记合同核销表”中获得实际出口金额（合同核销表上的出口额一般情况下指直接出口额+转厂出口额）。最后，将“申报的转厂出口金额”与“海关核定的所有出口金额-直接出口金额”进行对比，如有差异，必须查明原因，再根据海关核定的数据去调整企业申报的转厂出口金额，并相应调整须转出的进项税金。如果企业报关单价格与合同签订的计划价不符的，企业要提供上述表格数据。在对应手册中相应虚拟一转厂出口报关单进行申报（可以申报年月为虚拟号码，如20050700001、2、3），其虚拟的金额=对应的货物实际转厂出口数量×（合同签订的单价-报关单的单价）。（由于该虚拟数据不在帐本上反映，企业必须填写附表《出口料件差额情况表》一式三份，并在电子申报上反映该数）。

七、从事进料加工的企业，实际报关进口的报关单上材料单价大于手册登记时的单价，导致企业手册核销时实际分配率超出合理范围的处理办法。

通过税务部门评估、企业自查自报的方法，调整出口收入，对调增的出口收入将作为出口未申报收入，视同内销按简易征收办法补征税款。

免抵退税申报和纳税申报操作：为确保手册能正常核销，企业在原手册核销前，首先根据评估确定调增的收入虚拟一张出口报关单，增加该手册出口收入，让手册完成核销。其次，将该出口价差金额另外虚拟负数出口报关单，再转为内销按简易征收办法申报纳税。

国税东城分局

二0一一年九月二日