第二章 增值税法

混合销售和兼营的税务处理
• 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务， 混合销售行为。 混合销售行为。 • 兼营非增值税应税项目。 兼营非增值税应税项目。
其他
• • • • 此类规定较杂，主要涉及三大方面： 此类规定较杂，主要涉及三大方面： 一是与营业税的划分； 一是与营业税的划分； 二是增值税的征免税优惠政策； 二是增值税的征免税优惠政策； 三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。 三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。
1.法定免税项目 1.法定免税项目 下列项目免征增值税： 下列项目免征增值税： 农业生产者销售的自产农产品； 农业生产者销售的自产农产品； 避孕药品和用具； 避孕药品和用具； 古旧图书； 古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的自己使用过的物品。 销售的自己使用过的物品。 【相关链接】（1）农业生产者自产农产品销售免税，但是 相关链接】 农业生产者自产农产品销售免税， 外购农产品销售不免税，而应按照规定税率征税，农业初级 外购农产品销售不免税，而应按照规定税率征税， 产品的增值税率为13%；（2 13%；（ 产品的增值税率为13%；（2）用于免税项目的购进货物不得 抵扣进项税。 抵扣进项税。
第一节 增值税基本原理
一、增值税的概念
（一）概念： 概念： 增值税是以商品（含应交增值税的劳务） 是以商品 增值税是以商品（含应交增值税的劳务）在流转过 程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税 转税。 程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 按照销售全额计税 售全额计税. 按照销售全额计税.
50元 50元 80元 80元 120元 120元 原材料生产 140元 140元 产成品生产 批发环节 零售环节
50元 5ห้องสมุดไป่ตู้元
30元 30元 40元 40元
30元 30元
不同角度对增值额的理解 从理论上讲——增值额是企业在生产经营过程中新创造 1．从理论上讲 增值额是企业在生产经营过程中新创造 的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分， V+M部分 的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当 于净产值或国民收入部分。 于净产值或国民收入部分。 从一个生产经营单位来看——增值额是指该单位销售货 2．从一个生产经营单位来看 增值额是指该单位销售货 物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（如物化劳动， 物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（如物化劳动，各种 外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额， 外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相 当于该单位活劳动创造的价值。 当于该单位活劳动创造的价值。 从一项货物来看——最后的销售总值，应等于该商品从 最后的销售总值， 3．从一项货物来看 最后的销售总值 生产到流通的各个环节的增值额之和, 生产到流通的各个环节的增值额之和,即：商品最后销售价 格 = 各环节增值额之和 从国民收入分配角度看——增值额V+M在我国相当于净产 增值额V+M 4．从国民收入分配角度看 增值额V+M在我国相当于净产 包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。
单选】 【例题·单选】从理论上说，作为增值税课税对象的 例题 单选 从理论上说， 增值额是指（ 增值额是指（ ）。 A．v+m 【答案】A 答案】 B ．v C ．m D．c+v+m
二、增值税的特点 1．保持税收中性 2．普遍征收 3．税收负担由商品最终消费者承担 4．实行税款抵扣制度 5．实行比例税率 6．实行价外税制度
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单选题】 【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征 例题 单选题 下列行为属于视同销售货物， 收增值税的是（ 收增值税的是（ ）。 A．某商店为服装厂代销儿童服装 B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C．某企业将外购的水泥用于基建工程 D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 【答案】A 答案】
三、增值税的类型
按对外购固定资产处理方式不同可划分三种形式。 按对外购固定资产处理方式不同可划分三种形式。 外购固定资产处理方式不同可划分三种形式
类型 特点 优点 课税基数大体相当于国民生产总值 的统计口径， 生产 的统计口径，不允许扣除任何外购 型 固定资产的价款。法定增值额＞ 固定资产的价款。法定增值额＞理 论增值额 课税基数相当于国民收入部分， 课税基数相当于国民收入部分， 收入 外购固定资产价款只允许扣除当期 计入产品价值的折旧费部分。 型 计入产品价值的折旧费部分。 法定增值额=理论增值额 法定增值额 理论增值额 消费 课税基数仅限于消费资料价值的部 型 允许将当期购入的固定资产价 分，允许将当期购入的固定资产价 款一次全部扣除
特殊出版物先征后退 县以下新华书店免增值税； 县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书 店先征后退。 店先征后退。
