第12章 企业合并会计报表
合并会计报表ppt课件
举例1
▪ 母公司拥有子公司80%的股份，子公司本期 净利润为8 000元，子公司期初未分配利润 为3 000元，本期提取盈余公积1 000元，分 配利润4 000元，期末未分配利润6 000元。
×40% ×40%
▪ 4）上期购入，本期全部已售出：
借：期初未分配利润
×60%
贷：主营业务成本（上期购货方的内部毛利） ×60% ▪ 说明：
➢ 部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可。 ➢ 例如：
出售６０％，即在上期购入，本期已售出分录中乘以６０％；在上 期购入，本期全部未售出分录中乘以４０％即可。
▪ 母公司对子公司权益性资本投资的相关项 目的抵销：
➢ 按公允价值（FV）抵消：
合并商誉 = 合并成本 – 合并中母公司取得被购买方 可辨认净资产FV份额
注：没有负商誉
借：相关资产（FV – 账面价值，调整FV与账面价值不同的资产）
实收资本
资本公积 盈余公积
子公司所有者权益项目报表数
未分配利润
子公司所有者权益项目金额
未分配利润
贷：长期股权投资（母公司在子公司所有者权益中 的份额100%）
非全资子公司： 借：实收资本
资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（子公司所有者权益合计×母公司股权％）
少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％ ）
（三）非同一控制下的企业合并 ——股权取得日合并报表：抵消分录
润
利润分配各项目：
➢ 提取盈余公积
➢ 分出利润
➢ 期末未分配利润
=
▪ 抵销关系公式与分录：
合并会计报表教材(ppt 29页)
合并会计报表的特点 1、合并会计报表反映的是木公司合资公司所组成 的企业集团整体的财务和经营成果，反映的对象 是若干个法人组成的会计主体； 2、合并会计报表有企业集团中对其他企业有控制 权的控股公司或母公司编制； 3、合并会计报表以个别会计报表为基础编制； 4、合并会计报表有独特的方法，在对个别会计报 表加总的基础上，通过编制抵消分录将集团内部 的经济业务对个别会计报表的影响予以抵消。
今天讲的是简单持股条件下的合并会计报表，并且合并前的准备工作已 经做好。复杂持股关系下合并报表编制较为复杂与困难。
合并会计报表的种类和编制原则 1、种类：合并资产负债表，合并利润表、 合并现金流量表、合计所有者权益变动表 （新会计准则要求），取消了原来的合并 利润分配表。 2、编制原则： a、以个别会计报表为基础编制 b、一体性原则 c、重要性原则
合并会计报表的合并范围 1、母公司拥有其半数以上表决权的被投资企 业；
公司甲 公司甲 公司甲 70% 50.1% 股份 公司乙 公司甲 公司乙 70% 子公司乙 35%
70%
30% 公司丙 公司甲直接间接合计拥 有公司丙65%的股份
2、被母公司控制的其他被投资企业 a、通过投资协议持有被投资企业半数以 上表决权； b、根据章程和协议，有权控制企业的财 务和经营政策； c、有权任免公司董事会等类似权力机构 的多数成员； d、在公司董事会或类似机构会议上有半 数投票权。
合并资产负债表
主要抵消内容： 1、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者 权益项目； 2、母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债 权债务项目 3、存货项目（即内部购进存货价值包含未实现内 部销售利润） 4、固定资产项目（即内部购进固定资产价值包含 未实现内部销售利润） ； 5、无形资产项目（即内部购进固定资产价值包含 未实现内部销售利润） ； 6、盈余公积
《合并会计报表》课件2
将母公司账上的其他内部债权科目与子公司账上的其他内部债务科 目进行抵消。
存货中未实现内部销售损益的抵消
01
未实现内部销售损益 抵消
在编制合并会计报表时，需要将母公 司将商品销售给子公司所产生的未实 现内部销售损益进行抵消。
02
销售收入与销售成本 抵消
将母公司账上的“营业收入”科目与 子公司账上的“营业成本”科目进行 抵消，同时将母公司账上的“营业成 本”科目与子公司账上的“存货”科 目进行抵消。
《合并会计报表》ppt课件
contents
目录
• 合并会计报表概述 • 合并会计报表的种类 • 合并会计报表的编制基础 • 合并会计报表的抵消分录 • 合并会计报表的列报要求 • 合并会计报表的案例分析
01
合并会计报表概述
合并会计报表的定义
合并会计报表：是指将母公司及其子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独 编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会 计报表。
母公司与子公司之间的关系
母公司
