第四章 合并财务报表编制的基本程序和方法
第二讲合并财务报表编制的基本程序和方法
a 控制标准的具体应用:
i
( 1 ) 母 公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳 入合并范围 0
8 其中包括:直接拥有半数以上
8
且
间接拥有半数以上 直接和间接拥有半数以上
i
(2)
母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位应当纳
入合并范围
a 通过与被投资单位的其他投资者之间的协议,拥有被投资 单位半数以上 。 & 根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政 策。
400000 235000 334000 969000
8
合计
A 个别报表:
‘ 借:长期股权投资
969000 57000 912000 52250 72750 125000
a a
贷:股本 资本公和、
a 支付相关费用: & 借:管理费用
资本公积
a
贷 :银行 存款
& 合并报表:
a 抵消分录:
a 借:
400000 8 盈余公积 235000 8 留存收 益 334000 A 贷:长期股权投资 969000
且 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 o
a 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权 。
a 思考问题: A 投资者持有被投资者 ( 甲投 资者) 4 5% 的投票 权,其他两位投资者 ( B 、 C 投 资者)各持有被投资者 26%
的投 票 权,剩余投票权由其他三位股东持有,各占 1 % ,不
贷:长期股权投资 【 调整后的母公司金额即权益法的账面价
值】
少数股东权益
营业外收入 【 长期股权投资的金额 小于 享有子公 司持续 计算的可辨认净资产公允价值份额 】
合并报表的过程
合并报表的过程合并报表是反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
其编制过程涉及到多个步骤,以下是合并报表的整个过程。
一、确定合并范围确定合并范围是编制合并报表的首要步骤。
母公司应当以控制为基础,确定纳入合并报表的子公司范围。
一般情况下,控制是指能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。
二、统一会计政策和核算方法在编制合并报表之前,母公司需要统一各子公司的会计政策和核算方法,以确保各子公司采用的会计处理方法一致,从而保证合并报表的可比性和可靠性。
母公司应当按照国家统一的会计准则制度规定,制定统一的会计政策和核算方法,并要求子公司执行。
三、编制个别报表在编制合并报表之前,母公司和子公司需要先编制各自的个别报表。
个别报表主要是母公司和各子公司按照国家统一的会计准则制度规定,根据各自的账簿记录和相关资料,编制的反映母公司和各子公司各自财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
四、调整报表数据在编制合并报表时,需要对个别报表数据进行调整。
例如,对于子公司通过股东权益科目转入的属于母公司享有的净利润或亏损,需要进行相应的调整,以反映实际情况。
此外,还需要将内部交易对个别报表的影响进行调整,以消除内部交易对合并报表的影响。
五、编制合并工作底稿合并工作底稿是编制合并报表的基础。
母公司应当将调整后的个别报表数据和调整分录等内容记录在工作底稿中,以便于后续的汇总和合并工作。
工作底稿中应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等各项财务报表的内容。
六、编制合并报表根据工作底稿中的数据和调整分录等内容,编制合并报表。
合并报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表。
在编制合并报表时,需要将各子公司的报表数据按照会计主体理论进行汇总,同时抵消内部交易对合并报表的影响,以反映企业集团的实际情况。
七、披露关联交易关联交易是影响合并报表质量的重要因素之一。
合并财务报表编制原则、前期准备事项及其程序,同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
1.合并资产负债表①在所有者权益项目下增加“归属于母公司所有者权益合计”,用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分,包括实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、其他等项目的金额;②在所有者权益项目下,增加“少数股东权益”项目,用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额2.