长期股权投资与合并财务报表例题(1)
中级会计职称考试主观题——会计实务(合并报表)
（九）合并会计报表专题【例题1·综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：（1）2013年度资料①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。
甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。
乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。
交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。
②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。
③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。
（2）2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。
当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。
②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。
丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。
高级会计学第七版第08章合并财务报表(上)习题答案解析
第8章合并财务报表（上）□教材练习题解析1.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。
实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。
因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资——乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。
表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
会计实务与实验-长期股权投资
• 【教材例4-3】A公司于20×8年以2000万元取得B上市公司5 ％的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供 出售金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，A公司 又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50％的股权。假 定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告 发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于20×9年3月31 日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为 500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。
三、长期股权投资的后续计量
• 成本法的核算范围
对子公司的投资（控制）
不具有共同控制和重大影响，且 在活跃市场上没有报价，其公允 价值不能可靠计量的投资
注意：对子公司的长期股权投资，虽然采用成本法核算 ，但是在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
三、长期股权投资的后续计量
• 控制的含义
– 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并 能据以从该企业的经营活动中获取利益。
二、取得类型与初始投资成本的确定
• 同一控制下企业合并形成的股权投资
– 分步取得股权最终形成合并的核算规则 • （合并前原股权投资帐面价值+对价的公允价值） 与初始投资成本之差，调整资本公积，资本公积不 足冲减的，调整留存收益。
二、取得类型与初始投资成本的确定
• 同一控制下企业合并形成的股权投资
借：长期股权投资
5200000
资本公积—股本溢价 310000
贷：短期借款
2000000
主营业务收入
3000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510000
借：主营业务成本 2000000
贷：库存商品
2000000
第06讲_长期股权投资与合并财务报表
【长期股权投资与合并财务报表·2014年综合题回忆版】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项：其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。
要求：（1）确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。
（2）计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。
（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。
（4）编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。
（5）编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。
资料：（1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。
当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生可转损益的其他综合收益600万元。
长期股权投资例题详解
长期股权投资的例题详解甲公司2018年至2019年的有关交易或事项如下：（1）2018年1月1日，甲公司以2680万元的现金为对价，取得了A企业30%的股权，另发生手续费50万元。
取得A企业30%的股权后，甲公司能够对A企业的财务和生产经营施加重大影响。
2018年1月1日，人企业的所有者权益账面价值为9500 万元，其中股本5000万元，资本公积1500万元，盈余公积600万元，未分配利润2400万元。
当日，八企业一项管理用无形资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销；一批B 商品，公允价值为1000万元，账面价值为500万元。
除此之外A企业其他可辨认资产、负债公允价值均等于其账面价值。
至2018年末，该批B商品已对外售出30%。
借：长期股权投资-投资成本-（2680+50）2730贷：银行存款2730当日可辨认净资产公允价值=9500 （账面价值）+（3000-2000）+（1000-500）=11000按比例得11000*30%=3300大于2730需要调整投资成本3300-2730=570借：长期股权投资-投资成本570贷：营业外收入570万（2）2018年3月20日，A企业宣告分配现金股利1000万元。
4月20日，A企业实际发放上述现金股利。
借：应收股利1000*30%=300贷：长期股权投资-损益调整300（3）2018年4月3日，A企业购入一项非交易性权益工具投资且将其指定为以公允价值计量且其变动且其变动计入其他综合收益的金融资产，价款为3010万元，同时发生交易费用90万元。
至12月31日，该金融资产的公允价值为3200万元。
借：其他权益工具-成本3010+90=3100 贷：银行存款3100万借：其他权益工具-公允价值变动100贷：其他综合收益100（4）2018年6月1日，甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500万元的价格出售给A企业，A企业购入后将其作为库存商品核算，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。
(完整版)长期股权投资课件例题
第四章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量【例题1·多项选择题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资『正确答案』ABCE『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。