拥有另一家公司一定比例以上股份，或通过 其他方式获得对该公司的控制权，从而能主 导该公司的财务和经营决策。
子公司
被母公司控制的公司，通常通过股份或其他方式获 得控制权。
控制关系
母公司对子公司的控制关系是合并财务报表 的基础。
合并范围的确定
01
02
03
控制原则
合并财务报表的编制范围 应基于控制原则，即母公 司应将其控制的子公司纳 入合并范围。
03
递延所得税资产与递 延所得税负债抵消
根据未实现内部销售损益金额，相应 地增加或减少递延所得税资产或递延 所得税负债。
《高级财务会计》--合并会计报表
《高级财务会计》--合并会计报表第一节合并会计报表概述合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。
一、编制合并会计报表的目的合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。
编制合并会计报表的目的在于：（一）为母公司的股东提供决策有用的信息（二）为母公司债权人提供决策有用的信息（三）为母公司管理者提供有用的信息（四）为有关政府管理机关提供有用的信息二、合并会计报表的构成合并会计报表主要包括以下几种：（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并利润分配表（四）合并现金流量表(五)合并会计报表附注三、合并会计报表的合并理论几个基本概念：控制和权益性资本：控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。
如何理解控制：A．控制不同于影响。
掌握控制权的公司能够统驭被控制公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握预计对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。
而一个公司对另一个公司施加影响，可以是各种各样的情况，一般来说，其力度要小于控制。
B．控制是一种权利。
判断控制是否存在的标准，在于是否有控制的权利，而不在于是否实际施加了控制。
一个公司实施对另一个公司的控制，其方式是多种多样的，既可以是主动的，也可以是被动的。
这种控制的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。
D．从控制中获取的利益不一定要以金额来表示。
因为从控制中获取的利益可以是多种多样的，它既可以是现金流入量的增加，也可以是为实现企业集团的整体目标而分担风险，减少损失，避免竞争等。
权益性资本指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。
《企业会计准则(25)——合并会计报表
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三、合并财务报表的种类
1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、合并所有者权益（或股东权益）变动表 5、附注
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四、母公司编制合并报表的前提准备
1、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根 据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股 权投资后，由母公司编制。
子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母 公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者 要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报 表。
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五、子公司编制合并报表的前提准备
在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提 供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料： 1、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 2、与母公司不一致的会计期间的说明； 3、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的 相关资料； 4、所有者权益变动的有关资料； 5、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。
