高级财务会计 合并报表(三)

2015/8/24 广东商学院华商学院 巴雅尔
贷：存货
800 20
例5-5答案—内部交易/存货/以后各期
1、将上期未实现内部销售利润予以抵销以调整期初未分 配利润时：
借：期初未分配利润 贷：营业成本 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货
2015/8/24
2000 2000 4000 4000 2800 （2000+800） 2800
借：营业收入 30000 贷：营业成本 30000
再针对留存存货的虚增部分进行抵销：
借：营业成本 贷：存货
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9000（30000×30%） 9000
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补充： 考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 首先抵销存货跌价准备期初数， 抵销分录为： 借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初 然后抵销因本期销售存货结转的跌价准备，分录为： 借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备 最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价 准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 或： 借：资产减值损失 2015/8/24 27 广东商学院华商学院 巴雅尔 贷：存货——存货跌价准备
营业收入80万元
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广东商学院华商学院 巴雅尔营业成本60万元。 营业成本36万元
例5-1答案—内部交易/存货/当期全部售出 分析过程: 甲企业:营业收入60万元 营业成本36万元； 乙企业:营业收入80万元 营业成本60万元。 即：当内部销售产品全部实现对外销售时，在 合并工作底稿中编制的抵销分录为： 借：营业收入 600000 贷：营业成本 600000
2、将期末存货中包含的未实现内部销售利润 予以抵销时：
借：营业成本 贷：存货
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400 400
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例5-5—内部交易/存货/以后各期
Let’s look at an example.
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乙公司上期从甲公司购 入10000元存货，本 期又从甲公司购入了 4000元的存货，在本 期均未实现对外销售。 甲公司的毛利率为 20%。
甲公司为乙公司的母公司， 乙公司上期从甲公司购入 的10000元存货，在本期全 部实现对外销售，母公司 和子公司之间本期未发生 内部销售业务。母公司的 销售毛利率为20％。
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例5-3答案—内部交易/存货/以后各期
将上期未实现内部销售利润予以抵销调 整期初未分配利润时，编制的抵销分 录如下：
合并
借：库存商品 200 主营业务成本 800 贷：主营业务收入1000
抵销分录： 借：营业收入 1000 贷：营业成本 800 存货 200 5 广东商学院华商学院 巴雅尔
2015/8/24
3、部分对外销售，部分形成期末存货，则期末 存货中包含的未实现内部销售利润=毛利× 未 销售比例。
承上例，假设卖出60%，剩余40%。
会计
处5/8/24
存货成本60
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例5-2答案—内部交易/存货/当期未售出
分析:对于甲企业来说,按60万元确认了销售收入与 36万元确认的销售成本，而对于整个集团来讲，此收入 与此成本是内部的销售收入与销售成本应冲销。 对于乙企业来说,其存货成本60万元。对于整个集 团来讲，成本仍是36万元，因此应冲销其差额24万元。 （这24万元对销售企业来讲是未实现的内部销售利润）
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2、将本期内部存货交易予以抵销时：
3、将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：
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例5-6—内部交易/存货/以后各期
甲公司是乙公司的母公司，2009年初乙公 司的期初库存商品中有从甲公司购入的 30000元，当时的销售毛利率为20%，当 年甲公司又向乙公司销售商品50000元， 毛利率为30%，当年乙公司销售出去了部 分自甲公司购入的商品，结转销售成本 45000元。乙公司采用先进先出法结转存 货成本。 要求：编制2009年有关存货内部交易的抵 销分录。
借：期初未分配利润 贷：营业成本
2000 2000
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例5-4—内部交易/存货/以后各期
承上例。 乙公司上期从甲公司购 入的10000元存货，在本 期仍未实现对外销售。母 公司的销售毛利率为20％。 本期未发生内部存货交易。
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第一节 集团内部存货交易的抵销