二、企业合并形成的长期股权投资【例题2·单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（）。
A.购买价款B.购买价款加相关费用C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额『正确答案』D【例题3·单项选择题】甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。
甲股份公司于2×11年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。
甲公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元，每股市价为6元。
乙公司2×11年3月1日所有者权益账面价值总额为2 000万元，公允价值总额为2 800万元。
甲公司2×11年3月1日股本为5 000万元，资本公积（股本溢价）为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元，盈余公积的计提比例为10%。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。
1.甲公司取得该项长期股权投资的入账价值是（）万元。
A.9 000B.1 200C.1 680D.3 288『正确答案』B『答案解析』2 000×60%＝1 200（万元）2.甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为（）万元。
A.300B.100C.180D.200『正确答案』C『答案解析』会计分录：借：长期股权投资—乙公司 1 200资本公积—股本溢价180盈余公积（120×10%）12未分配利润（120×90%）108贷：股本 1 500【例题4·计算分析题】教材【例4－2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。
第03讲_长期股权投资与合营安排(1)
第七章长期股权投资与合营安排【同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量·单选题】2×18年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内乙公司持有的A公司60%股权（系2×16年1月1日从集团外部取得）。
为取得该股权，甲公司增发1000万股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为7元；另支付承销商佣金100万元。
取得该股权时，A公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值为9000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元，乙公司与A公司编制合并报表时确认商誉200万元，假定商誉未发生减值，甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间相同。
甲公司取得该股权投资时应确认的“资本公积——股本溢价”为（）万元。
A.7000B.4500C.7350D.7100【答案】B【解析】同一控制企业合并计入资本公积的金额为长期股权投资初始投资成本和发行股票面值之差并扣除支付承销商佣金的金额。
长期股权投资初始投资成本=9000×60%+200=5600（万元），甲公司取得该股权投资时应确认的资本公积——股本溢价=5600-1000×1-100=4500(万元)。
【同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量·单选题】2×16年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股权，实际支付款项3000万元，能够对乙公司施加重大影响。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为11000万元（假定与公允价值相等）。
2×16年度及2×17年度，乙公司共实现净利润500万元，无其他所有者权益变动和内部交易事项。
2×18年1月1日，甲公司以定向增发1000万股普通股股票（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一集团内另一企业所持有的乙公司40%股权。
进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。
当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值为11500万元，商誉为200万元（未发生减值）。
长期股权投资+合并报表编制典型例题
合并报表编制的重点是合并范围的确定和合并调整分录和抵销分录的编制。
合并报表编制中核⼼问题是编制调整分录和抵销分录。
调整分录包括对⼦公司报表的调整和对母公司报表的调整；抵销分录包括内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销三类。
【例1】考核长期股权投资+合并报表编制甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税⼀般纳税⼈，适⽤的增值税税率为17％。
相关资料如下：（1）20×6年1⽉1⽇，甲公司以银⾏存款11000万元，⾃⼄公司购⼊W公司80％的股份。
⼄公司系甲公司的母公司的全资⼦公司。
W公司20×6年1⽉1⽇股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。
W公司20×6年1⽉1⽇可辨认净资产的公允价值为17 000万元。
（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。
当年购⼊的可供出售⾦融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。
甲公司A商品每件成本为1.5万元。
20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。
20×6年12⽉31⽇，A商品每件可变现净值为1.8万元；W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
（3）W公司20×7年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现⾦股利2000万元。
20×7年W公司出售可供出售⾦融资产⽽转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售⾦融资产公允价值上升确认资本公积150万元。
20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
20×7年12⽉31⽇，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。
合并会计报表习题及答案
合并及合并财务报表习题一、单项选择题1. 2015年2月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元），对B公司进行合并，所发行股票每股市价4元。
并于当日取得B公司70%的股权，B公司购买日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并,则A 公司应确认的合并商誉为( )万元。
A。
1 000 B。
750 C.850 D.9602.甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元,市价5元）作为合并对价取得乙企业100％的股权,涉及合并方均无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5000万元，可辨认负债公允价值总额为2000万元，合并成本与享有被合并方所有者权益公允价值份额的差额应( ）万元。
A. 计入个别报表商誉3000B。
计入个别报表资本公积3000C. 不作账务处理,合并时确认合并商誉2000D。
不作账务处理，合并时确认资本公积20003。
甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司2015年1月1日投资2 000万元购入乙公司70％的股权，合并当日乙公司所有者权益账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为2 400万元,差额为乙公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。