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六、合并财务报表的编制方法
以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母 公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合 并财务报表的影响后，由母公司合并编制，准则详细 规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量 表、合并所有者权益变动表和附注的编制方法。
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各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公
司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权
投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有
的份额相互抵销。
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2、母公司与子公司、子公司相互之间的债权 与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的 坏账准备和债券投资的减值准备。
合并会计报表讲义
合并会计报表讲义1. 概述合并会计报表是指将一家公司及其子公司的财务数据合并在一起，形成一个整体的会计报表。
合并会计报表可以为投资者、债权人和其他利益相关方提供全面了解公司整体财务状况的信息。
2. 合并会计报表的目的合并会计报表的主要目的是提供一个全面准确的财务信息，以评估集团公司的整体业绩和财务状况。
合并会计报表通过整合母公司和子公司的财务数据，展现出整个集团的财务状况和经营情况，帮助投资者和其他利益相关方做出明智的决策。
3. 合并会计报表的要素合并会计报表主要包括以下几个要素：3.1 资产合并会计报表列出了整个集团的资产情况，包括固定资产、流动资产、投资性房地产等。
资产的计量基础通常是按照公允价值或成本进行。
3.2 负债合并会计报表列出了整个集团的负债情况，包括长期借款、应付职工薪酬、应交税费等。
负债的计量基础通常是按照公允价值或面值进行。
3.3 所有者权益合并会计报表显示了整个集团的所有者权益情况，包括股本、盈余公积、未分配利润等。
3.4 收入合并会计报表列出了整个集团的收入情况，包括销售收入、其他业务收入等。
收入通常按照实现原则计量，即在产品销售或服务提供后确认为收入。
3.5 费用合并会计报表列出了整个集团的费用情况，包括销售费用、管理费用、财务费用等。
费用通常按照发生原则计量，即在资源使用或收益得以实现时确认为费用。
4. 合并会计报表的编制过程合并会计报表的编制过程通常包括以下几个步骤：4.1 识别子公司首先需要确定哪些子公司应该被纳入合并会计报表范围内。
通常情况下，持有公司股份超过50%的子公司应被纳入合并范围。
4.2 重分类子公司财务数据将子公司的财务数据重分类，以符合母公司的会计政策和报告要求。
这可能涉及到调整子公司的计算方法、会计准则和报告格式等。
4.3 消除内部交易合并会计报表需要排除母子公司之间的内部交易，确保报表反映出真实的对外交易情况。
内部交易的消除包括销售、购买、利润分配等方面。
合并会计报表教学课件
案例五：外币报表折算的合并处理
总结词
外币报表折算的合并处理涉及到对母子公司以外币计量 的财务报表进行折算，以统一货币反映企业整体的财务 状况和经营成果。
详细描述
外币报表折算的合并处理需要遵循国际财务报告准则的 规定，选择适当的折算汇率和方法对外币报表进行折算 。在折算过程中，需要考虑不同货币对汇率变动的敏感 性以及折算对合并报表的影响。同时，还需要关注外汇 风险管理和外汇汇率变动的信息披露。
合并利润表
总结词
合并利润表是反映企业集团在一定期间内经营成果的报表，包括收入、成本、费用和税 后利润。
详细描述
合并利润表将母公司和所有子公司各自的利润表进行合并，以反映整个企业集团的盈利 情况。它提供了关于企业集团收入、成本、费用和税后利润的全面信息，有助于投资者
了解企业集团的盈利能力。
合并现金流量表
案例三：长期股权投资的合并处理
• 总结词：长期股权投资的合并处理涉及到对被投资企业的股权投资进行 会计处理，包括权益法和成本法两种方法。
• 详细描述：长期股权投资的合并处理需要考虑被投资企业的经营状况、投资企业的持股比例以及对被投资企业的影响程 度等因素。权益法下，投资企业需要根据被投资企业的净损益和所有者权益变动情况调整长期股权投资的账面价值，并 确认相应的投资收益和其它综合收益。成本法下，投资企业按照享有被投资企业的份额确认投资收益，而不考虑被投资 企业的实际经营状况。在编制合并报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消，以反 映企业整体的财务状况和经营成果。
