第四章 收入

第三节 让渡资产使用权收入
一、让渡资产使用权收入的确认和计量
1、让渡资产使用权收入的内容 利息收入 使用费收入
出租固定资产资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利 让渡无形资产使用权的使用费
让渡资产使用权收入：确认、计量
确认条件
1、相关的经济利益很可能流入企业 2、收入的金额能够可靠地计量 计量方法p131 利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算
企业转让无形资产使用权、出售原材料等， 属于与经常性活动相关的其他业务活动， 由此产生的经济利益也构成收入。 企业处置固定资产、无形资产等活动，不 是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动， 也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此 产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确 认为营业外收入。
第一节 销售商品收入


采用预收款方式下，销售方直到收到最后一 笔款项时才发出商品，并确认收入，结转成本。 在此之前预收的款项作为预收账款。 预收货款时，借记“银行存款”， 贷记“预收账款”； 发出商品时， 首先，借记“预收账款”， 贷记“主营业务收入” 应交税费—应交增值税（销项税额） 其次，借记“主营业务成本”， 贷记“库存商品”。

②彤辉公司（受托方）的会计处理（不需要考虑销售成本） 彤辉公司收到商品时： 借：受托代销商品 40 000 贷：受托代销商品款 40 000 彤辉公司实际销售时： 借：银行存款 46 800 贷：受托代销商品 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 借：应交税费——应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付账款——天龙公司 6 800 借：受托代销商品款 40 000 贷：应付账款——天龙公司 40 000 将代销手续费扣除后汇出其余货款时： 借：应付账款——天龙公司 46 800 贷：银行存款 43 600 其他业务收入 3 200

（1）商业折扣 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售 商品收入的金额。 （2）现金折扣 现金折扣是预计可能发生的，在确认收入 时，不考虑预计可能发生的现金折扣，而是按 总价法确认销售商品收入和应收账款，待实际 发生现金折扣时作为理财费用。 （3）销售折让 销售折让如发生在销售收入确认之前，按 照扣除折让后的金额确认；如发生在销售收入 确认之后，应冲减当期的销售收入及增值税。
销售商品收入的具体应用
（一）采用托收承付方式销售商品的，应当 在办妥托收手续时确认收入。P119 采用交款提货销售的，应在开出发票账 单收到货款时确认收入。 第一，在符合确认收入的条件时， 贷记“主营业务收入” “应交税费—应交增值税（销项税）”； 第二，结转相关的销售成本， 借记“主营业务成本”。
（三）商业折扣、现金折扣、销售折让及销售
退回的处理—关键是确认销售收入金额；p121 基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入（确认前或后） 资产负债表日后事项-与成本无关 销售退回：通常冲减当期收入（确认前或后） 资产负债表日后事项-与成本有关
收入的含义：是企业日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加，且与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。具有以下特征 1、“日常活动”，是指企业为完成其经营目标 所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 2、导致所有者权益的增加。 3、与所有者投入资本无关。 包括：销售商品收入；提供劳务收入；让渡资产 使用权收入。
第四章
收入
2013-6-4
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大纲要求：
1、掌握销售商品收入金额的确定及账务处理； 2、掌握完工百分比法确认提供劳务收入处理； 3、掌握让渡资产使用权使用费收入账务处理； 4、掌握政府补贴的账务处理； 5、熟悉销售收入的确认条件，劳务开始并完成 于同一会计期间、开始与完工于不同期间劳 务收入的确认原则，资产使用费收入的确认 和计量原则，政府补助的特征和主要形式。

例如 天龙公司委托彤辉公司代销一批商品，
商品售价40 000元，增值税额6 800元，成本 30 000元，彤辉公司按商品售价的8%收取手 续费。彤辉公司将商品售出，并给天龙公司 开来代销清单。