（3）2008年6月1日起，纳税人生产和批发、零售有机 2008年 日起，纳税人生产和批发、 肥产品免征增值税。 肥产品免征增值税。
单选题】 税法》规定， 【例题·单选题】按《税法》规定，应征收增 例题 单选题 值税的是（ 值税的是（ ）。 A.邮政部门的报刊发行费 A.邮政部门的报刊发行费 B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费 B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费 C.生产企业销售货物时收取的优质服务费 C.生产企业销售货物时收取的优质服务费 D.招待所预定火车票的手续费 D.招待所预定火车票的手续费 【答案】C 答案】
单选】 【例题·单选】依据增值税的有关规定，下列行为中 例题 单选 依据增值税的有关规定， 属于增值税征税范围的是（ 属于增值税征税范围的是（ ）。 A．供电局销售电力产品 B．房地产开发公司销售房屋 C．饭店提供餐饮服务 D．房屋中介公司提供中介服务 答案】 【答案】A 征税范围的具体规定中的特殊项目
2．财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目 财政部、 这部分内容比较多和杂， 这部分内容比较多和杂， 资源综合利用、再生资源、 （1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠
优惠方式 免征 优惠项目 再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、 再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻 新轮胎等 工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、 工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃 圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、 圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程 中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物 中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物 以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、 以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用 风力生产的电力 2009年 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售的以“三 日起至2010年12月31日 纳税人销售的以“ 2010 剩物” 次小薪材、农作物秫秸杆、 剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗渣等农林剩余物为 原料自产的综合利用产品由税务机关实行即征即退办法， 自产的综合利用产品由税务机关实行即征即退办法 原料自产的综合利用产品由税务机关实行即征即退办法， 退税比例2009年为100% 2010年为 2009年为100%； 年为80% 退税比例2009年为100%；2010年为80% 销售自产 自产的综合利用生物柴油 销售自产的综合利用生物柴油
• 视同销售（八项） 视同销售（八项）
• • • （1）将货物交付其他单位或者个人代销； 将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（ 一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（ 的除外； 市）的除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资， （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其 他单位或者个体工商户； 他单位或者个体工商户； 将自产、 （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资 者； 将自产、 （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或 者个人。 者个人。
根据增值税暂行条例， 根据增值税暂行条例，我国增值税征税范围规定的框 架列示如下： 架列示如下： • 一般规定 • （1）销售货物、进口货物； 销售货物、进口货物； • （2）提供加工、修理修配劳务； 提供加工、修理修配劳务； 货物”是指除土地、 “货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切 不动产之外有形动产。包括电力、 不动产之外有形动产。包括电力、热力和气体在 内。
即征即退 即征即退 50% 即征即退不 同比例
先征后退
【例题·单选题】销售下列自产货物实行增值税即征即 例题 单选题】 单选题 50%政策是 政策是（ 退50%政策是（ ）。 A．销售自产的综合利用生物柴油 B．纳税人自产的翻新轮胎销售 C．利用风力生产的电力 D．以垃圾为燃料生产的电力 答案】 【答案】C （2）对宣传文化事业实行政治税优惠的规定
保证财政收入
是一种标准的增值税。 是一种标准的增值税。
有利于鼓励投资、税制优化 有利于鼓励投资、 和产业结构调整。 和产业结构调整。简化征纳 计算，提高征管效率。 计算，提高征管效率。
2009年 生产型” 值税转变为“消费型” 2009年，我国增值税由 “生产型”增值税转变为“消费型” 增值税。 增值税。