合并日甲公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为( ）万元.A、390B、200C、320D、4004。
甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司2015年1月1日投资2 500万元购入乙公司80％股权,合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3 000万元。
2015年乙公司购入的可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元，当年乙公司实现净利润700万元，提取盈余公积70万元，向投资者分配现金股利500万元。
不考虑其他因素,在2015年末甲公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元.A、2 500B、2 740C、3 300D、3 220二、多项选择题1.下列有关企业合并的表述中，正确的有（）.A。
最新合并报表例题与习题
合并报表例题与习题【例题1】连续编制合并财务报表的情况下内部商品购销交易的抵销(1)母公司2010年向子公司销售商品20 000元，销售成本16000元；子公司购进的该批商品当年全部未实现对外销售而形成期末存货。
于公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，于公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。
两公司所得税税率均为25%。
在2010年12月31 编制合并抵销分录如下：借：营业收入 20000贷：营业成本 20000借：营业成本 4000贷：存货 4000借：存货——存货跌价准备 1 600贷：资产减值损失 1 600借：递延所得税资产 600 [(4000-1600) x25%]贷：所得税费用 600(2)母公司2010年向子公司销售商品20 000元，销售成本16000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15 200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。
两公司所得税税率均为25%。
在2010年12月31日编制合并抵销分录如下：借：营业收入 20000贷：营业成本 20000借：营业成本 4000贷：存货 4000借：存货——存货跌价准备 4000贷：资产减值损失 4000(3)母公司2010年向子公司销售商品20000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降为18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。
两公司所得税税率均为25%。
2011年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。
子公司2010年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2011年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货(其取得成本为18 000元)。
2020注册会计师《会计》章节强化习题：长期股权投资与企业合并含答案
2020注册会计师《会计》章节强化习题：长期股权投资与企业合并含答案一、单项选择题1、A公司和B公司同为M集团的子公司，2012年5月1日，A 公司以无形资产作为合并对价取得B公司60%的表决权资本。
无形资产原值为1 000万元，累计摊销额为200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1 000万元。
合并日B公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产的公允价值为1 500万元。
A公司取得股权发生审计、评估费用10万元。
假设A公司资本公积项目有足够的贷方余额，A公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额为()。
A、-400万元B、-200万元C、-800万元D、-100万元2、A公司于2015年1月1日以1 000万元的价格自非关联方处取得B公司30%的股权，能够对B公司施加重大影响。
投资日B公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为2 000万元。
B公司2015年实现净利润200万元。
2016年1月，A公司又以现金1 200万元自另一非关联方处取得B公司30%的股权，至此持有B公司60%股权，能够对其施加控制。
购买日B公司可辨认净资产公允价值为4 000万元，原股权在购买日的公允价值为1 200万元，2016年A公司再次投资后长期股权投资的初始投资成本为()。
A、2 100万元B、2 200万元C、2 260万元D、2 400万元3、A公司于2014年6月以4 500万元取得B公司40%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2014年确认对B公司的投资收益200万元。
2015年4月，A公司又投资7 100万元取得B公司另外30%的股权，对其改按成本法核算。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。
A公司按净利润的10%提取盈余公积。
A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。
假定2014年6月和2015年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为11 000万元和24 000万元，假定原取得40%股权购买日的公允价值为10 500万元。
长期股权投资与合并财务报表
专题三长期股权投资与合并财务报表一、知识点回顾类型调整分录抵销分录同控（1+3）长投成本法转权益法（不考虑内部交易）股权投资、投资收益抵销（子公司所有者权益、净利润均无需调整）内部债权债务抵销内部交易抵销非同控（2+3）评估增减值股权投资、投资收益抵销（子公司所有者权益、净利润均按公允调整）长投成本法转权益法（考虑评估增值、不考虑内部交易）内部债权债务抵销内部交易抵销合并日/购买日与合并日后/购买日后要编制的分录项目合并日/购买日合并日后/购买日后评估增减值同控：×非同控：√同控：×非同控：√成本法转权益法×√所有者权益与股权投资抵销√√投资收益与利润分配抵销×√内部债权债务抵销×√内部交易抵销×√（一）合并财务报表的调整分录1.合并当期对子公司个别报表调整（非同控）①借：XX资产贷：资本公积②借：资本公积贷：递延所得税负债③借：管理费用贷：固定资产——累计折旧借：营业成本（售出部分的增值）贷：存货④借：递延所得税负债贷：所得税费用少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例，净利润非同控考虑调整）少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例）未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末2.债权债务抵销（1）合并当期借：应付账款（期末余额）贷：应收账款（期末余额）借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）后续期间借：应付账款（期末余额）贷：应收账款（期末余额）借：应收账款——坏账准备（期初数）贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初(期初坏账准备余额×所得税税率)贷：递延所得税资产借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失（或相反分录）借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产连续编报时：①应收应付是资产项目，直接按余额抵销；②坏账及所得税的处理与个别报表相反，原记则直接冲，原冲减则反冲。
企业合并形成的长期股权投资讲解及例题
