浅析企业税收筹划

浅析企业税收筹划作者：郭晓维来源：《经营者》2014年第01期摘要：税收筹划作为企业财务管理的一项重要内容，发挥的积极作用日益得到人们的重视，由于观念意识的障碍和对相应的企业行为判断不准确，导致人们在认识上、理解上对税收筹划的内涵存在一定的偏差和误解。

该文对税收筹划的含义进行了分析，结合煤炭企业的实际情况.就税收筹划的具体应用，提出了相关的对策及建议。

关键词：税收筹划；煤炭企业；解决途径一、引言目前，煤炭市场的现状是供不应求，并且煤炭的价格也在不断提高，企业的经营规模也要不断扩展，同时跨地区、省份收购和兼并的经营模式也逐渐形成。

因此，必须要充分认识到，企业要谋求经济利益的最大化还需要解决很多的问题。

以往借助严格控制企业生产成本以实现提高企业经营管理水准的模式已经不能完全满足发展需求了，因此，相关的负责人应该将重心转移到怎样减少企业应承受的税收问题上。

做好科学合理的税收筹划也可以增加企业的经济效益。

本文鉴于煤炭企业的特点，就煤炭企业税收现状、税收筹划的可行性进行了简要的探讨和分析，并就此提出建议。

二、相关理论分析（一）税收筹划的概念税收筹划，就是纳税人为了保障自身的利益，谋求企业价值或是股东利益的最高化，在相关法律法规应允的条件下，借助投资、经营、理财等方式事先做好筹划，在众多纳税方案中选择最好的方案，这一过程就是税收筹划。

税收筹划在企业的经营管理中占据着十分重要的地位，而且也是国家应允的，是合法的，所以，税收筹划理应谋求企业价值或是股东利益的最高化。

（二）税收筹划的特点税收筹划有三个特点：合法性、筹划性以及效益性。

（1）合法性是指在税收筹划的过程中要严格依照相关法律法规的要求和标准进行。

这有两方面的含义，一是筹划方案要符合有关法律法规的规定；二是筹划方案在实施过程中要符合法律、法规的规定。

只有两方面都符合，才能称为合法的筹划。

（2）筹划性就是根据实际情况统筹计划安排筹划方案，一般情况下，筹划性表现为预期性。

在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。

企业一旦产生交易行为后要缴纳相关的流转税必须是在有纳税义务的前提下；要缴纳所得税也应该是在收益实现或者是已经分配之后；要缴纳财产税也必须是在取得财产之后等。

这些说明在纳税之前都应该做好筹划。

（3）效益性是税收筹划的最终目的，是选择最佳方案的最重要指标。

效益性有两种表现形式：其一为目前利益，即获得较大的净现金流量；其二为长远利益，即使股东财富最大化或使企业价值最大化。

目前利益是长远利益的表现。

计算目前利益时，不仅要考虑各种方案在经营过程中的显性收入和显性成本，而且还要考虑机会成本和筹划成本。

合法性是筹划性和效益性的基础和前提，考虑筹划性是在合法的前提下体现真实效益的手段，预期的准确性直接影响税收筹划的效果。

效益性是合法性和筹划性的最终归宿，没有效益的筹划是无效的筹划。

只有实现三者的“三位一体”，税收筹划才能成功。

（三）税收筹划的意义一是，直接减少成本，对企业利益的最高化有促进作用。

在企业的经营过程中，除开正常的资金分配，税款就占据了企业资金支出的最大部分。

支出的税款也是现金的净流出，并不存在与之相对应的净现金流入，因此，必须借助税收筹划来提升企业的经济收入。

二是，对企业的经营和会计管理水准都有促进作用。

企业经营和会计管理中不可或缺的三个要素就是资金、成本和利润，而企业的税收筹划就是要保障资金、成本和利润达到最佳的效果，进而提升企业的经营管理水准。

企业的税收筹划必须要依赖于会计，因此会计也必须要对会计法、会计制度、会计准则、经济法规以及税法制度等都了如指掌，选择最佳的方式和政策做出最科学、最适合企业的税收筹划。

