建立负所得税制度的现实思考

◇作者单位： 中南财经政法大学 ◇责任编辑： 萧绍良
（ ２００５ 年第 １０ 期） 财会研究
９
假定政府给定的个人收入基 本 保 证 额 为２４０元 ， 负 所 得 税 税 率 为３０％， 则 当 个 人 实 际 收 入 为３００元 时 ， 根 据 负 所 得 税 计算公式有： 负所得税＝２４０－ ３００×３０％＝１５０元 ， 个 人 可 支 配 收 入＝３００＋１５０＝４５０元。同理当个人实际收入为４００元时， 负所得 税和个人可支配收入分别１２０元和５２０元 。 可 见 ， 不 同 实 际 收 入的个人从政府中得到的负所得税补助不同， 个人实际收入 层次越高， 负所得税水平越低。但其个人可支配收入的绝对 值 还 是 大 于 个 人 实 际 收 入 更 低 者 。当 个 人 收 入 高 于 ８００元 时 ， 个人不仅不能从政府手中拿到负所得税补助， 而且还要向政 府交纳所得税， 实际收入越高， 向政府纳的税也越多。这样通 过负所得税的收入调节， 可将高收入者的部分收入转移到低 收入者手中， 而且负所得税的一个明显优势是具有微调功 能， 对低收入者的补助没搞平均主义， 而是量能补助， 这样鼓 励了低收入者勤奋工作， 最终减少对补助的依赖， 实现公平 与效率的完美结合。
以上分析说明， 负所得税效应也会刺激人们减少从事增 加收入的劳动活动， 多增加闲暇。负所得税制度的实施有时 可能不一定能增加低收入者的收入， 因为如果不存在负所得 税制度， 低收入者可能会更加积极工作， 收入可能会更高。假 如实施负所得税制度， 那么对劳动供给弹性较大的以工资为 次要收入的低收入者来说， 那就不能单纯以可支配的货币收 入 的 多 少 来 衡 量 其 收 入 分 配 状 况 。而 对 劳 动 供 给 弹 性 较 小 的 以工资为主要收入的低收入个人来说， 可支配的货币收入的 多少是其收入分配状况的主要体现。但无论何种情况， 可以 肯定地说， 负所得税的效应提高了低收入者的福利水平。从 这个意义上说， 负所得税能改善收入分配状况。我国的情况 是 个 人 收 入 中 工 资 性 收 入 占 有 绝 对 优 势 ， 如２００１， 我 国 城 镇 居民工资性收入占全部收入比重为６３&４％。负所得税对 于 中 国这样的发展中国家的效应是： 在低收入者福利水平提高的 同时， 可支配货币收入也会提高， 这从另一个方面说明了负 所得税制度的优越性。
１２
收入×负所得税税率 &
（２）个 人 可 支 配 收 入 ＝个 人 实 际 收 入 ＋负 所 得 税
１
（注 ： 为 保 证 公 式 数 据 的 衔 接 ， 应 满 足 ： 个 人 收 入 基 本 保
２
证额＝总扣除额×负所得税税率。& 在税制的理论设计中， 考虑 到计算的简便性和现实的可操作性， 负所得税税率往往采用 单一的比例税率。）
一 、负 所 得 税 的 提 出 及 其 原 理 经济学中， 效率与公平永远是一对矛盾， 斯蒂格利茨从 公平与产出具有替换关系的角度说明了两者的不可调和性。 在 我 国 社 会 主 义 市 场 经 济 中 ， 是 以“效 率 优 先 ， 兼 顾 公 平 ”为 目标的， 但在实施过程中往往以牺牲平等为代价， 而负所得 税是解决公平与效率矛盾的一种较好选择。 负 所 得 税 是 以Ｍ·费 里 德 曼 为 首 的 现 代 货 币 主 义 学 派 从 经济自由主义的基调出发， 为了解决平等与效率的矛盾问题 而 提 出 的 收 入 分 配 调 节 方 案 。