合并利润表①在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目,分别反映净利润中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中归属于少数股东的份额;②同一控制下企业合并增加子公司的,当期合并利润表中还应在“净利润”项目下增加“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目,用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日前实现的净利润;③在“综合收益总额”项目下增加“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目,分别反映综合收益总额中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期综合收益总额中归属于少数股东的份额3.合并现金流量表格式与《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南(2006)中现金流量表的格式基本相同4.合并所有者权益变动表①应增加“少数股东权益”栏目,反映少数股东权益变动的情况;②参照合并资产负债表中的“资本公积”、“其他权益工具”、“其他综合收益”等项目的列示,合并所有者权益变动表中应单列上述各栏目反映【手写板】第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下企业合并)一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制1.母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表。
(3张表)【例27-14】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。
A公司净资产的公允价值为35 000万元(无关条件)。
甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。
合并日后合并财务报表的编制
合并日后合并财务报表的编制1. 背景介绍合并日后合并财务报表是指在某个特定日期后,将多个独立公司的财务报表合并成一个整体的财务报表。
这种合并主要用于母公司与其子公司或关联公司之间的财务报告,以提供一个更全面、准确的财务状况和业绩信息。
在合并日后合并财务报表的编制过程中,需要遵循一定的准则和规定,以确保报表的准确性、可比性和可理解性。
本文将介绍合并日后合并财务报表的编制步骤和要点。
2. 编制步骤合并日后合并财务报表的编制步骤如下:首先,需要收集每个子公司的财务报表,包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些报表应该是按照一致的会计政策编制的,以确保可比性。
2.2. 调整子公司财务报表在合并前,需要进行一些调整,以消除子公司之间的交易和经营活动对合并报表的影响。
这些调整可以包括消除内部交易、合并相同交易类型的项目,以及调整会计政策等。
2.3. 合并子公司财务报表在调整完子公司财务报表后,需要将各个子公司的财务报表合并成一个整合报表。
这个过程包括将各项财务数据加总,计算合并财务指标,如合并总资产、合并净利润等。
最后一步是根据合并后的财务数据编制合并财务报表,包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
这些报表应该按照规定的格式和要求进行编制,并包括足够的披露信息,以提供一个全面的财务状况和业绩信息。
3. 要点说明在合并日后合并财务报表的编制过程中,需要注意以下要点:3.1. 会计政策的一致性在编制合并报表时,需要确保所使用的会计政策在各个子公司间的一致性。
如果会计政策不同,需要进行相应的调整,以确保报表的可比性。
3.2. 内部交易和关联交易的处理在合并报表编制过程中,需要消除子公司之间的内部交易和关联交易对合并报表的影响。
这些交易可能会导致合并报表的数字出现重复或重叠的情况,需要进行相应的调整。
3.3. 合并报表的披露要求合并报表应该包括足够的披露信息,以提供一个全面的财务状况和业绩信息。
这些披露信息可以包括子公司的主要财务数据、关键会计政策和合并报表的主要调整等。
第四章-合并报表的编制(下)
二、内部存货销售业务的抵销
(二)上期内部销售业务形成的存货在本 期全部未实现对外销售,本期未发生内部 销售业务。
例2:某母公司上期从子司与子公司之间本期 未发生内部销售业务。子公司销售毛利率 为20%。
三、内部固定资产交易业务的抵销
内容包括: 1、抵销固定资产原价中包含的未实
现利润; 2、抵销多计提的折旧。
具体方法分两种情况: 1、使用期的抵消 2、清理期的抵消
三、内部固定资产交易业务的抵销
1、使用期的抵消 例:甲公司为乙公司的母公司。甲公司 将其生产的汽车卖给乙公司,乙公司将 该汽车作为固定资产使用。使用期限为5 年,直线法折旧。甲公司售价为60万元, 成本为30万元。
一、内部应收帐款及坏帐准备的抵销
3、本期内部应收帐款余额小于上期余额 例2:甲公司为乙公司的母公司,上期甲 公司个别资产负债表中应收帐款有12 000 元为乙公司的应付帐款,计提坏帐准备的 比例为5%,上期“坏帐准备”为600元。本 期甲公司与乙公司之间内部“应收帐款” 余额为6 000元,“坏帐准备”余额为300 元。
例5:甲公司为乙公司的母公司。甲 公司拥有乙公司80%的权益性资本。本期 乙公司净利润为20万元,期初未分配利 润2万元,本期提取盈余公积4万元,应 付股利10万元,期末未分配利润8万元。
要求:作出有关抵消分录。
六、调整本期盈余公积项目