03
合并会计报表的编制步骤
统一会计政策及会计期间
统一会计政策
在编制合并报表前，母公司和子公司 应采用相同的会计政策，如有不一致 ，应进行调整。
高级财务会计教学课件-合并会计报表
合并会计报表的核算方法
合并会计报表的核算方法包括购买法和权益法。购买法适用于控制权超过50%的子公司，而权益法适用于控制 权在20%-50%之间的子公司。
合并会计报表的内容和格式
合并会计报表的内容包括资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动 表等。其格式遵循国际财务报告准则（IFRS）或中国会计准则（CAS）的规 定。
合并会计报表编制的基本原则包括共同控制、控制权变化、重大影响、一致性和真实性等。这些原则确保了报 表的准确性和可比性。
合并会计报表的编制步骤
收集财务信息
收集集团内所有子公司的财务信息，包括资产负 债表、利润表和现金流量表等。
汇总财务数据
按照一定的公式和方法，汇总所有子公司的财务 数据，得出合并报表。
合并会计报表的分析和应用
合并会计报表的分析可以从多个角度进行，如财务状况分析、业绩分析和风险分析等。合并会计报表的应用广 泛，包括投资决策、筹资决策和业务经营决策等。
高级财务会计教学课件合并会计报表
本课程为高级财务会计的教学课件。合并会计报表的编制是公司财务管理和 决策中至关重要的一环。
合并会计报表的定义和意义
合并会计报表是指将一个企业集团团整体的 财务状况和业绩，帮助投资者和管理层做出准确的决策。
合并会计报表的基本原则
调整会计政策
对子公司可能存在的会计政策差异进行调整，以 确保报表的一致性。
审阅和报告
对合并会计报表进行审阅和报告，确保报表的准 确性和合规性。
合并范围的确定和处理
确定合并范围
根据权益关系和实际控制，确定应纳入合并会计报 表的公司。
处理合并交易
对于合并交易，需要进行资产和负债的重新估值， 以及商誉的确认和摊销。
企业会计准则第33号－－合并财务报表
企业会计准则第33号－－合并财务报表文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文企业会计准则第33号－－合并财务报表（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19 号--外币折算》和《企业会计准则第31 号--现金流量表》。
第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
新会计准则下的企业合并会计报表的处理
新会计准则下的企业合并会计报表的处理
根据新会计准则，企业合并会计报表的处理需要遵循以下步骤：
1.确定合并范围：首先，确定要合并的企业范围，包括子公司、联营企业和
合营企业。
2.合并日的确认：确认合并日是指控制权转移的日期，通常是从控制开始的
日期。
3.资产负债表合并处理：在合并资产负债表中，需要将各个合并方的资产、
负债和所有者权益按照公允价值进行调整。
4.合并损益表处理：在合并损益表中，需要将各个合并方的收入、费用和利
润按照公允价值进行调整。
5.合并现金流量表处理：在合并现金流量表中，需要将各个合并方的现金流
量按照公允价值进行调整。
6.相应的注释和披露：合并会计报表需要提供必要的注释和披露，以便读者
理解合并过程和相关假设。
新会计准则下的企业合并会计报表处理相对复杂，需要充分理解会计准则的要求，并进行细致的数据调整和披露工作。
请注意，以上步骤仅为一般性指导，具体操作应根据实际情况和相关准则进行。
会计学之合并会计报表概述
会计学之合并会计报表概述一、引言合并会计报表是指将母公司与其下属子公司之间的财务信息合并起来，在财务报表上以一家公司的形式展示出来。
合并会计报表是会计学中的一个重要概念，对于公司治理、投资决策以及财务分析都具有重要意义。
本文将对合并会计报表进行概述，包括定义、目的、编制过程以及分类等方面进行介绍。
二、定义合并会计报表是指将母公司与其下属子公司的财务信息合并起来，形成一份综合的财务报表。
在合并会计报表中，母公司与子公司的财务信息被整合在一起，以便提供给利益相关者全面、准确的信息，帮助他们了解公司整体的财务状况和经营情况。
三、目的合并会计报表的目的是为了提供有关公司整体财务状况和经营情况的全面、准确的信息，帮助利益相关者进行投资决策和财务分析。
通过合并会计报表，投资者可以了解公司整体的盈利能力、偿债能力和现金流量等方面的情况，从而做出明智的投资决策。
四、编制过程合并会计报表的编制过程主要包括以下几个步骤：1.识别母公司与子公司关系首先需要确定母公司与子公司之间的关系。
一般来说，只有母公司对子公司具有控制权，才能将其纳入合并会计报表范围内。
常见的控制权指标包括持有超过50%的表决权股份、存在主要的影响力等。
2.调整子公司的财务信息在编制合并会计报表时，需要对子公司的财务信息进行调整，以确保其与母公司的会计政策一致。
