第六章合并财务报表中
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对外销售（按内部转让价格） • 借：营业收入 (母公司的销售收入) • 贷：营业成本 (子公司的销售成本)
第六章合并财务报表中
2）子公司从母公司购进的存货全 部未对外销售
• 借：营业收入（母公司的销售收入）
• 贷：营业成本 （母公司的销售成本）
•
存货 （子公司存货中包含的母公
司的毛利）
第六章合并财务报表中
第六章合并财务报表中
（1）不完全权益法
不完全权益法，按照母公司持有子公 司的股权比例乘以子公司的净利润确认 投资收益的方法。
确认投资收益（股权比例X子公司净利润） 借：长期股权投资
贷：投资收益
第六章合并财务报表中
收到现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资
第六章合并财务报表中
（2）完全权益法
完全权益法，按照母公司持有子公 司的股权比例乘以子公司的净利润减去 评估增值的摊销、商誉减值后的金额， 即为母公司确认的投资收益。
投资”项目，贷记“投资收益”项目。
• 2、合并价差的分摊包括评估增值摊销和商誉的减值。 母公司的个别财务报表应反映合并价差的摊销，借记 “投资收益”项目 ，贷记“长期股权投资”项目。
第六章合并财务报表中
第一节 首期合并报表的编制
• 学习时注意：合并理论是母公司理论和 经济实体理论结合的理论；对长期股权 投资的核算，采用不完全权益法；论述 的集团内部交易是顺流销售。
•
采用不完全权益法编制合并财务报表时，
母公司需要将按成本法反映的个别财务报表，
调整为按不完全权益法表述的个别财务报表。
•
调整方法是编写调整分录，依据调整分
录，调整母公司的个别财务报表。调整分录是
按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子
公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记
“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。
• 如果个别会计报表中计提的存货跌价准 备数额大于内部销售利润额时，部分抵 销（按内部销售利润额）。
第六章合并财务报表中
2.内部债权与债务的抵销
• （1）抵销集团内部往来
• 借：应付账款
•
预收账款
•
应付票据
• 贷：应收账款
•
预付账款
•
应收票据
第六章合并财务报表中
（2）坏账准备与资产减值损失的 抵销
同一控制下的企业合并，合并方应当按照合并日 其拥有的被合并方净资产的账面价值计量。合并方 取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 （或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积 （限于资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的， 调整留存收益。
第六章合并财务报表中
2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的企业合并，合并方应按照确定的 投资成本作为长期股权投资的初始成本。以支付非货 币性资产获取被合并方股权的，支付的非货币性资产 的账面价值与公允价值之间的差额，应作为处置资产 损益。
第六章合并财务报表中
二）长期股权投资的后续计量
• 1.成本法 • 2.权益法 • 3.权益法的种类 • 完全权益法 • 不完全权益法
第六章合并财务报表中
二）成本法向完全权益法的转换
•
采用完全权益法编制合并财务报表时，母公司首
先需要将按成本法反映的个别财务报表，调整为按完
全权益法表述的个别财务报表。
• 调整方法是编写调整分录，依据调整分录，调整母 公司个别财务报表。调整分录包括：
• ！、按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公 司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权
•
少数股东权益（子公司 所有者权益项目金额X 少数股东持有
比例）
第六章合并财务报表中
2、合并价差的形成
• 借： 营业成本
•
固定资产
•
商誉
• 贷：合并价差
第六章合并财务报表中
3、合并价差的转消
• 合并价差的转消是指资产评估增值的摊 销（或实现）和商誉的减值。
• 借：营业成本
• 资产减值损失
• 贷：固定资产（累计折旧）
第六章 合并财务报表（中）
学习目的和要求： 通过对本章的学习，熟悉长期股权投资后续计量 的方法，掌握成本法向权益法转换的会计处理， 重点掌握首期和连续各期合并资产负债表、合并 利润表和合并所有者权益变动表的编制原理和技 术。
第六章合并财务报表中
第一节 长期股权投资
一、长期股权投资的会计处理方法