根据我国《公司法》的规定,盈余公积(包括法定公 积金和法定公益金)由单个企业按照当期实现的税后利 润计算提取。而在将母公司股权投资与子公司所有者权 益抵销时已经将盈余公积的数额全部抵销,在将母公司 投资收益与子公司利润分配项目抵销时已经将包括子公 司提取盈余公积在内的所有的当期利润分配项目抵销。
合并财务报表的编制基本程序
当年全部销售 DR: 主营业务收入
CR: 主营业务成本
10 10
当年度都没有销售出去
DR:
主营业务收入
CR: 主营业务成本
DR:
主营业务成本
CR: 存货
10 10 1 1
当年度销售出60%
分两部分来看:
DR:
主营业务收入
CR: 主营业务成本
DR:
主营业务收入
CR: 主营业务成本
对子公司的个别财务报表进行调整
属于同一控制下企业合并中取得的子公司 其个别财 务报表只针对会计政策、会计期间不一致的情况进行 调整。
属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 其个别 财务报表除对会计政策、会计期间不一致的情况进行 调整外,还应将子公司的个别报表调整为在购买日公 允价值反映的财务报表,例如:蓝特 、科特
股44.37%;之后虽实施监督,但不再控制,故采取权益法核 算)
只要是由母公司控制的子公司,无论规模大 小、资金能力如何、业务性质有否差别,都 应纳入合并范围。
不纳入合并范围的情况
已宣告被清理整顿的原子公司-日常管理 转交清算组-不再实施控制-不认定为子公 司
已宣告破产的原子公司-日常管理已转交 法院-不再实施控制-不认定为子公司
反映的对象通常是由若干个法人组成的会计主体, 是经济意义上的主体,而不是法律意义上的主体
编制者或编制主体是母公司 编制基础是纳入合并范围的企业个别财务报表
合并财务报表的范围
首要问题:合并范围的确定 基本原则:以控制为基础 何为控制:是指一个企业能够决定另一个
企业的财务和经营政策,并能据以从另一 个企业的经济活动中获取利益的权利 控制的主体是唯一的。 着重强调实质重于形式的原则
第四章 企业合并及合并日合并财务报表的编制概要
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判断企业合并中一方是否取得了对另一方或多方的 控制权的标准如下: 1、通常一方直接和间接取得了另一方半数以上有 表决权股份,除非有明确的证据表明该股份不能形成控 制。通常有三种情况: ⑴一方直接拥有另一方半数以上表决权。如P公司 直接拥有S公司70%的表决权。 ⑵一方间接拥有另一方半数以上表决权。 如P公司拥有S公司70%的表决权,S公司拥有T 公司55%的表决权,这样,P公司通过S公司间接拥有 T公司55%的表决权。 ⑶一方直接加间接合计拥有另一方半数以上表决权。 如P公司拥有S公司70%的表决权,另拥有T公司 36%的表决权;S公司拥有T公司15%的表决权,P公 司直接加间接共计拥有T公司51%的表决权。
• 本章重点:
• 同一控制下和非同一控制下的控股合并,在合并(或 购买)日“长期股权投资”的确认和计量方法以及合 并(或购买)日合并财务报表的编制方法 。
• 本章难点:
2017/8/29
• 同一控制下和非同一控制下的控股合并,在编制合并
山东工商学院会计学院
1
第四章
企业合并及合并日合并 财务报表的编制
表决权比例通常与其出资比例或持股比例一 致,但是对于有限责任公司,公司章程另有规定 的除外。
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2017/8/29
山东工商学院会计学院
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2、有时,即使一方没有取得另一方半数以上 有表决权股份,但存在以下情况之一时,一般也可 认为其获得了对另一方的控制权: • ⑴通过与其他投资者签订协议,实质上拥有被 购买企业半数以上表决权。 例如,A公司拥有B公司40%的表决权资本, C公司拥有B公司20%的表决权资本。A公司经过 与C公司达成协议,C公司在B公司的权益由A公 司代表,此时,A公司实质上拥有B公司60%的表 决权资本的控制权,B公司的章程等没有特别规定 的情况下,表明A公司实质上控制了B公司。
合并报表编制步骤_图文版
合并报表编制步骤一、基础设置:1、财务组织、报表合并范围:2、核算项目:(其中核算内部往来、内部交易的科目挂“客户”、“供应商”辅助核算项目)3、内部客户、内部供应商:(核算内部往来、交易业务时以内部客户、内部供应商为辅助核算)3、需要做内部往来、交易抵销的科目: 内部往来抵销:应收账款、应收票据〈——〉应付账款 (PRC )未出账单应收账款、已出账单应收账款、应收票据〈——〉应付账款 (ERP ) 其他应收款〈——〉其他应付款 (PRC 、ERP ) 应收利息〈——〉应付利息 (PRC 、ERP ) 内部交易抵销:主营业务收入〈——〉主营业务成本 (PRC 、ERP ;朗新“主营业务成本”未挂辅助核算项目) 利息收入〈——〉利息支出 (PRC 、ERP )+杭州+天津5、需要做抵销的现金流量项目:(设置报表项目时,将需要抵销的现金流量项目设置为“往来类”)6、报表项目类型:(设置报表项目时,按将生成的报表名称加以区分报表项目)7、报表项目:(1)资产负债表报表项目A、ERP报表项目B、PRC报表项目(2)损益表报表项目A、ERP损益表报表项目PRC 