长期股权投资与合并财务报表例题(1)
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1.因追加投资等原因导致的转换
（1）金融工具模式→权益法
例1：
2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款250 000 000取得乙公司股票20 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%，对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。
借：可供出售金融资产——成本100 000 000 贷：银行存款100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000
贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本375 000 000
贷：银行存款
可供出售金融资产——成本
——公允价值变动250 000 000 100 000 000 25 000 000
借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 （2）金融工具模式→成本法
例2：
2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。
个别财务报表：
借：可供出售金融资产——成本100 000 000 贷：银行存款100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本875 000 000
贷：银行存款
可供出售金融资产——成本
——公允价值变动750 000 000 100 000 000 25 000 000
借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 合并财务报表：
仅需按照正常抵销和调整处理。
（3）权益法→成本法
例3：
2013年1月1日，甲公司以银行存款300 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元。2014年1月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。2014年1月1日，甲公司又以银行存款375 000 000取得乙公司股票30 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认
净资产的账面价值为1 100 100 000元，公允价值为1 200 000 000元。不考虑其他因素的影响。
个别财务报表： 借： 长期股权投资——成本 300 000 000
贷：银行存款
300 000 000
借： 长期股权投资——损益调整
——其他权益变动
30 000 000 30 000
贷：投资收益
资本公积——其他资本公积
30 000 000 30 000
借： 长期股权投资——成本 705 030 000
贷：银行存款
长期股权投资——成本
——损益调整 ——其他权益变动
375 000 000 300 000 000 30 000 000
30 000
合并财务报表：
先做如下调整：
借： 长期股权投资 44 970 000
贷：投资收益
44 970 000 再按照正常抵销和调整处理。
2.因减少投资等原因导致的转换
（1）权益法→金融工具模式
例4：
2013年1月1日，甲公司以银行存款375 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，甲公司的该项投资未发生减值，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元。2014年1月1日，甲公司将持有的乙公司的该项股票投资处置了2/3，取得处置所得300 000 000元，剩余的1/3的对乙公司的股票投资的公允价值为150 000 000元。此时甲公司仅持有乙公司的股票占乙公司股权的10%，不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。不考虑其他因素的影响。
个别财务报表： 借： 长期股权投资——成本 375 000 000
贷：银行存款
375 000 000
借： 长期股权投资——损益调整
30 000 000
借： 资本公积 30 000
贷：投资收益
30 000