企业合并形成的长期股权投资本讲小结：1.掌握同一控制下企业合并会计处理中被合并方账面所有者权益的计算;2.掌握非同一控制下企业合并形成长期股权投资的成本的确定、发生的直接相关费用的处理。
(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
注意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积(其他资本公积)。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
(1)若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资 800贷：银行存款 720资本公积—资本溢价 80(2)若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资 800资本公积—资本溢价 100贷：银行存款 900如资本公积不足冲减，冲减留存收益【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资 780 (1300×60%)贷：股本 600资本公积--股本溢价 180P75 【例4-1】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元，市价为13.02元)，取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。
注册会计师-会计-合并财务报表-第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下企业合并)
注册会计师-会计-基础练习题-第二十七章合并财务报表-第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）[单选题]1.非同一控制下控股合并，购买方在购买日编制合并财务报表时，调整（江南博哥）被购买方资产、负债公允价值与账面价值的差额应（）。
A.调整公允价值变动收益B.不作处理C.调整营业外收入D.调整资本公积正确答案：D参考解析：购买日调整被购买方资产.负债公允价值与账面价值的差额即调整取得可辨认净资产公允价值与账面价值的差额，应直接计入所有者权益（资本公积）。
[单选题]3.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。
2×20年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元）作为对价，从W公司处取得乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。
合并前甲公司与W公司不具有关联方关系。
则对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在合并日应做的处理为（）。
A.确认递延所得税负债50万元B.确认递延所得税资产60万元C.不需确认递延所得税D.确认递延所得税资产50万元正确答案：A参考解析：购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，应确认递延所得税负债=（500-300）×25％=50（万元）。
[单选题]4.甲公司于2×22年12月31日以2800万元取得对乙公司95%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2200万元。
2×23年12月10日甲公司处置乙公司5%的股权取得价款220万元。
当日乙公司有关资产、负债以购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为3024万元，2×23年12月10日乙公司可辨认净资产公允价值为3080万元。
合并财务报表练习题及答案
合并财务报表练习题一、单项选择题⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。
我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是（）。
A.母公司理论B.主体理论C.所有权理论D.业主权理论⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。
元元元元⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。
A.持续经营的所有者权益为负数的子公司B.宣告破产的原子公司C.母公司不能控制的其他单位D.已宣告被清理整顿的原子公司⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。
A.统一会计报表决算日及会计期间B.统一会计政策C.统一经营业务D.对子公司股权投资采用权益法核算⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（）。
A.将母子公司个别会计报表各项目加总B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项⒍合并会计报表的会计主体是（）。
A.母公司B.子公司C.母公司的会计部门D.母公司和子公司组成的企业集团⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。
A.吸收合并B.新设合并C.控股合并和C⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。
A.母公司的资本公积B.子公司的资本公积C.母公司的未分配利润D.子公司组成的未分配利润⒐根据我国《企业会计准则》的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用（），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）。
A.权益法，成本法B.权益结合法，成本法C.权益结合法，购买法D.成本法，权益法⒑在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。
注会会计-第A139讲_合并财务报表综合例题(1)
综合例题【真题·2019年综合题】甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。
甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。
第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：（1）根据资料（1），计算乙公司20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A 办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。
（2）根据资料（1），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（1），编制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。
（4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。
（5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其20×8年度、20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。
（6）根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。
（7）根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。
（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。
20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55 000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。
A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。
乙公司预计建造A办公楼的总成本为45 000万元。
甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。
合并财务报表与长期股权投资调整试卷