损益表报表项目(3)现金流量表报表项目(注:其中编码为4019的报表项目总计项公式为:4001+4002+4003+4004+4005+4008+4009+4010+4011+4012+4013+4014+4015+4016+4017+4018)8、取数类型:(报表项目公式Item的取数类型)9、数据集:二、报表模板制作:1、个别报表模板(ERP为国外报表、PRC为国内报表)(注:可把三张主表与抵销表分别编制,这样分别修改较方便,减少已下发模板个别修改均需反分配、反审核的麻烦)A、资产负债表公式:(a) B4=CONCATENATE("单位名称:",getOrgName("","Company"))说明:concatenate( “A”,”B”)---------------------------------连接字符函数;getOrgName(“公司编码”,”组织类型”)-------------获取组织名称,(b) E10=acct("①","②","③",④,⑤,⑥,⑦,"⑧")说明:acct(“①公司”,”②科目及核算项目”,”③取数类型”,”④开始年度”,”⑤开始期间”,”⑥结束年度”,”⑦结束期间”,”⑧币别” )--------------------------------------------------总账科目取数;注:函数仅涉及公司,即可以是一个实体公司,也可以是一个虚体公司,如果不选,则取报表所属的公司。
合并财务报表编制技巧知识点总结
合并财务报表编制技巧知识点总结在企业财务管理中,合并财务报表的编制是一项至关重要的工作。
它能够综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量,为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供决策依据。
然而,合并财务报表的编制过程较为复杂,涉及众多的会计政策选择、调整与抵销事项。
下面,让我们一起来深入了解合并财务报表编制的技巧知识点。
一、合并财务报表的基础概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并范围以控制为基础确定,即母公司拥有其半数以上表决权,或者虽未拥有半数以上表决权,但能够通过协议、章程、财务和经营政策等方式对被投资单位实施控制。
二、合并财务报表编制前的准备工作(一)统一母子公司的会计政策母子公司采用的会计政策应当保持一致。
若存在不一致,子公司应按照母公司的会计政策进行调整。
(二)统一母子公司的会计期间确保母子公司的会计期间相同,以便于数据的汇总和比较。
(三)收集相关财务资料包括母子公司的个别财务报表、内部交易和往来的明细资料、股权结构等。
三、合并财务报表编制的基本程序(一)编制合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿。
(二)编制调整分录1、对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
2、对非同一控制下企业合并取得的子公司,要对其各项资产、负债按照购买日的公允价值进行调整。
(三)编制抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。
2、内部债权债务的抵销,如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据等。
3、内部存货交易的抵销,包括未实现内部销售损益的抵销。
4、内部固定资产交易的抵销,如销售方作为商品销售而购买方作为固定资产核算的情况。
5、内部无形资产交易的抵销。
(四)计算合并财务报表各项目的合并金额将调整和抵销后的金额进行计算,得出合并财务报表各项目的合并金额。
(五)填列合并财务报表四、长期股权投资的调整与抵销(一)成本法调整为权益法在编制合并财务报表时,需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
合并报表编制方法
六、合并财务报表编制办法一、合并财务报表编制的一般规定(一)合并范围企业应按照新会计准则的有关规定,将各级子公司年度决算进行层层合并,逐级编制合并财务报表。
对于企业所属子公司共同投资设立的被投资单位,所属子公司均不对被投资单位实施控制,由企业(或指定所属的一家全资子公司)将该被投资单位纳入合并范围,编制合并财务报表。
1.编制合并财务报表时,应当将所控制的境内、外所有子公司纳入合并财务报表范围。
包括:(1)企业集团应当将能够控制的企业均纳入合并财务报表的合并范围;凡不能控制的企业,均不能纳入合并财务报表的合并范围。
(2)按规定执行《金融企业会计制度》的全资、控股子公司;(3)按规定执行《事业单位会计制度》的所属事业单位;(4)按规定执行《建设单位会计制度》的基建项目或基建(含技改)财务;(5)企业所属独立核算的其他经济组织。
2.下列子公司可以不包括在合并财务报表的合并范围之内:(1)已宣告被清理整顿的子公司;(2)已宣告破产的子公司;(3)母公司不能控制的其他被投资单位。
3.执行企业会计制度的企业,在编制合并财务报表时,应将合营企业纳入合并范围,并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。
4.对投资各方占等额股份的子公司,执行企业会计制度的企业,应由委托管理一方纳入合并范围,或者按股权比例进行合并,执行新会计准则的企业,应由控制一方纳入合并范围。
