第六章 财务报表

第六章财务报表

财务报表是会计对象要素确认、计量和记录的总括反映。本章是教材中的主要内容之一，在历年考试中，不仅考查一些客观题，而且还经常结合资产、收入等内容考查会计报表的计算或编制。学习本章时，考生一方面应注意会计报表一些主要项目的计算，如资产负债表中的“应收账款”、“长期借款”、“应付账款”、“预付账款”、“预收账款”、“存货”、“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”、“应付职工薪酬”等项目；另一方面，应熟练掌握编制重要会计报表的方法，如资产负债表、利润表。

本章主要考点

1．财务报表的概念和组成

2．资产负债表的内容、结构及其编制

3．利润表的格式、内容、及其编制

4．现金流量表的内容、结构及编制

本章基本内容框架

一．财务报表包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表。

二．资产负债表包括：（1）资产负债表的格式和内容；（2）资产负债表的填列方法。三．利润表包括：（1）利润表的格式和内容；（2）利润表的填列方法。

四．现金流量表：（1）现金流量表的概念；（2）现金流量表的内容。

第一部分：重点精讲（难点及重点）

一．会计报表概述

（一）编制会计报表的目的（即财务报表及其目标）

1．定义：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

2．目标：是向财务报表的使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出

经济决策。（即《企业会计准则——基本准则》第4条）

（二）财务报表的组成和分类：

1．财务报表的组成：至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。

2．财务报表的分类：分为四类：

（1）按反映内容分类。分为静态报表和动态报表。

①静态报表是指综合反映企业某一特定日期（期末最后1天）资产负债和所有

者权益状况的表，如资产负债表。

②动态报表是指综合反映企业一定期间（一般室月报、季报、半年报、年报）

的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表、现金流量表。

（2）按编报时间分类，分为月报、季报、半年报、年报。

（3）按编制单位分类，分为单位报表和合并报表。（也即按主体分类）

（4）按服务对象分类，分为内部报表和外部报表。内部报表是满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表，如生产成本表、主要产品单位成本表；外部报表则

是指企业向外提供的会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表，主要提

供给投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用。

（三）财务报表的编制要求

企业编制的会计报表应当真实可靠，相关可比，全面完整，编报及时，便于理解。

二．资产负债表

（一）资产负债表的概念和作用

概念：是指反映企业在某一指定日期的财务状况的报表。

作用：主要反映资产、负债和所有者权益三个方面的内容，满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。

（二）资产负债表的内容和结构：

内容：主要包括资产、负债和所有者权益三个方面；

结构：资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；

右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。（流动负债在前

面，长期借款在中间，所有这权益在后面）

（三）资产负债表的编制方法：（及填列方法）

1．资产负债表“年初余额栏”的填列方法：

“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字

填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，

应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入

表中“年初余额”栏内。

2．“期末余额栏”的填列方法：

一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：（1）根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目直接根据有关总账科目余额填列；“货币资金”项目根据“库

存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填

列。

（2）根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”

项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末

借方余额计算填列。

（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除所属明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主

地将请偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等

科目的期末余额减去相应的“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余

额后的净额填列；“固定资产”项目，根据“固定资产”期末余额减去“累计折

旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，根据“无

形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的

净额填列。

（5）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、

“发出商品”、“材料成本差异”、“生产成本”等总账科目期末余额的分析汇总

数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。

三．利润表

（一）利润表的概念和作用：

概念：利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

作用：（1）可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；

（2）可以反映企业一定会计期间的耗费情况；

（3）可以反映企业一定会计期间的生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况；

（4）可以提供财务分析的基本资料；

（5）可以反映企业资金周转情况以及盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。

（二）利润表的格式和内容：

格式：主要有多步式和单步式。我国采用多步式利润表。分步计算当期净损益。

内容：（1）营业收入：即主营业务收入＋其他业务收入

（2）营业利润：营业收入－营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营

业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值

损失＋公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。

（3）利润总额：营业利润＋营业外收入－营业外支出，即为利润总额。

（4）净利润：利润总额－所得税费用，即为净利润。

（5）每股收益：普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发