他 们 认 为 高 经 济 效 率 来 自 于 自 由竞争， 没有竞争就没有效率。给低收入者发给固定的差额 补贴不利于激发他们的进取心， 有损于自由竞争， 从而有损 于效率。但是， 对穷人的补助是政府应尽的职责， 为了既能消 除贫困， 又不会有损于效率， 弗里德曼主张采用负所得税的 办法。负所得税（Ｎｅｇａｔｉｖｅ Ｉｎｃｏｍｅ Ｔａｘ，ＮＩＴ）即负值的所得税， 指 个人不但不向政府交所得税， 反而政府向个人支付所得税来 代 替 社 会 福 利 补 助 的 一 种 形 式 。政 府 根 据 低 收 入 者 的 收 入 状 况来确定给予他们生活保障数量的大小。由此可见， 负所得 税实质上不是一种税， 而是政府对个人转移支付的一种方 式， 它通过负所得税来解决贫困问题， 提高低收入者的福利 水平， 从而实现财政分配的公平性原则。 负所得税制度的运行机制如下： 纳税人在交纳所得税 时， 往往有一定额度的扣除额， 一般由个人豁免 额 、低 收 入 免 税额和标准扣除额构成， 其总额相当于税收起征点， 这个具 体总额在不同国家、地区及不同的收入来源有着不同的标 准， 如果纳税人的收入超过这个总扣除额， 超过部分应纳税。 如果没有超过则不用纳税， 而且政府给他们一定的补贴， 即 为负所得税， 其计算公式是： （１）负所得税（政府补贴）＝个人收入基本保证额－ 个人实际
引 入 一 条 直 线Ｙ′Ｌ′， Ｙ′Ｌ′为 直 线ＹＬ的 一 条 预 算 补 偿 线 ， 即Ｙ′Ｌ′平行于ＡＢ， 且与无差异曲线Ｕ′相切 ， Ｕ′与直线ＹＬ和Ｙ′ Ｌ′的切点分别为ｒ和ｓ， 在横轴和纵轴所对应的坐标值分别为 （Ｌ１， Ｙ１）和（Ｌ２， Ｙ２）， 无羞异曲线Ｕ″与折线ＹＡＢ相切于点ｔ， 对应的 坐标为（Ｌ３， Ｙ３）点。
（二）如 何 与 社 会 保 障 支 出 有 效 衔 接？我 国 社 会 保 障 虽 然 不健全， 但毕竟是存在的， 这样在引入负所得税后就产生了 一问题： 既然已存在社会保障支出， 则如何避免与负所得税 的重复支出。笔者认为应首先考虑负所得税支出， 在合理确 定个人收入并给予负所得税补贴后， 对那些维持基本生活仍 然困难的家庭和个人再给予社会保障以补足。这样一方面， 由于负所得税的支出， 使得社会保障支出压力减小， 且由于 两层“护网”， 避免了只有一层“防护网”下由 于 遗 漏 而 使 低 收 入者无任何保障的情况。另一方面， 如前文分析过的， 社会保 障在我国目前存在很多问题， 广大农民基本上没有覆盖到， 这时负所得税对中国农民无疑是雪中送炭， 进一步增加了他 们的收入、刺激了社会需求、促进了社会稳定 ， 同 时 也 让 他 们 享受到了改革开放和和经济发展成果。
二 、负 所 得 税 的 经 济 效 应 分 析 负所得税是当家庭收入低于某一水平时， 政府所给予的 现金补助， 既然负所得税的实施可以增加个人非来自供给劳 动所得受益， 我们可以预期， 负所得税制度可能在一定程度 上影响家庭劳动供给的决策， 对劳动供给产生替代效应和收 入效应。下面我们结合图形进行经济分析。
Ｙ 收入
Ｙ＊
Ａ
Ｕ″
Ｕ′
Ｙ１
Ｙ′ ｒ
ｔ
Ｙ３
ｓ
Ｙ２
Ｂ
Ｌ′
Ｌ１ Ｌ２ Ｌ Ｌ３
闲暇 Ｌ
８
（ ２００５ 年第 １０ 期） 财会研究
ＣＫＹＪ 税 务 论 坛