(二)合并报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和合并附表。
(三)执行企业会计制度的企业在报告期内出售、购买子公司,应按下列规定编制合并财务报表,并在附注中作相关披露:1.企业在报告期内出售、购买子公司,期末在编制合并资产负债表时,可以调整合并资产负债表的期初数。
但为了提高会计信息的可比性,应在附注中披露出售或购买子公司对企业报告期(日)财务状况和经营成果的影响,以及对前期相关金额的影响。
具体按以下情况分别进行披露:(1)被出售或购买的子公司在出售日或购买日,以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额,包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等。
合并财务报表的编制与分析了解合并财务报表的编制与分析的技巧
合并财务报表的编制与分析了解合并财务报表的编制与分析的技巧合并财务报表的编制与分析合并财务报表的编制与分析是企业财务管理中的重要环节。
通过合并财务报表,企业能够全面、准确地了解集团内不同子公司的财务状况和运营情况,为决策提供有力支持。
本文将介绍合并财务报表编制与分析的技巧,帮助读者更好地掌握这一知识领域。
一、合并财务报表编制的基本要素在进行合并财务报表编制前,首先需要明确以下几个基本要素:1. 合并报表的范围:确定应纳入合并财务报表的公司范围,包括母公司、子公司及联营企业等。
2. 一致性原则:所有纳入合并报表的公司应按照统一的会计准则和会计政策进行财务处理,确保数据的一致性。
3. 报表日期:选择合适的报表日期,使得报表能够准确地反映当期的财务状况和经营成果。
4. 财务报表的调整:对于处于不同会计期间、采用不同会计政策或存在内部交易的公司,需要对其财务数据进行调整,以消除这些差异。
二、合并财务报表编制的步骤合并财务报表的编制主要包括以下几个步骤:1. 汇总子公司财务数据:按照合并范围,逐个汇总子公司的资产负债表、利润表和现金流量表等报表。
2. 消除内部交易:对于存在母子公司之间的内部交易,如销售、采购等,需要将其金额进行抵消,确保报表准确反映外部交易情况。
3. 调整会计政策和会计期间差异:对于采用不同会计政策和会计期间的公司,根据相关准则进行调整,以保持数据的一致性。
4. 合并报表的编制:根据汇总和调整后的数据,编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等报表。
5. 报表附注和审计:对合并财务报表进行必要的附注说明,并由独立审计师进行审计,确保报表的真实性和准确性。
三、合并财务报表的分析方法合并财务报表的编制完成后,接下来需要进行详细的分析。
下面介绍几种常用的合并财务报表分析方法:1. 财务比率分析:通过计算财务比率,如偿债能力、盈利能力、运营效率等指标,评估公司的整体财务状况和经营绩效。
2. 趋势分析:比较不同期间的合并财务报表,观察财务数据的变化趋势,发现潜在的问题和发展机会。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南目录第一章总则一、合并财务报表概述二、关于编制合并财务报表的豁免规定第二章合并范围一、投资方拥有对被投资方的权力二、因参与被投资方的相关活动而享有可变回报三、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额四、对被投资方可分割部分的控制五、控制的持续评估六、投资性主体第三章合并程序一、合并财务报表的编制原则二、编制合并财务报表的前期准备工作三、合并财务报表格式四、合并财务报表的编制程序五、报告期内增减子公司的处理六、合并财务报表综合案例第四章特殊交易的会计处理一、追加投资的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理三、因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例四、其他特殊交易第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称“本准则”)第二条规定,合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比,合并财务报表具有下列特点:1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2.合并财务报表的编制者是母公司,但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体(简称为“合并集团”)。
3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上,以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础,根据其他有关资料,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易,考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的,旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定,母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体,且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司,则不应编制合并财务报表。