一）长期股权投资的初始计量 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资
3）子公司从母公司购进的存货部 分实现对外销售、部分形成期末 存货
• 实现对外销售部分
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
• 未实现对外销售部分
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
•
存货
第六章合并财务报表中
4）存货跌价准备的抵销
• 如果个别会计报表中计提的存货跌价准 备数额小于或等于内部销售利润额，全 额抵销
• 借：应收账款 （ 坏账准备） • 贷：资产减值损失
第六章合并财务报表中
3.持有至到期投资与应付债券的抵 销
• （1）将资产负债表上的内部持有至到期 投资与应付债券抵销
• 借：应付债券 • 贷：持有至到期投资 • （2）将利润表上因内部投资与筹资活动
形成的投资收益与财务费用予以抵销 • 借：投资收益 • 贷：财务费用
第六章合并财务报表中
一、合并资产负债表和合并利润 表的抵销处理
• 一）所有者权益项目与长期股权投资项目的抵 销
• 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的 抵销
• 借： 股本
•
资本公积
子公司期末资产负债表
•
盈余公积
•
未分配利润
项目的金额
•
合并价差 （借贷方相抵 后的差额）
• 贷：长期股权投资（母公司资产负债表项目金额）
第六章合并财务报表中
• （1）按持股比例确认投资收益 • 借：长期股权投资 • 贷：投资收益 • （2）评估增值的摊销和商誉的减值 • 借：投资收益 • 贷：长期股权投资
（3）收到现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资
第六章合并财务报表中
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二、控股合并方式下长期股权投 资会计处理方法的转换
• 一）成本法向不完全权益法的转换
•
商誉（商誉减值准备）
第六章合并财务报表中
二）长期股权投资收益与利润分 配相抵销
• 借：投资收益（母公司）
•
少数股东收益（少数股东）
• 期初未分配利润（子公司）
• 贷：提取盈余公积（子公司）
•
应付利润（子公司）
•
未分配利润（子公司）
第六章合并财务报表中
三）集团内部交易事项的抵销处理
• 1.内部存货交易的抵销 • 1）子公司从母公司购入的存货当期全部
第六章合并财务报表中
2）子公司从母公司购进的存货全 部未对外销售
• 借：营业收入（母公司的销售收入）
• 贷：营业成本 （母公司的销售成本）
•
存货 （子公司存货中包含的母公
司的毛利）
第六章合并财务报表中
第六章合并财务报表中
（1）不完全权益法
不完全权益法，按照母公司持有子公 司的股权比例乘以子公司的净利润确认 投资收益的方法。
确认投资收益（股权比例X子公司净利润） 借：长期股权投资
贷：投资收益
第六章合并财务报表中
收到现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资
第六章合并财务报表中
（2）完全权益法
完全权益法，按照母公司持有子公 司的股权比例乘以子公司的净利润减去 评估增值的摊销、商誉减值后的金额， 即为母公司确认的投资收益。
投资”项目，贷记“投资收益”项目。
• 2、合并价差的分摊包括评估增值摊销和商誉的减值。 母公司的个别财务报表应反映合并价差的摊销，借记 “投资收益”项目 ，贷记“长期股权投资”项目。
第六章合并财务报表中
第一节 首期合并报表的编制
• 学习时注意：合并理论是母公司理论和 经济实体理论结合的理论；对长期股权 投资的核算，采用不完全权益法；论述 的集团内部交易是顺流销售。
•
采用不完全权益法编制合并财务报表时，
母公司需要将按成本法反映的个别财务报表，
调整为按不完全权益法表述的个别财务报表。
•
调整方法是编写调整分录，依据调整分
录，调整母公司的个别财务报表。调整分录是
按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子
公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记
“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。
• 如果个别会计报表中计提的存货跌价准 备数额大于内部销售利润额时，部分抵 销（按内部销售利润额）。
第六章合并财务报表中
2.内部债权与债务的抵销
• （1）抵销集团内部往来
• 借：应付账款
•
预收账款
•
应付票据
• 贷：应收账款
•
预付账款
•
应收票据
第六章合并财务报表中
（2）坏账准备与资产减值损失的 抵销