在上图中， 横轴和纵轴分别表示劳动者的闲暇和收入， Ｙ＊是某一特定收入水平， 低于这一收入水平政府就要支付负 所得税。直线ＹＬ是在没有负所得税情况下的个人预算线， 当 引 入 负 所 得 税 之 后 ， 在 收 入 低 于Ｙ＊时 ， 个 人 得 到 负 所 得 税 补 贴 ， 此 时 个 人 预 算 线 变 为 折 线ＹＡＢ； 曲 线Ｕ′和Ｕ″分 别 为 在 没 有和有负所得税情况下的关于收入和闲暇两种效用的无差 异曲线。
（二）负所得税的替代效应。引入负所得税后， 改变了收入 和闲暇的相对价格， 闲暇变得相对便宜。因此， 劳动者会更多 地消费闲暇。而在上图中， 由于在直线ＹＬ和Ｙ′Ｌ′中， 劳动者总 效用不变， 增加闲暇消费的代价就是减少收入。上图中ＹＬ和 Ｙ′Ｌ′之间的总效用相等， 与无差异曲线Ｕ′分别相切于ｒ和ｓ点。 在Ｙ和Ｌ的相对价格变化后， 劳动者的效用最大化均衡 点 由ｒ 点移到ｓ点， 改变的闲暇和收入的变化量为Ｌ１Ｌ２和Ｙ１Ｙ２。其中， 劳动者增加了闲暇， 减少了收入。而根据替代效应的性质可 知， 此时劳动者的总效应并未改变。
三 、建 立 负 所 得 税 制 度 须 解 决 的 问 题 如前所述， 负所得税制度有很多优点， 但是其现实可行 性和操作性值得研究， 要建立起有效合理的负所得税制度，
我们必须解决以下有关问题： （一）如 何 合 理 确 定 人 们 的 实 际 收 入 ， 避 免 他 们 隐 瞒 收 入
来骗取负所得税补贴？这是个棘手的问题， 如果不能做到合 理确定个人收入， 负所得税就没有存在的价值。众所周知， 我 国现行个人所得税存在很多问题， 造成税收大量流失， 同样 也是因为不好合理确定个人实际收入， 特别是个人收入来源 多元化时， 征管更加困难。要解决这个问题， 一个重要方面就 是要加强个人收入自行申报制度和个人信用制度的建设， 将 那 些 逃 税 、骗 税 的 个 人 在 社 会 上 曝 光 ， 让 其 付 出 不 可 承 受 的 代价， 使得他们在进行这种违法活动时“三 思 而 后 行 ”。 另 一 方面就是改革现有税制模式， 将分类税制改为综合税制。这 样， 在引入负所得税之后， 负所得税税率是固定税率， 同时收 入额容易核算， 也避免了单项所得应得到负所得税补贴， 但 综合所得超过低收入额的现象。
？！税务论坛 ＣＫＹＪ
建立负所得税制的两个重要手段， 它 们 的 主 要 目 的 是 对 社 会 成 员 的 初 次 分 配 收 入 进 行 再 分 配 。由 于我国所得税制度和社会保障制度存在诸多缺陷， 改革开放 以来， 我国经济在驶入快车道的同时也带来了收入分配的两 极分化现象。为解决日益扩大的贫富差距， 本文拟在现行所 得税体系中引入负所得税理论， 并通过对其经济效应和必要 性的分析来探讨在我国实施的现实可能性， 并进一步分析建 立负所得税制度应该解决的现实问题。
（三）负 所 得 税 该 由 哪 个 部 门 支 付？这 也 是 在 运 作 中 的 一 实 际 问 题 。一 般 认 为 是 税 务 部 门 和 劳 动 与 社 会 保 障 部 门 。笔 者认为， 由社会保障部门运用该部分资金较为合适。首先避 免了税务部门的自收自支。税务部门主管税收收入， 而同时 又负责税收支出， 这样会产生很多问题， 而社保部门专管支 出， 不存在这种问题。其次我们要对某一家庭支付负所得税 后再考虑是否进行社会保障， 社保部门统一负责有利于判断 和评价， 有利于两种社会保障制度的衔接。