三是，对企业资源的科学分配以及产业结构的优化都有促进作用。

纳税人借助税法中税率跟税基的差异，以及税收中的各种优惠性、鼓励性的政策，做投资、筹资、产品结构的调控等决定，从表层来看是减轻了自身的税收负担，但从深层次来说，却是借助国家税收经济制度的效用，渐渐倾向于布局生产力以及优化产业结构的科学发展。

三、研究内容（一）煤炭企业税收现状（1）煤炭企业增值税税赋情况。

税收的种类有很多，其中增值税是占据重要地位的税种之一，虽说国家针对煤炭产品的税率规定是0.13，但根据煤炭产品的实际情况而言，这样的税率还是显得过高。

除此之外，还有别的因素导致煤炭业的增值税税率过高，如开采煤炭时需要的专业设备、必要的工具、煤电钻、电动机、水泵、变压器等，采购时支出的资金是不能够抵扣进项税资金的；我国煤炭的主要生产地区是在西部，而国家早在1998年就已经将运费的抵扣比例降低到0.7，这对煤炭业的进项抵扣而言有很大的影响；在个体经营商或是小规模公司采购的煤炭生产所需原料是不能够得到合法进行发票的，因此这笔资金也不能用于进行税抵扣。

这些因素都在不同程度上提升了煤炭业的增值税负担。

（2）固定资产进项税额不能抵扣的原因分析。

就我国当前的情况而言，固定资产进项税额是不能够抵扣的。

针对煤炭企业而言，能够抵扣的资金（电力费、外购材料等）在总成本资金中只占据了1/3左右，但其他行业这方面能够抵扣进项税的资金在总成本资金中占据了2/3左右，这种行业抵扣进项税的差异也是煤炭业增值税负担过高的原因之一。

