第5章 计划审计工作

第二节 审计业务约定书
（一）审计业务约定书的含义和作用
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位 签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托 关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的 格式等事项的书面协议。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经有约 定各方签字或盖章认可，即成为法律上生效的契 约，对各方均具有法定约束力。




4、审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个 审计业务的始终。CPA应在审计过程中对总体审计策略 和具体审计计划作出必要的更新和修改。 例如，对某循环的控制测试结果不支持初步了解的结果。 5、指导、监督与复核 注册会计师应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的 性质、时间和范围制定计划。 对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范 围主要取决于： 1．被审计单位的规模和复杂程度； 2．审计领域； 3．重大错报风险； 4．执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。
2、各类交易、账户余额、列报认定层次

又称为“可容忍错报” 分配的方法：总量控制。具体有同比例和不同比例分配。 不分配的方法，如直接将各账户或交易的重要性水平定为 报表层次的20%—50%。 各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。 各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的 关系。
（1）确定方法
重要性的定量考虑：针对错报的金额大小

1、财务报表层次 CPA通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘从而 计算出财务报表层次的重要性水平。
常用的基准 总资产 净资产 净利润 营业收入 参考比例
0.5%—1% 1% 5%—10% 0.5%—1%
☆ 若同一时期不同报表的重要 性水平不同，注册会计师应当 取其最低者作为报表层的重要 性水平。

中国注册会计师审计准则第1221号—— 计划和执行审计工作时的重要性



（一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总 起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的 经济决策，则通常认为错报是重大的； （二）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并 受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的 影响； （三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是 在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的 基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信 息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财 务报表使用者可能产生的影响。
（二）初步业务活动的内容
1、承接和保留客户 注册会计师在接受审计业务之前，需要对目标客户的情 况进行必要的调查和相关的评估。 2、评价注册会计师自身的独立性和专业胜任能力 在接受审计业务之前，注册会计师应当确定他们是否有 能力按照审计准则的要求完成该项审计业务。包括评价 执行审计的能力、评价独立性、评价保持应有谨慎的能 力。 3、商定审计业务条款 注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审 计目标、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计 单位应提供的资料和协助等审计业务约定条款达成一致 意见，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。
第五节 审计风险
3、财务报表各项目的性质及相互关系； 4、财务报表项目的金额及其波动幅度； （二）重要性的两个层次 1、财务报表层次。以便对财务报表整体是否公允发表审 计意见； 2、各类交易、账户余额、列报认定层次。它是在不导致 财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户 余额、列报确定的可接受的最大错报，即“可容忍误差”
重要性的定性考虑：针对错报的性质

判断错报的性质一般涉及以下方面（举例）：
1、错报对遵守法律法规要求的影响程度 ； 2、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度； 3、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；
4、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的 有关比率的影响程度；
5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；


在确定重要性时，注册会计师通常要考虑以前期间的 经营成果和财务状况，本期的经营成果和财务状况， 本期的预算和预测结果，被审计单位情况的重大变化 （如重大的企业购并），以及宏观经济环境和行业环 境发生的变化。 例如，在将净利润作为确定重要性水平的基准时，如 因情况变化，使该被审计单位本年度净利润出现意外 的增加或减少，此时可能选择近几年的平均净利润作 为确定重要性水平的基准更加合适。



沟通时，审计应保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易 于被客户所预见而损害审计工作的有效性。
主要注意，制定总体审计策略和具体审计计划仍然是审计师 的责任。
第四节 重要性（实质性修改）
（一）、重要性的概念


重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的 严重程度。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用 者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
CICPA:总体审计策略工作底稿
（2）总体审计策略的内容

总体审计策略应清楚地说明下列内容： 1．向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有 适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2．向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货 存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计 师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 3．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键 的截止日期调配资源等； 4．如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时 召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进 行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
6、错报对增加管理层报酬的影响程度；
7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错 误分类影响到财务报表中应单独披露的项目；
8、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用 者传达的信息(例如盈利预测)而言，错报的重大 程度。
9、错报是否与涉及特定方的项目相关。如涉及 管理层的关联方。
10、错报对信息漏报的影响程度。 11、错报对与已审计财务报表一同披露的其他 信息的影响程度，审计师能合理预期该影响程度 将对财务报表使用者的经济决策产生影响。
（二）、重要性与审计风险的关系
反向关系。 重要性水平越高，表明较大的错报金额才影响 报表用户的判断，即报表用户对错报金额大小 不那么敏感，因此审计风险越低； 重要性水平越低，表明较小的错报金额就会影 响报表用户的判断，即报表用户对错报金额大 小比较敏感，审计风险因此就越高。 注意，重要性水平的高低是指报表用户可容忍 的错报金额的大小，如5000元的重要性水平比 3000元的重要性水平高。
第五章 计划审计工作
本章概要
1.初步业务活动 2.审计业务约定书 3.总体审计策略和具体审 计计划
4.重要性
5.审计风险
第一节 初步业务活动
(一）开展初步业务活动的目的 有助于在计划审计工作时达到下列要求： （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独 立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会 计师保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的 误解。
第三节 总体审计策略和具体审计计划




审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 （一）总体审计策略是对审计业务所做的总体规划，用以确 定审计范围、时间和方向。 （1）制定总体审计策略时考虑的事项 1、审计范围 CPA应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计 制度、特定行业的报告要求，以及被审计单位的组成部分的 分布等。 2、报告目标、审计时间安排及所需沟通 明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通 事项。 3、审计方向 考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。
（四）评价错报的影响
（一）累积识别出的错报 1、事实的错报
2、判断错报 3、推断错报
（二）评价尚未更正错报汇总数的影响 1、汇总数 低于 重要性水平 该错报对报表影响不重大，可以出具无保留意见审计报 告. 2、汇总数 高于 重要性水平 对报表的影响可能重大，审计师应当考虑扩大审计程序 的范围或要求管理层调整财务报表，以降低审计风险； 若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇 总数仍超过重要性水平，审计师应当考虑出具保留意见 或否定意见的审计报告。 3、汇总数 接近 重要性水平 连同未发现的错报一起可能超过重要性水平，审计师应 当追加审计程序或提请管理层调整报表。 画简图举例
（二）具体审计计划

具体审计计划是对审计工作的详细规划。 具体审计计划应当包括下列内容： 1、为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册 会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； 2、针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师 计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；包括 进一步程序的总体方案和具体审计程序两个层次。 3、根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师 针对审计业务需要实施的其他审计程序。
（二）审计业务约定书的具体内容
1）财务报表审计的目标； 2）管理层对财务报表的责任； 3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审 计准则； 5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性， 可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； 8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他 信息； 10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； 11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； 12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 13）违约责任； 14）解决争议的方法； 15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章 。