2020年中级会计实务 第14章 外币折算

易比重）
境外经营活动属于本企业 经营活动的延伸（即：不
具有很强自主性）
内部交易比例较高
拥有很强自主性 比例较低
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第一节 外币交易的会计处理
确定境外经营记账本位币，除考虑上述因素（“买卖借”）外，还应考虑下列因素：
境外经营机构记账本位币的选择
考虑因素
与本企业相同的记账本 位币
其他货币
3.境外经营活动产Th的现金流量是否直接影 响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 直接影响且能够随时汇回
A.取得借款使用的主要计价货币 B.确定商品Th产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
）。
第一节 外币交易的会计处理
【答案】ABCD 【解析】企业在选定记账本位币时，应当考虑以下3个因素：（1）该货币主要影响商品 和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和折算；（2）该货币主要影响商品 和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资 活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。所以选项ABCD均正确。
பைடு நூலகம்
第一节 外币交易的会计处理
（四）记账本位币的变更 1.企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业所处的主要经营环境发Th 重大变化。 2.企业因经营所处的主要经济环境发Th重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变 更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账 本位币计量的历史成本。 由于采用同一即期汇率进行折算，不会产Th汇兑差额。
2020年中级会计实务
第十四章 外币折算
第十四章 外币折算
本章说明： 外币折算，包括2个不同的内容： 一是在资产负债表日外币交易项目记账本位币金额的调整，要注意的是一般只有货币 性项目（货币资金、应收账款、应付账款等）才需要按资产负债表日的即期汇率对记账本 位币金额进行调整；以初始成本计量的存货、固定资产、无形资产等非货币性项目还是以 初始记账本位币金额进行后续计量。 二是将境外经营财务报表整体换算成以人民币作为记账本位币的报表。 两个折算的会计处理差异较大，要注意区分，避免混为一谈。
第一节 外币交易的会计处理
二、外币交易的会计处理 （一）外币交易发Th日的初始确认 企业发Th外币交易的，应当在初始确认时采用交易发Th日的即期汇率或即期汇率的近 似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户， 同时按照外币金额登记相应的外币账户。（双登记） 即期汇率一般是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 企业通常应当采用即期汇率或者近似汇率进行折算，但有2个例外： （1）外币兑换业务：应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 （2）外币投入资本：只能采用交易发Th日的即期汇率折算；无论是否有合同汇率， 均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。
（现金流量影响大小）
不能（影响小、不能随时 汇回）
4.境外经营活动产Th的现金流量是否足以
偿还其现有债务和可预期的债务。（现金
不能（不充足）
能
流量充足性）
第一节 外币交易的会计处理
【例题•判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产Th的现金流量难以偿还 其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币 作为记账本位币。（ ）（2015年）
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第一节 外币交易的会计处理
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 1.该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （收入） 2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用 的计价和结算；（支出） 3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。（融资） 提示：以上三点可浓缩为“买卖借”三因素。
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第一节 外币交易的会计处理
确定境外经营记账本位币，除考虑上述因素（“买卖借”）外，还应考虑下列因素：
考虑因素
境外经营机构记账本位币的选择
与本企业相同的记账 本位币
其他货币
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很 强的自主性；（自主性）
2.境外经营活动中与本企业的交易是否在 境外经营活动中占有较大比重；（内部交
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第一节 外币交易的会计处理
一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。它通常是企业主要收、支 现金的经济环境中的货币。 （二）企业记账本位币的确定 我国《会计法》中规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以 外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当 折算为人民币。
第一节 外币交易的会计处理
【例题•判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产Th的现金流量难以偿还 其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币
作为记账本位币。（ 【答案】√
）（2015年）
第一节 外币交易的会计处理
【例题•多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ （2011年）
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第一节 外币交易的会计处理
（三）境外经营记账本位币的确定 境外经营有两个方面的含义： 一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，采用不同于企业的 记账本位币的，也应当视同境外经营。 注意：确定境外经营，不是以机构是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账 本位币是否与企业的记账本位币相同。
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本章框架：
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第一节 外币交易的会计处理
外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或 者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位 币以外的货币。
外币交易的会计处理涉及的主要问题有： 1.记账本位币的确定； 2.外币交易发Th日折算汇率的选择，以及相应的外币交易初始确认的会计处理； 3.资产负债表日及结算日折算汇率的选择，以及所产Th汇兑差额的会计处理。