因为固定资产进项税是不能够进行抵扣的，这对煤炭企业购置新设备或是改造旧设备来说是有阻碍作用的，而且也会影响企业科学的分配资源以及产业结构的优化调控。

这样的现状就使得投资决策被误用，阻碍了企业资本技术的提升，以及高新技术产业跟投资规模的发展，甚至会使得企业的短期化行为越发严重。

最终，煤炭业的集成化发展就会因为生产性投资不足而受阻，煤炭业的竞争力（尤其是国际上的竞争力）也会因为成旧的机械设备和密集的劳动力而降低。

（3）煤炭企业对税收筹划的认识和理解的现状。

企业领导人对税收筹划含义认识模糊。

由于大多数领导人毕业于工科专业，缺乏财务管理的理论经验，还无法对偷税、避税和税收筹划进行准确的区分，担心税收筹划不当会带来风险。

因此，很少有企业领导人支持利用税收筹划来减轻税收负担。

税收筹划的实质是纳税人在遵守税收法律、法规并且符合税法意图的前提下，采取合法手段进行减轻税负的谋划和对策，他与偷税漏税有着本质的区别。

因此，企业领导人应该在加强税法知识学习的同时，树立依法纳税、合法“节税”的理财观。

（二）煤炭企业进行税收筹划的可行性研究税收是国家用于调控经济运转的一种手段，国家需要借助在税收上的差异来表达政府政策的目的。

因此，国家税收政策会根据时期、地区、行业、纳税人等的不同而有所差异。

而这些存在的差异也让纳税人有机会选择合适的纳税方式。

并且，国家税法对存在的各种差异的要求也还是存在很多缺陷的，因此纳税人就有了更多的选择做最适合自己的纳税筹划。

一是，健全的税收制度保障企业有充足的时间进行税收筹划。

我国的税收制度已经逐渐步入成熟化，发展也倾向于稳定化。

税收制度的创建是市场经济发展的必然结果，也给市场经济的发展迈向国际化创造了合适的外部环境，对煤炭企业而言，也就有了充足的时间进行税收筹划。

二是，不同行业的税收差异保障企业有充足的空间进行税收筹划。

为了发挥各种税收政策的调控功能以及产业政策的作用，国家在已有税收制度的基础上对存在税收差异的行业都做了相应的规定。

也就是说对不同行为的税率、税种以及优惠政策存在的差异都做了明确的规定，并且在税收程序法里对企业做税收谋划也给予了肯定，这就说明企业是有充足的空间进行税收筹划的。

三是，税收制度能够张弛的空间保障了企业有更多可能性进行税收筹划，同时各式各样的会计处理方式也给企业的税收筹划奠定了技术基础。

如，张弛的空间主要涵盖了税率上存在的差异、税基的可变性以及纳税人的可变性；会计对存活的计算方式也有移动平均法、先进先出法、后进后出法等，针对固定资产折旧会计也有加速折旧法。

平均年限法等多种方式，因此，企业的税收筹划也就有了更多的可能性。

四、煤炭企业税收筹划对策（一）解决途径第一，选择购买固定资产时机，减少货币资金机会成本。

通常而言，在有许多增值税销项税额的时机购买固定资产，就能够全部抵扣进项税额，提升货币资金的储存量和资金的收益，减少货币资金机会成本。

反之，如果在一定的时期内，购买固定资产所支出的进项税资金比同时期的销项税资金高，那么购买的固定资产就有一部分的进行税资金不能够进行抵扣。

所以，增值税转型之后，对于固定资产的购买企业必须要做出科学的财务预算，可以分期、分批进行更新，以保证固定资产的发展规模跟速度都能跟上企业财税目标的脚步。

第二，科学合理选择结算方式。

在《增值税暂行条例实施细则》中有七种不同的销售结算方式并且每一种方式都对应了相应纳税义务的产生时间。

就销售方式而言，应该科学分析煤炭市场，充分考虑纳税的各种特点，并在销售的合同上注明准确的结算方式，实现事先税收筹划的目的。

如果资金回笼及时，在合同销售方式一栏还可以注明是直接收款；反之，在合同上就尽量使用分期收款或是赊销的方式进行销售，这样就能退后纳税义务的时间，争取科学的税款时间价值，减少实际的纳税资金。

第三，充分发挥税收优惠政策的作用。

充分发挥已有税收优惠政策、鼓励政策的作用，在做筹资、投资、产品结构调整等决定时，将税收筹划贯穿于企业财务管理的整个过程。

如《财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）规定：生产原料中占有的废渣比例高于或是等于0.3的特定建材是可以免受增值税的，如果是以石煤、煤矸石、油母页岩或是煤泥等作为燃料生产的热力跟电力就可以享受即征即退0.5政策。

在煤炭生产时会产生许多的煤矸石，即占用空间也容易污染环境。

如果将煤矸石进行回收利用（如发电，或是利用煤矸石、电厂产生的蒸汽跟灰渣共同制成“免烧空心砖”），就能解决这些问题，而且也符合国家的相应政策，还能从中获取一定的节税利益。

第四，产品内部销售适当缩小税基的筹划。

价格是计税的基础，价格高则计税多。

集团公司是一个内部业务往来频繁的企业，企业内部之间产品的转让价格如何确定，对整个集团公司的税负水平有着重大影响，所以有必要合理确定内部转让价格，其售价不能突破成本价，保证公司内自产自用产品不增值，不增税。

防止公司内部各单位相互提高产品价格，加大成本含税消耗弊端。

同时使公司内部增值税流转过程中销项税、进项税趋于同步，防止销项在前，进项抵扣在后等内部销项税虚增现象发生。

这样可以适当缩小税基，降低企业税负水平。

第五，存货计价方法的筹划。

《企业所得税暂行条例规定》：纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价，应当以实际成本为计价原则。

各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等计价方法中任选一种。

《企业会计准则》规定：各种存货应当按取得时的实际成本进行核算。