高级会计学 第七版 第08章 合并财务报表(上) 习题答案
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第8章合并财务报表（上）
□教材练习题解析
1.
（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日
甲公司的投资成本=40 000（万元）
甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元）
甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：
借：长期股权投资——乙公司33 600
资本公积 6 400
贷：银行存款40 000
（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：
借：股本10 000
资本公积8 000
盈余公积21 400
未分配利润 2 600
贷：长期股权投资——乙公司33 600
少数股东权益8 400
20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年1月1日单位：万元
（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 3 360
贷：投资收益 3 360
权益法下应确认的投资收益=4 200×80%＝3 360（万元）
（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000
资本公积8 000
盈余公积21 820
年末未分配利润 6 380
贷：长期股权投资36 960
少数股东权益9 240
乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）
乙公司20X7年的的年末未分配利润=2 600+4 200-420
=6 380（万元）
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+3 360
=36 960（万元）
20X7年末的少数股东权益=8 400+4 200×20%
＝9 240（万元）
（3）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益 3 360
少数股东净利润840
年初未分配利润 2 600
贷：提取盈余公积420
年末未分配利润 6 380
20X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。
表6-5 甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年12月31日单位：万元
（四）.编制20×8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资11 040
贷：年初未分配利润 3 360
投资收益7 680
调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3 360（万元）
20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10 800×80%＝8 640（万元）
20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1 200×80%＝960（万元）
20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 640-960=7 680（万元）
（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益。
借：股本10 000
资本公积8 000
盈余公积22 900
年末未分配利润14 900
贷：长期股权投资44 640
少数股东权益11 160
乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21 820+1 080
=22 900（万元）
乙公司20X8年的的年末未分配利润=6 380+10 800-1 080-1 200
=14 900（万元）
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+11 040
=44 640（万元）
20X8年末的少数股东权益=9 240+10 800×20%-1 200×20%
＝11 160（万元）
（3）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数
股东净利润。
借：投资收益8 640
少数股东净利润 2 160
年初未分配利润 6 380
贷：提取盈余公积 1 080
对股东的分配 1 200
年末未分配利润14 900
20X8年的合并财务报表工作底稿见表6-6。
表6-6 甲公司合并财务报表工作底稿
20X8年12月31日单位：万元