合并财务报表与长期股权投资调整试卷（答案见尾页）一、选择题1. 在编制合并财务报表时，对于母公司对子公司的长期股权投资，如果投资方在被投资单位拥有的权益与其在注册资本中所占份额不一致，应进行的处理是（）。
A. 不进行任何处理B. 调整长期股权投资的账面价值C. 调整资本公积D. 调整营业外收入2. 甲公司持有乙公司 % 的股份，对被投资单位具有重大影响，采用权益法核算。
× 年月日，甲公司账面上记录的长期股权投资的账面价值为万元，乙公司可辨认净资产公允价值为万元，则甲公司应确认的投资收益为（）万元。
A. 180B. 120C. 200D. 1003. 在编制合并财务报表时，对于子公司发生的净亏损，母公司应承担的份额，如果小于长期股权投资和少数股东权益合计数，应调整的项目是（）。
A. 投资成本B. 营业外收入C. 资本公积D. 盈余公积4. 甲公司拥有乙公司 % 的股份，对乙公司具有控制权，采用成本法核算。
× 年月日甲公司自乙公司购入一批商品并作为存货核算，至 × 年月日该批商品的售价为万元，成本为万元，未计提存货跌价准备。
× 年月日甲公司将上述商品全部对外销售，则合并报表中应确认的销售收入为（）万元。
A. 200B. 180C. 1905. 母公司在编制合并财务报表前，如果发现报告年度已经编制好的合并财务报表存在差错，应采取的措施是（）。
A. 重新编制B. 直接修改C. 发布更正公告D. 出具更正说明6. 在编制合并财务报表时，对于通过多次交易分步实现的企业合并，如果合并前采用权益法核算的长期股权投资账面价值与支付对价的账面价值的差额，应计入当期损益的是（）。
A. 同一控制下企业合并B. 非同一控制下企业合并C. 吸收合并D. 新设合并7. 甲公司持有乙公司 % 的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。
× 年月日，甲公司账面上记录的长期股权投资的账面价值为万元，乙公司可辨认净资产公允价值为万元，则甲公司应确认的营业外收入为（）万元。
课程资料：第a139讲_合并财务报表综合例题(1)
综合例题【真题·2019年综合题】甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。
甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。
第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：（1）根据资料（1），计算乙公司20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A 办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。
（2）根据资料（1），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（1），编制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。
（4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。
（5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其20×8年度、20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。
（6）根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。
（7）根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。
（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。
20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55 000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。
A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。
乙公司预计建造A办公楼的总成本为45 000万元。
甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。
合并报表案例
表2
20X7 年 1 月 1 日
S 公司账面价值同公允价值存在差异的资产与负债及相关数据
存货 固定资产 应付债券
账面价值 130 000 100 000 160 000
单位：万元
公允价值 120 000 150 000 156 000
? 假定S公司20X7年年初未分配利润为13 000
万元。20X7年4月30日S公司发放现金股利 10 000万元，20X7年实现净利润18 000万 元，提取盈余公积1 800万元，年末未分配 利润19 200万元。
合并报表案例
案例
? 【示例1】非同一控制下 的控股合并在购买日和购
买日后合并财务报表的编制
? 假定P公司20X7年1月1日以212 000万元银行存款
购买了S公司80％的股权， P公司控制了 S公司。 该项控股合并为非同一控制下的合并。 20X7年1 月1日在购买交易发生后 P公司和S公司试算表如表 1所示。在购买日， S公司部分资产和负债的账面 价值与公允价值存在差异，详细资料见表 2。除 表2列示的资产和负债外，其他可辨认净资产的 账面价值和公允价值一致。
表4 项目 存货（高估） 固定资产（低估）
合并价差的分配与摊销
单位：万元
假设
总额
第 1年
第 2年
第 3－10 年
先进先出
（10 000 ） （10 000 ）
0
010 年，直线法折旧50 0005 000
5 000
5 000
商誉（旧）
年度减值测试
（30 000 ） （8 000 ） （5 000） ……
表3
20X7 年 1 月 1 日 P 公司购买 S 公司的合并价差与分配
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1.因追加投资等原因导致的转换（1）金融工具模式→权益法例1：2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。
2014年6月30日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。
2014年7月1日，甲公司又以银行存款250 000 000取得乙公司股票20 000 000股。
此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%，对乙公司具有重大影响。
此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。
不考虑其他因素的影响。
借：可供出售金融资产——成本100 000 000 贷：银行存款100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本375 000 000贷：银行存款可供出售金融资产——成本——公允价值变动250 000 000 100 000 000 25 000 000借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 （2）金融工具模式→成本法例2：2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。
2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。
2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60 000 000股。
此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%，对乙公司具有控制权。
此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表：借：可供出售金融资产——成本100 000 000 贷：银行存款100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本875 000 000贷：银行存款可供出售金融资产——成本——公允价值变动750 000 000 100 000 000 25 000 000借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 合并财务报表：仅需按照正常抵销和调整处理。