同一控制下的企业合并，合并方应当按照合并日 其拥有的被合并方净资产的账面价值计量。合并方 取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 （或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积 （限于资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的， 调整留存收益。
第六章合并财务报表中
2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的企业合并，合并方应按照确定的 投资成本作为长期股权投资的初始成本。以支付非货 币性资产获取被合并方股权的，支付的非货币性资产 的账面价值与公允价值之间的差额，应作为处置资产 损益。
第六章合并财务报表中
二）长期股权投资的后续计量
• 1.成本法 • 2.权益法 • 3.权益法的种类 • 完全权益法 • 不完全权益法
第六章合并财务报表中
二）成本法向完全权益法的转换
•
采用完全权益法编制合并财务报表时，母公司首
先需要将按成本法反映的个别财务报表，调整为按完
全权益法表述的个别财务报表。
• 调整方法是编写调整分录，依据调整分录，调整母 公司个别财务报表。调整分录包括：
• ！、按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公 司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权
•
少数股东权益（子公司 所有者权益项目金额X 少数股东持有
比例）
第六章合并财务报表中
2、合并价差的形成
• 借： 营业成本
•
固定资产
•
商誉
• 贷：合并价差
第六章合并财务报表中
3、合并价差的转消
• 合并价差的转消是指资产评估增值的摊 销（或实现）和商誉的减值。
• 借：营业成本
• 资产减值损失
• 贷：固定资产（累计折旧）
第六章 合并财务报表（中）
学习目的和要求： 通过对本章的学习，熟悉长期股权投资后续计量 的方法，掌握成本法向权益法转换的会计处理， 重点掌握首期和连续各期合并资产负债表、合并 利润表和合并所有者权益变动表的编制原理和技 术。
第六章合并财务报表中
第一节 长期股权投资
一、长期股权投资的会计处理方法
一）长期股权投资的初始计量 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资
3）子公司从母公司购进的存货部 分实现对外销售、部分形成期末 存货
• 实现对外销售部分
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
• 未实现对外销售部分
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
•
存货
第六章合并财务报表中
4）存货跌价准备的抵销
• 如果个别会计报表中计提的存货跌价准 备数额小于或等于内部销售利润额，全 额抵销
• 借：应收账款 （ 坏账准备） • 贷：资产减值损失
第六章合并财务报表中
3.持有至到期投资与应付债券的抵 销
• （1）将资产负债表上的内部持有至到期 投资与应付债券抵销
• 借：应付债券 • 贷：持有至到期投资 • （2）将利润表上因内部投资与筹资活动
形成的投资收益与财务费用予以抵销 • 借：投资收益 • 贷：财务费用
第六章合并财务报表中
一、合并资产负债表和合并利润 表的抵销处理
• 一）所有者权益项目与长期股权投资项目的抵 销
• 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的 抵销
• 借： 股本
•
资本公积
子公司期末资产负债表
•
盈余公积
•
未分配利润
项目的金额
•
合并价差 （借贷方相抵 后的差额）
• 贷：长期股权投资（母公司资产负债表项目金额）
第六章合并财务报表中
• （1）按持股比例确认投资收益 • 借：长期股权投资 • 贷：投资收益 • （2）评估增值的摊销和商誉的减值 • 借：投资收益 • 贷：长期股权投资
（3）收到现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资
第六章合并财务报表中
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二、控股合并方式下长期股权投 资会计处理方法的转换
• 一）成本法向不完全权益法的转换
•
商誉（商誉减值准备）
第六章合并财务报表中
二）长期股权投资收益与利润分 配相抵销
• 借：投资收益（母公司）
•
少数股东收益（少数股东）
• 期初未分配利润（子公司）
• 贷：提取盈余公积（子公司）
•
应付利润（子公司）
•
未分配利润（子公司）
第六章合并财务报表中
三）集团内部交易事项的抵销处理
• 1.内部存货交易的抵销 • 1）子公司从母公司购入的存货当期全部