这些调整包括合并会计报表调整、合并会计报表消除、合并会计报表资产负债表合并等。
3.整合财务信息在调整子公司的财务信息后，需要将母公司与子公司的财务信息整合起来，形成一份综合的合并会计报表。
在整合财务信息时，需要按照国际会计准则或国家会计准则的要求进行编制，并对报表中的重要财务指标进行披露。
4.审计合并会计报表最后，合并会计报表需要经过审计机构的审计，确保其真实、准确和完整。
审计过程中，审计机构将对合并会计报表的编制过程、财务信息的真实性以及内部控制制度的有效性进行审查，发表审计意见。
五、合并会计报表的分类根据国际财务报告准则，合并会计报表可以分为以下几种类型：1.全合并报表全合并报表是将母公司与其下属子公司的财务信息全部合并在一起编制的报表。
《会计》教材Word版第12章财务报告
第十二章财务报告第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。
下同）变动表；（5）附注。
财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。
（2）按财务报表编报主体的不同。
可以分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。
合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。
企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。
企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。
（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。
企业会计准则 合并会计报表
企业会计准则合并会计报表企业会计准则是指在进行会计核算和编制财务报表时，企业应遵循的一套规范和原则。
而合并会计报表是指将母公司及其控制的子公司的财务信息合并起来，以展示整个集团的财务状况和经营成果。
本文将详细介绍企业会计准则下的合并会计报表。
合并会计报表的编制主要涉及两个方面：合并范围和合并方法。
合并范围主要包括母公司和其控制的子公司。
根据企业会计准则，控制是指母公司对子公司的直接或间接控制权。
直接控制权是指母公司持有超过50%的表决权；间接控制权是指母公司通过其他企业或个人实际控制子公司。
在合并范围确定后，就需要对子公司的财务信息进行整合。
合并方法主要有两种：购买法和合并法。
购买法适用于母公司通过购买子公司股权来获取控制权的情况。
在购买法下，母公司将子公司的净资产按照购买价格进行确认，并在合并后调整到公允价值。
合并法适用于母公司通过合并或重组等方式获得控制权的情况。
在合并法下，母公司将子公司的净资产按照其公允价值进行确认，并调整到合并日的公允价值。
在编制合并会计报表时，要根据企业会计准则的要求，对子公司的财务信息进行调整和重分类。
调整主要包括消除母子公司之间的内部交易和利润、调整子公司的账务政策和会计估计等。
重分类主要包括将子公司的财务信息按照母公司的报表格式进行重新分类和合并。
合并会计报表的编制过程中还需要进行相关的披露。
根据企业会计准则的要求，合并会计报表应该包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表。
此外，还需要披露合并会计报表编制的基本假设、合并范围的变化、合并日的确定以及合并会计报表的重要会计政策和会计估计等信息。
合并会计报表的编制对于投资者和利益相关者来说具有重要意义。
它能够展示整个集团的财务状况和经营成果，帮助投资者和利益相关者更全面地了解企业的经营状况和价值。
同时，合并会计报表也能够提供给管理层进行内部决策和控制的重要依据。
企业会计准则下的合并会计报表是对母公司及其控制的子公司财务信息的合并和整合。
CPA第12章合并财务报表课件
高级财务会计 12 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的概念、特点和作用
（一）概念
（二）特点 反映的是集团全貌 编表主体是母公司 以个别报表为基础编制 有独特的编制方法
（三）作用 有利于报表使用者了解企业集团全貌，进行决策； 避免母公司利用控制关系粉饰集团财务状况
高级财务会计 12 合并财务报表
高级财务会计 12 合并财务报表
连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理
将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期 初未分配利润的影响予以抵销
借：未分配利润——年初 贷：营业成本 （期初存货中包含的未实现内部销售利润）
本期内部购进存货进行抵销处理
借：营业收入 （当期内部销售收入）
高级财务会计 12 合并财务报表