除上述情况外,本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报,以及特殊交易在合并财务报表中的处理,不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
[最新知识]五步编制合并报表
五步编制合并报表合并报表是综合呈报企业集团信息的载体,反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量,其合理的编制,甚至于编制前的交易设计,都具有大量技巧。
新企业会计准则在财务报表的格式和内容上体现了许多新理念、新变化,尤其在合并财务报表的编制和披露方面提出了许多新的要求。
因此学会编制合并财务报表至关重要,现在教你五步编制合并报表。
第一步:确定合并报表的合并范围(控制原则),根据子公司形成原因对子公司进行分类。
常见分类为:1. 企业合并取得的子公司;企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并[1]。
通过合并,合并前的多家企业的财产变成一家企业的财产,多个法人变成一个法人。
企业合并是资本集中从而市场集中的基本形式。
在日本以及欧美国家,企业合并只要不带来垄断弊端,就被视为合理,甚至受到政府政策的鼓励,但可能导致垄断的企业合并,会受到反垄断政策的干预。
2. 投资设立取得的子公司;对外投资包括成立子公司,但不限于成立子公司,还包括购买股票、债券,参股其他企业等等其他形式。
3.行政划拨取得的子公司第二步:合并前对子公司个别财务报表进行调整(如需要,才调整)。
1.会计政策的调整:按母公司的会计政策调整子公司个别财务报表。
2.会计期间的调整:依据母公司的资产负债表日及会计期间对子公司报表进行调整。
3.子公司的财务报表核算币种与母公司不一致的。
编制合并报表时,需要将子公司外币报表折算调整为与母公司核算币种相同的报表。
4.公允价值的调整:对非同一控制下控股合并取得子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等以购买日的公允价值为基础,在合并报表编制过程中通过编制调整分录,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
实务中常见的公允价值与账面价值差异调整分录:借:无形资产固定资产贷:资本公积借:管理费用贷:累计折旧累计摊销第三步:核对母子公司之间、子公司之间的内部交易及往来,查清差额原因,并进行相应的账务调整,为编制合并抵销分录打好基础。
合并报表的编制方法
合并报表的编制方法合并报表是指将一个公司及其子公司的财务报表合并到一起,形成一个整体的财务报表。
合并报表的编制方法对于公司的财务管理和投资决策具有重要意义。
下面我们将介绍合并报表的编制方法。
首先,合并报表的编制需要按照国家相关的财务会计准则进行。
在编制合并报表时,需要遵循统一的会计政策和会计处理方法,确保报表的准确性和可比性。
此外,还需要对子公司的财务报表进行调整,以消除合并过程中可能出现的重复计量和内部交易等影响。
其次,合并报表的编制需要对子公司的财务报表进行合并处理。
合并处理包括合并确认、合并计量和合并调整三个步骤。
在合并确认阶段,需要确认子公司的控制关系,确定对子公司的控制权。
在合并计量阶段,需要将子公司的资产、负债、收入和费用等项目按照统一的会计政策进行计量。
在合并调整阶段,需要对合并过程中出现的重复计量、内部交易、非控股权益等进行调整,确保合并报表的真实性和公允性。
另外,合并报表的编制还需要进行合并报表的披露和分析。
合并报表的披露包括合并报表的主要会计政策、合并范围、合并方法、合并调整、合并财务指标等内容。
合并报表的分析包括对合并报表的财务指标进行分析,评价合并报表的财务状况和经营业绩,为投资者和管理者提供决策依据。
最后,合并报表的编制需要进行合并报表的审计。
合并报表的审计是保证合并报表的真实性和公允性的重要环节。
审计人员需要对合并报表的编制过程和合并报表的财务数据进行审计,确保合并报表的准确性和可靠性。
综上所述,合并报表的编制方法是一个复杂而重要的过程,需要遵循相关的会计准则和规定,进行合并处理、披露分析和审计等环节,确保合并报表的真实性和公允性。
合并报表的编制对于公司的财务管理和投资决策具有重要意义,需要引起足够的重视和注意。
企业会计准则第33号——合并财务报表应用指南
的一个可分割部分。 在判断投资方对被投资方是否拥有权力时,通常要结合被投资方的设立目的和设计。评
估被投资方的设立目的和设计,有助于识别被投资方的哪些活动是相关活动、相关活动的决 策机制、被投资方相关活动的主导方以及涉入被投资方的哪一方能从相关活动中取得可变回 报。
第一章 总则
一、合并财务报表概述
《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》(以下简称“本准则”)第二条规定,合并财
务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流
量的财务报表。与个别财务报表相比,合并财务报表具有下列特点:
1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。 2.合并财务报表的编制者是母公司,但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有 子公司所构成的合并财务报表主体(简称为“合并集团”)。 3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上,以纳入合并范围的企业个别财务
报表为基础,根据其他有关资料,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易, 考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的,旨在反映合并财务报表主体作为一个 整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定
本准则第四条规定,母公司应当编制合并财务报表。如果母公司是投资性主体,且不存 在为其投资活动提供相关服务的子公司,则不应编制合并财务报表。除上述情况外,本准则 不允许有其他情况的豁免。
(三)确定投资方拥有的与被投资方相关的权力 通常情况下,当被投资方从事一系列对其回报产生显著影响的经营及财务活动,且需要 就这些活动连续地进行实质性决策时,表决权或类似权利本身或者结合其他安排,将赋予投 资方拥有权力。但在一些情况下,表决权不能对被投资方回报产生重大影响(例如,表决权 可能仅与日常行政活动有关),被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定。 1.投资方拥有多数表决权的权力。表决权是对被投资方经营计划、投资方案、年度财 务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘 公司经理及确定其报酬、公司的基本管理制度等事项进行表决而持有的权利。表决权比例通 常与其出资比例或持股比例是一致的,但公司章程另有规定的除外。 通常情况下,当被投资方的相关活动由持有半数以上表浅权的投资方决定,或者主导被 投资方相关活动的管理层多数成员(管理层决策由多数成员表决通过)由持有半数以上表决 权的投资方聘任时,无论该表决权是否行使,持有被投资方过半数表决权的投资方拥有对被 投资方的权力,但下述两种情况除外: 一是存在其他安排赋予被投资方的其他投资方拥有对被投资方的权力。例如,存在赋予 其他方拥有表决权或实质性潜在表决权的合同安排,且该其他方不是投资方的代理人时,投 资方不拥有对被投资方的权力。
合并财务报表的编制
合并(hébìng)财务报表的编制郭宗慧基本概念1 、合并财务报表:是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
(经济意义(yìyì)上的主体,而不是法律意义上的主体)2 、编制(biānzhì)主体:母公司3 、编制方法:以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础,按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ quán)投资后,抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制的。
4 、注意:母公司应设置备查账,记录非同一控制下企业(qǐyè)合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或者有负债等在购买日的公允价值。
第一节合并财务报表概述一、合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制:是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制的特征:1、控制的主体:是惟一的;2、控制的内容:是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策;3 、目的:是获取经济利益;4 、性质:是一种法定权利。
二、母公司和子公司1 、母公司:是指有一个或者一个以上子公司的企业(或者主体)。
2、子公司:是指被母公司控制的企业(或者主体)。
三、控制的具体应用1、母公司直接或者通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位 (如被政府接管)的除外。
(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权;(2) 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权;(3) 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
2、母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况(1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权;(2) 根据公司章程或者协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;(3)有权任免被投资单位的董事会或者类似机构的多数 (超过半数以上,但不包括半数)成员;(4)在被投资单位董事会或者类似机构占多数表决权。