一、内部存货销售——销售当期
销售当期内部存货交易的两种情况
B A
抵销什么？
存货全部 售出 企业集团
存货全部 未售出 企业集团
未收 实入 现成 内本 部重 销复 售确 损认 益
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1、全部对外销售
例5-7—内部交易/存货/以后各期
（系例5-6的变化）甲公司是乙公司的母公 司，2009年初乙公司的期初库存商品中 有从甲公司购入的50000元，当时的销售 毛利率为20%，当年甲公司又向乙公司销 售商品30000 元，毛利率为30%，当年乙 公司销售出去了部分自甲公司购入的商 品，结转销售成本45000元。乙公司采用 先进先出法结转存货成本。 要求：编制2009年有关存货内部交易的抵 销分录。
例5-4答案—内部交易/存货/以后各期
抵销分录： 1、将上期未实现内部销售利润予以抵销时：
借：期初未分配利润 2000 贷：营业成本 2000
2、将期末存货中包含的未实现内部销售利润 予以抵销时：
借：营业成本 贷：存货
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2000 2000
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例5-4—内部交易/存货/以后各期(续)
集团内部交易的抵销
认识集团内部交易的抵消原理 集团内部商品交易的抵消处理 集团内部债权债务的抵消处理 集团内部固定资产交易的抵消处理
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集团内部交易的抵消原理 抵销原理：
从企业集团角度看，内部商品（这里 主要指存货和固定资产）购销业务只属于 商品的存放地点发生变动，既不能实现销 售收入，也不能发生销售成本，商品的成 本也不能增加。但内部购销双方在其个别 会计报表中却确认了销售收入、销售成本 并增加了商品的成本。因此在编制合并会 计报表时要进行抵销。
母公司的会计处理 借：银行存款 1000 贷：主营业务收入1000 借：主营业务成本800 贷：库存商品 800 子公司的会计处理 借：库存商品1000 贷：银行存款 1000 借：银行存款 1100 贷：主营业务收入1100 借：主营业务成本1000 贷：库存商品 1000
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左边黑色分录是需要保留的。
承上例。 乙公司上期从甲公司购入的 10000元存货，在本期对外销售 80%。母公司的销售毛利率为20 ％。本期未发生内部存货交易。
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例5-4答案—内部交易/存货/以后各期(续)
抵销分录： 1、将上期未实现内部销售利润予以抵销时：
借：期初未分配利润 2000 贷：营业成本 2000
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内部存货销售以后各期的抵销分录
包括期初未实现内部销售利润 的抵销和当期内部存货交易的 抵销两个内容。
注意：
三笔抵销分录。
1、期初未实现内部销售利润 的抵销：
1、上期购入，全部售出：
借：期初未分配利润 货：营业成本
2、上期购入，全部留存：
借：期初未分配利润 货：营业成本
假设甲企业销售给乙企业一批产品，售价是60万元，成 本价36万元。乙企业以80万元全部售出企业集团之外。 企业集团:销售收入80万,销售成本36万.
60万元的销售收入与60万元的销售成本应抵销. 企业集团
销售
全部 销售 集团外 乙企业 会计
甲企业 会计 处理 营业收入60万元
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处理
抵销
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例5-6答案—内部交易/存货/以后各期 1、首先推定出当年所售的商品来自于上年的是 30000元，则抵销分录是： 借：期初未分配利润 6000（30000×20%） 贷：营业成本 6000 2、然后认定出当年新购入的内部交易存货中有 15000元完成了对外销售，其余全部留存。 借：营业收入 50000 贷：营业成本 50000 再针对留存存货的虚增部分进行抵销： 借：营业成本 10500（35000×30%或50000×30%×35000/50000） 贷：存货 10500 2015/8/24 23 广东商学院华商学院 巴雅尔
2、抵销当年的内部存货交易 数额：
借：期初未分配利润 货：存货
3、上期购入，部分留存：
借：营业收入 货：营业成本
3、抵销期末存货中内部存货 交易的毛利：
借：营业成本 货：存货
借：期初未分配利润 货：存货
（毛利× 未销售比例）
营业成本
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例5-3—内部交易/存货/以后各期
在合并工作底稿中编制的抵销分录： 甲企业销售收入与 借：营业收入 600000 销售成本的冲销 贷：营业成本 360000 存货 240000
对乙企业存货的冲销
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二、内部存货销售——以后各期
对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再 做抵销处理 对以前年度尚未实现的内部存货交易利润，还 应予以抵销 一方面，抵销以前年度未实现的内部交易 利润对本年期初未分配利润的影响数 另一方面，如果本年末仍未实现销售，则 需抵销期末存货价值中包含的未实现利润