抵销处理的项目 1.内部营业收入与营业成本的抵销 分期末全部售出、全部未售出和部分售出三种情
况 2. 内部购入商品作为固定资产、无形资产的抵销 3.内部应收账款计提的坏账准备的抵销 4.内部利息收入与利息费用的抵销
高级财务会计 12 合并财务报表
贷：营业成本 （销售企业的销售成本）
固定资产——原价
（原价中包含的未实现内部销售利润）
借：固定资产——累计折旧 （当期多计提的金额）
贷：管理费用
高级财务会计 12 合并财务报表
以后会计期间内部交易的固定资产的抵销处理
借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润）
借：固定资产——累计折旧 （以前会计期间多计提的折旧金额） 贷：未分配利润——年初
将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 320 贷：应收账款 320
合并会计报表
负债与股东权益总计
P公司 S公司 调整与抵销分录
（90%） 借
贷
150000 40000
50000 40000 100000 70000 135000
（1）135000
100000 50000 535000 200000 100000 50000
300000 75000
（3）20*7年12月31日,S公司股东权益总额为6250万元， 其中股本为4000万元，资本公积为1750万元，盈余公积为 150万元，未分配利润为350万元。
M公司应在合并工作底稿中将对A公司的长期股权投资 由成本法调整为权益法。
（1)确认M公司在20*7年A公司实现净利润1500万元中所享 有的份额1050万元（1500*70%）
借：投资收益
480
贷：长期股权投资 480
（4）确认P公司在20*7年S公司除净损益以外所有者权益的 其他变动中所享有的份额80万元（100*80%）
借：长期股权投资
80
贷：资本公积-其他资本公积 80
第三，编制抵销分录
（一）将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公 司所有者权益中所享有的份额相抵销，同时确认少数股东 权益。
（合并报表准则规定，合并报表应该以母公司和子公司的 财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对 子公司的长期股权投资后，由母公司编制。）
【P 507 例26－1】
例：20*7年1月1日，M公司以银行存款5000万元取得A公司 70%股份，假定M公司与A公司合并属于非同一控制下的企 业合并，M公司有个别财务报表中采用成本法核算该项长 期股权投资。在M公司备查簿记录中，A公司在2019年1月1 日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。其他有 关资料如下：
《合并会计报表》课件
、减资缩股、股份转让等。
02 03
股权变动对合并报表的影响
股权变动会影响合并报表的编制，因为股权变动会导致母公司对子公司 的持股比例发生变化，进而影响合并报表中股东权益、资产、负债等项 目的计算。
股权变动的会计处理
在股权变动发生时，母公司需要按照会计准则的要求进行相应的会计处 理，如权益法或成本法，以反映股权变动对合并报表的影响。
03
合并利润表
合并利润表的编制方法
直接编制法
汇总编制法
将母公司与子公司的利润表按照相同 的格式和内容进行合并，得出合并利 润表。
将母公司作为汇总主体，将子公司的 利润表数据纳入母公司利润表中，从 而得出合并利润表。
合并工作底稿法
通过在合并工作底稿中填列母公司和 子公司的个别利润表数据，经过调整 和抵消分录后得出合并利润表。
根据控制原则，确定纳入合并范围的 子公司，并收集相关财务报表。
调整子公司个别财务报表
根据母公司对子公司的股权比例，调 整子公司资产负债表中的股东权益和 负债项目。
编制抵消分录
对母子公司之间的长期股权投资、内 部债权债务、存货等项目进行抵消处 理。
汇总合并工作底稿
将母公司和纳入合并范围的子公司的 资产负债表相关项目进行汇总，得出 合并资产负债表。
目的
合并会计报表的主要目的是提供关于企业集团的全面财务信 息，以帮助投资者、债权人和其他利益相关者了解企业集团 的财务状况、经营成果和现金流量，从而做出更明智的决策 。
合并范围
子公司
合并范围应包括母公司所控制的子公 司，即母公司拥有过半数表决权资本 的被投资企业。
特殊情况
对于一些特殊情况，如持股比例小于 半数的子公司、联营企业、合营企业 等，应根据相关会计准则的规定进行 判断和处理。
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母子公司、子子公司之间相互销售商品所收支的现金
母子公司、子子公司之间相互处置与购建固定和无形资产所收支的现金
第五节 连续编制合并报表情况抵销分录的处理
连续年度内部股权投资项目的抵销 连续年度内部坏账准备项目的抵销
连续年度内部购进商品的抵销