（3）权益法→成本法例3：2013年1月1日，甲公司以银行存款300 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。
2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。
至2013年12月31日，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元。
2014年1月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。
2014年1月1日，甲公司又以银行存款375 000 000取得乙公司股票30 000 000股。
此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%，对乙公司具有控制权。
此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 100 100 000元，公允价值为1 200 000 000元。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表： 借： 长期股权投资——成本 300 000 000贷：银行存款300 000 000借： 长期股权投资——损益调整——其他权益变动30 000 000 30 000贷：投资收益资本公积——其他资本公积30 000 000 30 000借： 长期股权投资——成本 705 030 000贷：银行存款长期股权投资——成本——损益调整 ——其他权益变动375 000 000 300 000 000 30 000 00030 000合并财务报表：先做如下调整：借： 长期股权投资 44 970 000贷：投资收益44 970 000 再按照正常抵销和调整处理。
2.因减少投资等原因导致的转换（1）权益法→金融工具模式例4：2013年1月1日，甲公司以银行存款375 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。
2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。
至2013年12月31日，甲公司的该项投资未发生减值，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元。
2014年1月1日，甲公司将持有的乙公司的该项股票投资处置了2/3，取得处置所得300 000 000元，剩余的1/3的对乙公司的股票投资的公允价值为150 000 000元。
此时甲公司仅持有乙公司的股票占乙公司股权的10%，不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表： 借： 长期股权投资——成本 375 000 000贷：银行存款375 000 000借： 长期股权投资——损益调整30 000 000借： 资本公积 30 000贷：投资收益30 000——其他权益变动30 000贷：投资收益资本公积——其他资本公积30 000 00030 000借：银行存款300 000 000贷：长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动250 000 000 20 000 00020 000借：资本公积——其他资本公积20 000 贷：投资收益20 000 借：可供出售金融资产——成本150 000 000贷：长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动投资收益125 000 000 10 000 00010 000 14 990 000借：资本公积——其他资本公积10 000 贷：投资收益10 000 （2）成本法→权益法因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，且需要编制合并财务报表的例5：2013年1月1日，甲公司以银行存款9 000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为9 500万元，公允价值为10 000万元。
2014年12月31日，甲公司将其持有的对乙公司的长期股权投资的2/3进行了处置，取得处置所得8 000万元存入银行。
此时，甲公司丧失了对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。
此时，甲公司持有的对乙公司的剩余长期股权投资的公允价值为4 000万元，乙公司可辨认净资产的账面价值为10 200万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为10 700万元。
乙公司2013年1月1日至2014年12月31日实现净利润600万元，其他综合收益100万元。
2014年度甲公司因存在其他具有控制权的子公司，需要编制合并财务报表。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表：借：长期股权投资——成本90 000 000 贷：银行存款90 000 000 借：银行存款80 000 000贷：长期股权投资——成本投资收益60 000 000 20 000 000借：长期股权投资——损益调整——其他权益变动1 200 000 200 000贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润120 000 1 080 000资本公积——其他资本公积200 000 合并财务报表：借：长期股权投资40 000 000贷：长期股权投资投资收益31 400 000 8 600 000借：投资收益 2 400 000贷：盈余公积——年初未分配利润——年初240 000 2 160 000借：资本公积200 000 贷：投资收益200 000 因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，不需要编制合并财务报表的例6：2012年1月1日，甲公司以银行存款6 000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。
2014年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给丙公司，出售取得价款3 600万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。
甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同）。
自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5 000万元，其他综合收益为100 000元。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑其他因素的影响。
甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为40%。
此时，甲公司乙公司具有重大影响。
借：长期股权投资——成本60 000 000 贷：银行存款60 000 000 借：银行存款36 000 000贷：长期股权投资——成本投资收益20 000 000 16 000 000借：长期股权投资——损益调整——其他权益变动20 000 00040 000贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润资本公积——其他资本公积2 000 000 18 000 00040 000（3）成本法→金融工具模式例7：2012年1月1日，甲公司以银行存款6 000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。
2014年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的5/6出售给丙公司，出售取得价款6 500万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。
甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同）。
自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5 000万元，其他综合收益为100 000元。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。