13第十三章合并财务报表练习题.答案

第十三章合并财务报表练习题参考答案 一.单项选择题

CABAD DDCBD

二、多项选择题

1 ABCDE

2 ABCE 3. ABODE 4 ABC 5 ABC

三、计算及账务处理题

1. 【答案】

(1) 编制2009年1月1 口 A 公司购入C 公司90%股权的会计分录。

资本公积一股本溢价 1000

(2) 编制2009年1刀1 口合并口有关合并财务报衷的抵销分录、调整分录。

将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公枳”转入“盈余 公积”和“未分配利润”：

借：资本公积900 (1 000X90%)

贷:盈余公积90 (100X90%)

未分配利润810 (900X90%)

(3) 编制A 公司2009年度介并财务报表时对C 公司长期股权投资的调整分录及相关

借：长期股权投资

贷：银行存款

9 000 8 000 (10 000XF0%) 借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润一年末 贷：长期股权投资 少数股东

权益

2 000 7 000 100 900

9 000 10 000X10%=! 000 的抵销分录。

① 调整分录： 借：长期股权投贵 贷：

投资收益 资本公积

1 890

2 000X90%=l 800 100 X 90%=90

注：C公司2009年分配2008年现金股利600万元，不需要调整。调整后的长期股权投资

=(10 000X90%-600X90%) +1 890=10 350 (万元)

②抵销分录：借：股本

2 000

资本公积一年初—本

年盈余公积一年初—本

年

未分配利润一年末贷：长期股权投资少数股东权益借：投资收益7 000

100

100

200

900+2 000-200-600=2 100

10350

11500X 10%=1 150

2 000X90%=! 800

贷：提取盈余公积

对所有者(或股东)的分配 600 未分配利润一年末

2 100

③ 合并口子公司盈余公积和未分配利润的恢复

2. 【答案】

(1) 编制2009年A 公司对乙公司长期股权投资的会计处理(权益法) 2009年1月1日

借：长期股权投资一成本 2 500

贷：银行存款

2 500

初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=9 000X3004=2 700 万元，

需要调整初始确认。

借：长期股权投资一成本 200

贷：营业外收入

200

2009 年 12 月 31 口

调整后乙公司净利润= 900-2 000/20-300+300/10X 1/12=502 5万元 借：长期股权投资一损益调整150.75 (5025X30%)

贷：投资收益

150.75

(2) 编制2009年A 公司合并报表调整抵销分录

①将甲公司账面价值调整为公允价值

借: 固定资产

100

贷：资本公积

100

借: 管理费用

5 ( 100/20) 未分配利润-年初

5

贷：固定资产-累计折旧

10

②将A 公司长期股权投资成本法调整为权益法 借：长期股权投资 796 [(1 000-5) X80%] 贷：未分配利润-年初 796

借：长期股权投资 956 [(1 200-5) X80%]

贷：投资收益 956

借：投资收益

480 (600X80%)

贷：长期股权投资 480

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易 借：长期股权投资 297 5X30% 累计折旧 2 5X30%

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易: 少数股东损益 未分配利润一年初

2 000X10%=200 900

200 借：资本公积 贷：盈余公枳 未分配利润

1 000X90%=900

100 X 9024=90 900X90%=810

贷：固定资产

90 (300X30%) 借：营业收入 贷：营业成本 投资

收益

(900X3%) 270

(600X3必)1«0

90

调整后的长期股权投资=6 000+796+956—480=7 272 ③抵销分录

4 000

1 700 (1 6004-100) 0

200 (100+1 000X10%) 120 (1 200X10%)

1 670 (300+1 000X90%+l 200X9CM-600-5-5) 1 120(6000- (6000+100) X80%] 7272

1 538[ (4 000+1 70X32(^1 670) X20^] 956[ (1 200-5) X80%] 239( (1 200-5) X20%] 1 195[300+1 000X90%. 5]

120

对所有者（或股东）的分配600 未分配利润■年末 1670

（3）内部应收账款与应付账款的抵销

① 初次编制介并财务报表时的抵销处理 借：应付账款

贷：应收账款 借：应收账款一坏账准备

贷：资产减值损失

② 连续编制合并财务报表时的抵销处理。 借：应付账款

贷：应收账款 借：应收账款一坏账准备

贷：未分配利润一年初 借：应收账款一坏账准备

贷：资产减值损失 或：

借：资产减值损失

贷：应收账款一坏账准备

应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销，比照上述方法处理。 对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。

3. 【答案】 2007 年：

（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销： 借：应付账款 2 000

贷：应收账款 2 000

（2） 将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销: 借：应收账款一坏账准备 20 （2 000X1%）

贷：资产减值损失 20 （3） 抵销递延所得税资产

借：股本

资本公积一年初

—本年

盈余公积一年初

—本年

未分配利润一年末 商誉

贷：长期股权投资 少数股东权益 借：投资收益

少数股东损益 未分

配利润■年初 贷：提取盈余公积