连续年度内部购进固定资产的抵销
1、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销
4、连续年度内部购进固定资产及其计提折旧的抵销
销售当年的抵销
正常报废
2010年报废
销售以后年度的抵销
提前报废
2008年报废
报废年度的抵销
延期报废
2012年报废
例：母公司于2006年1月将自产的卡车7辆售价为90万 元，成本为72万元售给子公司，预计使用5年，要求 做各年的抵销分录。（假定从1月就开始计提折旧）
例：2006年度以前母子公司之间未有内部的应收款 项，2006年末母公司内部应收账款为500万，2007 年有400万，2008年有100万，母公司坏账准备提取 率为1%。要求做2006-2008三年度的抵销分录。
练习：2006年母子公司完成合并，2006年末内部应 收账款为1000万，2007年末，母公司把子公司50万 的一笔账款确认为坏账，2007末内部应收账款余额 为2000万；2008年，母公司原确认的坏账又收回30 万，2008年末应收账款余额这500万。要求做三个年 度相关的抵销分录。
1、按合并时的公允价值重新调整计算相关费用 借：管理费用 贷：固定资产（累计折旧）或无形资产（累计推销） 固定资产（累计折旧）或无形资产（累计推销） 2、按调整后的费用重新计算子公司利润并确认新的投 资收益 借：长期股权投资 贷：投资收益 3、分得的现金股利冲减投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资 4、计算子公司中除净利润变动外其它所有者权益的变 动的影响 借：长期股权投资 贷：资本公积
如为拥有部分股权的子公司和子公司之间，又如何处理？？ 如为拥有部分股权的子公司和子公司之间，又如何处理？？
4、固定资产原价和无形资产包含的未实现内部利润的抵销
子公司中有一台设备原值为10万元为当年12月向母公司 购买的产品，母公司的毛利率为20%。
母公司将某项专利权转让给子公司。该设备账面余值为 10万元，已提减值准备2万元。转让价格为15万元。
对
合并
的
的
进行
；（2）内部债权业务；（ ；（3）内部存货；（ ；（4） （1）内部投资业务；（ ）内部债权业务；（ ）内部存货；（ ） ）内部投资业务；（ 内部固定资产；（ ；（5）内部无形资产；（ ；（6） 内部固定资产；（ ）内部无形资产；（ ）内部资产减值
一、按权益法对子公司的长期股权投资进行调整
对子公司的个 别财务报表进 行调整
编制合并工作 底稿
三、编制合 并财务报表 的程序
计算合并金额
将母公司、 将母公司、子公 司个别报表入合 并工作底稿， 并工作底稿，
编制抵销分录 和调整分录
第二节 合并资产负债表
首先按权益法对子公司的长期股权投资进行调整
纳 入 合 并 子 公 司
实现利润 发生亏损 分配股利 资本公积变动
全资 子公 司 非全 资子 公司
非同一控制下企业合并报表抵销
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（合并时公允价值） 贷：长期股权投资 未分配利润——年初
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（合并时公允价值） 贷：长期股权投资 少数股东权益 未分配利润——年初
2、连续年度内部债权债务及其坏账准备项目的抵销
合并财 务报表 种类
合并现金流量表
合并所有者权益（股东权益） 合并所有者权益（股东权益）变动表
附注
合并财务报表的特点
反映的是经济意义主体的财务状况、 反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果 及现金流量 编制主体是母公司 合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、 合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、 子公司的个别财务报表
当年固定资产中包含的未实现的内部损益？
当年固定资产中折旧中多计提部分的金额？
母公司将某项专利权转让给子公司。该设备账面余值为 10万元，已提减值准备2万元。转让价格为15万元。子 预计按10年期限进行推销。
三、内部计提资产减值准备的抵销
应收账款
母公司年末应收账款中有1000万元为子公司 的债务，母公司当年按1%比例计提了坏账准 备。该子公司为当年完成企业合并。
非同一控制下 将合并日至期末的收入、 费用、利润纳入合并报表 同一控制下 将合并期初至期末的收入、 费用、利润纳入合并报表
第四节 合并现金流量表
母子公司、子子公司之间进行现金投资产生的现金流量
抵 销 项 目
母子公司、子子公司之间相互投资产生的现金利润分配
母子公司、子子公司之间进行的现金债权债务结算
如为子公司向母公司销售形成的固定资产和 无形资产又如何进行处理？？？ 无形资产又如何进行处理？？？