①天龙公司（委托方）的会计处理 天龙公司将商品交付给彤辉公司时： 借：委托代销商品 30 000 贷：库存商品 30 000 天龙公司收到代销清单时： 借：应收账款——彤辉公司 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费——应交增值税（销项税） 6 800 借：主营业务成本 30 000 贷：委托代销商品 30 000 借：销售费用 3 200 贷：应收账款——彤辉公司 3 200 彤辉公司将手续费扣除后汇来其余货款时： 借：银行存款 43 600 贷：应收账款——彤辉公司 43 600
相关的已发生或将发生的成本能够
可靠地计量
示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台
大型设备。甲公司因生产能力不足，委托
丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经
甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。
假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并
将大型设备交付乙公司验收合格。
如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，
确 认 条 件

企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方
通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之
转移 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随 之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合 同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性

（2）已确认销售商品收入的售出商品 发生销售退回的，除属于资产负债表日后 事项外，一般应在发生退回时ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ减当期销 售收入，同时冲减当期销售商品成本，如 按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲 减已确认的应交增值税销项税额。如该项 销售退回已发生现金折扣的，应同时调整 相关财务费用的金额。
（四）采用预收款方式销售商品p125
件。合同约定工期为2年，合同总收入为100000 元，08年4月1日预收工程款50000元，余款于软 件完工时收取，该项目预计总成本40000元，
时间 2008年4月1日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年4月1日 收款金额 50000元 16000元 34000元 41000元 40% 85% 100% 累计实际成本 开发进度
（六）销售材料等存货的处理p127
企业销售原材料、包装物等存货，视同商品
销售，收益分别通过“其他业务收入”和 “其他业务成本”来核算。 “其他业务收入”：销售材料，出租包装物、 固定资产、无形资产等收入； “其他业务支出”：结转材料成本、固定资 产折旧、包装物（无形资产）摊销成本等支 出。
第二节 提供劳务收入p128 劳务收入：企业提供的劳务种类繁多，有 的是一次就能完成，有的则需要很长时间才能 完成，对于劳务收入的确定，需要按照劳务的 完成时间不同而不同。 1.在同一会计期间内开始并完成的劳务 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳 务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议 总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认 原则。企业对外发生的劳务支出，一般应通过 “劳务成本”科目来归集，待确认为费用时， 再转入“主营业务成本”或“其他业务成本”。
对于销售退回
企业售出的商品由于质量、品种不符合要 求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进 行会计处理： （1）尚未确认商品收入的售出商品发生 销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的 商品成本全额转入“库存商品”科目，借记 “库存商品”科目，贷记“发出商品”科目； 再按实际销售数量及单价确认销售收入，并结 转销售成本。
（二）已经发出但不符合销售收入确认条件的
商品处理，应单独设置“发出商品”账户，用 以核算发出商品的成本—资产的一种存在状态； 企业对于发出商品，在不能确认收入时， 应按发出商品的实际成本，借记“发出商品” 科目，贷记“库存商品”科目。 当发出商品满足收入确认条件时，应结转 销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记 “发出商品”科目，同时确认销售收入。p120
该项目于10年4月1日完成并交付使用，余款尚
未收到，甲公司按开发进度确定完工程度。 编制整个项目的有关会计分录。
08年4月1日收到货款时：
借：银行存款




50000 贷：预收账款 50000 08年实际发生成本时： 借：劳务成本 16000 贷：银行存款 16000 08年按完工百分比法确认收入并结转成本时： 借：预收账款 40000 贷：主营业务收入 40000 借；主营业务成本 16000 贷：劳务成本 16000
且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足 本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定， 但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满 足本确认条件。 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有 关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。 成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。 如预收账款业务，收到的价款时应确认为一 项负债，而不是收入。--预收账款
2.劳务的开始和完成分属不同会计期间 （1）提供劳务交易结果能够可靠估计 劳务的开始和完成分属不同的会计年度， 且在资产负债表日能对该项交易的结果作出 可靠估计的，应按完工百分比法确认收入 （公式应掌握）。 条件：①收入的金额能够可靠估计；②相关 的经济利益很可能流入企业；③交易的完工 进度能够可靠确定；④交易中发生和将发生 的成本能够可靠计量。
（五）采用支付手续费方式委托代销商品的处理 采用支付手续费方式委托代销商品，是指委 托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同 或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托 方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销 售方式。p126 在这种销售方式下， 委托方在发出商品时通常不应确认销售商品 收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认 销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入 销售费用； 受托方应在代销商品销售后，按合同或协议 约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。