高级财务会计 合并报表习题2

1 X公司2008年1月1日对Y公司投资100 000元，取得其100%股权。2008年12月31日，Y公司的股本为100 000元，2008年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末，盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。要求：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。

1[参考]

⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录

借：长期股权投资——Y公司50 000

贷：投资收益50 000

借：投资收益15 000

贷：长期股权投资——Y公司15 000

⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录

借：股本100 000

盈余公积 5 000

未分配利润30 000

贷：长期股权投资——Y公司135 000

2 X公司和Y公司是母子公司关系。X公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款系2008年向Y公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值，X公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。

[参考]

借：应付账款 3 000 000

贷：应收账款 3 000 000

借：应收账款——坏账准备150 000

贷：资产减值损失150 000

3 X公司和Y公司是母子公司关系。X公司2007年7月1日向Y公司销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20%。Y公司购进的该商品中的60%已实现对外销售，另40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。

[参考]

⑴内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录

借：营业收入 3 000 000

贷：营业成本 3 000 000

⑵内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录

借：营业收入 2 000 000

贷：营业成本 1 600 000

存货400 000

4.大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2000万元，成本1500万元。至2007年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40％未出售给集团外部单位。大海公司2007年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。2008年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3000万元，成本2000万元。大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位。

假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。

1.【参考】

（1）2007年抵销分录

借：营业收入2000

贷：营业成本2000

借：营业成本200（500×40%）

贷：存货200

（2）2008年抵销分录

借：未分配利润—年初200

贷：存货200

或此笔分录写成：

借：未分配利润—年初200

贷：营业成本200

借：营业成本200

贷：存货200

借：营业收入3000

贷：营业成本3000

借：营业成本1000

贷：存货1000

5甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

要求：根据上述资料，作出如下会计处理：

⑴20×4～20×7年的抵销分录；

⑵如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；

⑶如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；

⑷如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录；

⑸如果该设备20×6年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。

[参考]

⑴20×4～20×7年的抵销分录

20×4年的抵销分录：

借：营业收入100

贷：营业成本80

固定资产20

借：固定资产 4

贷：管理费用4

20×5年的抵销分录：

借：未分配利润——年初20

贷：固定资产20

借：固定资产 4

贷：未分配利润——年初 4

借：固定资产 4

贷：管理费用4

20×6年的抵销分录：

借：未分配利润——年初20

贷：固定资产20

借：固定资产8

贷：未分配利润——年初8

借：固定资产 4

贷：管理费用4

20×7年的抵销分录：

借：未分配利润——年初20

贷：固定资产20

借：固定资产12

贷：未分配利润——年初12

借：固定资产 4

贷：管理费用 4

⑵如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：

①借：未分配利润——年初20

贷：固定资产20

②借：固定资产16

贷：未分配利润——年初16

③借：固定资产 4

贷：管理费用 4

⑶如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：未分配利润——年初 4

贷：管理费用 4

⑷如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：

①借：未分配利润——年初20

贷：固定资产20

②借：固定资产20

贷：未分配利润——年初20

上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。

⑸如果乙公司于20×6年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：①借：未分配利润——年初20

贷：营业外收入20

②借：营业外收入8

贷：未分配利润——年初8