合并财务报表例题及答案

【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。

试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。

一、同一控制

（一）母公司个别账务系统需处理的事项

1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理

借：长期股权投资2800（3500*80%）

资本公积200

贷：银行存款3000

2.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益

借：应收股利480

贷：投资收益480

3.收到现金股利时

借：银行存款480

贷：应收股利480

（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）

由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法

子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分

借：长期股权投资80

贷：资本公积80

对子公司实现的净利润按份额确认投资收益

借：长期股权投资800（1000*80%）

贷：投资收益800

冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）

借：投资收益480

贷：长期股权投资480

然后做长期股权投资的抵消分录

借：股本2000

资本公积1600

盈余公积100

未分配利润300

贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）

少数股东权益800

投资收益的抵消

借：投资收益800

少数股东损益200

贷：提取盈余公积100

向投资者分配利润600

未分配利润300

二、非同一控制

（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）

1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理

借：长期股权投资3000

贷：银行存款3000

2.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益

借：应收股利480

贷：投资收益480

3.收到现金股利时

借：银行存款480

贷：应收股利480

（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）

1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录

借：固定资产——原值100

贷：资本公积100

借：管理费用 5

贷：固定资产——累计折旧 5

2.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录

（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额

借：长期股权投资80

贷：资本公积80

（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%

借：长期股权投资796

贷：投资收益796

（3）冲减重复确认的投资收益

借：投资收益480

贷：长期股权投资480

3.长期股权投资的抵消分录

（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中

股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）

注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。

（2）按权益法调整后的长期股权投资的抵消分录

借：股本2000

资本公积1700

盈余公积99.5

未分配利润295.5

商誉120

贷：长期股权投资3396

少数股东权益819

商誉的计算：取得股权时支付的对价3000万元，减去对被投资企业净资产公允价值所占份额2880（3600*80%），最后得到120万元，该差额即为会计上确认的商誉。

（3）投资收益的抵消分录

借：投资收益796

少数股东损益199

贷：提取的盈余公积99.5

向投资者分配利润600

未分配利润——期末295.5