5、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表的反映 、
增 加 子 公 司 处 置 子 公 司
非同一控制下 不调整期初数 同一控制下 调整期初数
第三节 合并利润表
一、当期内部销售形成的营业收入与营业成本的抵销
第十二章 合并会计报表
1、合并财务报表概念 2、合并资产负债表 3、合并利润表 3、合并现金流量表
第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表概念
合并财务报表
是指反映母公司和其全部子公司形成 的企业集团整体财务状况、 的企业集团整体财务状况、经营成果 和现金流量的财务报表。 和现金流量的财务报表。 合并资产负债表 合并利润表
3、存货中包含的未实现内部销售利润的抵销
当期销售形成存货
某全资子公司期末存货中有1000万元的存 万元的存 某全资子公司期末存货中有 货属于本期向母公司购入的存货。 货属于本期向母公司购入的存货。
前期销售形成存货
某全资子公司期末存货中有1000万元的存 万元的存 某全资子公司期末存货中有 货属于上年度向母公司购入的存货。 货属于上年度向母公司购入的存货。
分配)项目的抵销 五、内部投资收益与子公司利润(分配 项目的抵销 内部投资收益与子公司利润 分配
母公司拥有子公司80%的股权，某年子公司 实现净利润100万元，年初未分配利润为50 万元，本年已分配股利40万元，提取盈余公 积的比例为10%。
六、母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映 增 加 子 公 司 处 置 子 公 司 的 报表 利润 期 合并
2、内部债权债务项目的抵销
应收账款 其他应收款 应收票据 预付账款 持有至到期投资 应付账款 其他应付款 应付票据 预收账款 应付债券 坏账准备
A公司2006年末应收账款为5000万元，2007年末 应收账款为1000万元，2006年12月31日完成与B 企业的合并，2007年末，A公司应收B公司500万 元应收账款，两公司坏账准备计提比率均为5‰。 要求做相关抵销分录。
合并财务报表的编制遵循特定的方法。 合并财务报表的编制遵循特定的方法。
二、合并财务报表范围
应当以控制为 基础予以确定
1、纳入合并 的范围
拥有半数以上表决权资本
没有拥有半数以上表决权资本
2、不纳入合 并的范围
虽拥有半数以上， 虽拥有半数以上，但不应纳入合并范 围的有三个方面(P504-505) 围的有三个方面
二、合并资产负债表项目的抵销
1、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销
非同一控制下企业合并报表抵销
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 营业外收入
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入
同一控制如何处理？ 同一控制如何处理？
3、连续年度内部购进商品形成的未实现内部销售利润的抵销
例：母公司于2006年将一批商品销售给子公司， 该批商品ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ售价为100万元，母公司该类产品的 毛利率为20%。当年子对外售出50%。2007年 子公司又从母公司购进1000万元的商品，本期 共销售其中的75%。要求做各年度抵销分录。
练习：如把上题2007年改为全部对外售出。则如何编制抵销分录
全部分对外销售 例：母公司当期向 子公司销售商品 100万元 万元， 100万元，成本为 80万元 万元。 80万元。 全部未对外销售 部分（50%） 部分（50%）对外销售
存货中存在未实现的内部损益
二、内部销售形成固定资产、无形资产中包含的未实现内部损益的抵销
子公司中有一台设备原值为10万元为当年6月向母公司 购买的产品，母公司的毛利率为20%。子公司按10年计 提折旧，预计净残值为0。
应当考 虑的因 素
持有的当期可转换的可转 换公司债券、 换公司债券、当期可执行 的认股权证
3、合并财务报表的准备工作 、
(1)统一母子公司的会计政策 (1)统一母子公司的会计政策
(2)统一母子公司的会计期间 (2)统一母子公司的会计期间
(3)对子公司以外币表示的会计报表进行折算 (3)对子公司以外币表示的会计报表进行折算
固定资产
母公司年1月向购入一台设备，购价10万元， 子公司毛利率为20%，母从1月起开始按10年 计提折旧。年末由于该类设备的技术已落后， 母公司计提对其进行减值测试，测算其可收 回金额为8万元。
如可收回金额为6万元和9万元应分别如何对该进行抵销
四、内部利息收入与利息支出的抵销
2000年1月1日母发行10000万的公司债券，面值 为100元，发行价为110元，期限为10年，年利率 为10%。发行时子公司购买其中100万份，假定未 发生其他费用。要求做购买当年的抵销分录。