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购并日按主体观编制合并资 合并财务报表的编制(主 体观) 产负债表 购并后按主体观编制合并资 产负债表
合并财务报表的编制(合 并后)—合并现金流量表 及合并所有者权益变动表
合并现金流量表 合并所有者权益变动表 合并财务报表的披露
本章要点
• • • • • • • • • 合并政策的演进 控制的标准和判断 特殊目的实体 母公司理论、主体理论与现行合并理论 合并报表的编制程序 母公司理论下合并资产负债表与利润表的编制方法 主体理论下合并资产负债表与利润表的编制方法 合并现金流量表和所有者权益变动表的编制方法 合并报表披露的要求和合并每股收益的计算
本章概念(关键词)
• 单行合并 合并财务报表 合并政策 合并理论 母公司理论 主体理论 现行理论 所有权理论 合并程序 抵消和调整 合并工作底稿 合并 资产负债表 少数股东权益 合并利润表 合并 现金流量表 合并所有者权益变动表 合并报 表附注 合并每股收益
本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• • • • • • • • • • • • • • 1.Beams & Anthony & Clement & Lowensohn,2013,Advanced Accounting, 11th ed, Prentice Hall 2. Hoyle & Schaefer & Doupnik, 2015,Advanced Accounting, 12th ed, McGraw-Hill 3.《企业会计准则第2号——长期股权投资》 4.《企业会计准则第20号——企业合并》 5.《企业会计准则第31号——现金流量表》 6.《企业会计准则第33号——合并财务报表》 7. 《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》 8. 《企业会计准则讲解2010》 9.IASB,2014,IAS27《单独财务报表》 10 IASB,2014,IFRS 3《企业合并》 11. IASB,2014,IFRS 10《合并财务报表》 12.FASB,2007,FAS 141R《企业合并》 13.FASB,2001,FAS 142《商誉和其他无形资产》 14.FASB,2007,FAS 160《合并财务报表中的非控制性权益》
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• • • • • • • • • • • 一、合并政策 控制的标准和判断 1、投资方拥有被投资方的权力 2、因参与被投资方的相关活动而享有可变回报 可变回报是指随被投资方的业绩而变动的回报,有正、有 负、或正负皆有。如股利、利息、报酬等。 3、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 即决策的运用是以主要责任人的身份还是以代理人的身份 进行 合并的例外 第一、对被投资方可分割部分的控制 第二、投资性主体 第三、控制的持续评估
思考题(一)
• 1.在何种情况下,一家公司可以合并另一家公司的财务报表?什么样的 合并政策你认为是合理的? • 2.区分多数控股权、法定控股权和实质控股权。 • 3.判断控制的标准和要注意的问题是什么? • 4.怎样辨别特殊目的实体(或结构化主体)中的可变受益主体? • 5.为什么合并商誉并未出现在母公司报表上,但当商誉发生减损时要在 母公司的当期损益中进行确认? • 6.在分摊长期股权投资成本超过被收购子公司净资产账面价值的差额 时,分摊到可辨认资产或负债的金额是否应在母公司账上单独反映?为 什么? • 7.单行合并与报表合并的主要区别是什么? • 8.简述合并报表编制的基本程序。 • 9.合并抵销分录的原理是什么?请解释。 • 10.合并工作底稿中的调整与抵销分录是否应在母公司或子公司的账 上登记?请说明理由。
第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
• 一、合并政策 • (三)实质控制权—— 特殊目的实体合并的运用 • 在对特殊目的实体根据多数控股权(持有50% 以上有表决的股权)进行合并选择时,可能会使 很多这种实体不能进入合并范围,基于此,FASB 提出用风险——报酬模式作为合并选择的标准, 即当表决权不能决定合并与否时,谁实际分享或 承担特殊目的实体的收益或损失(报酬或风险) ,谁就合并该实体。在这一模式中,FASB提出了 “可变受益主体”(variable-interest entity,VIE)这 一概念。当某一实体具体以下三个特征之一时, 就成为可变受益主体(P70)。
第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
• 一、合并政策 • (二)控制的标准和判断 • 控制判断的三要件:投资方拥有对被投资方的权力;因参 与被投资方的相关活动而享有可变回报;有能力运用对被 投资方的权力影响其回报金额。 • 1、资方拥有被投资方的权力 • (1)评估被投资方设立的目的和设计(表决权是否是决 定因素) • (2)识别被投资方的相关活动及其决策机制 • (3)确定投资方拥有与被投资方相关的权力(核心) • 第一种情况:拥有多数表决权 • 两种例外:一是存在合同赋予其他方对被投资方的权力; 二是所拥有的为保护性权力(实质性权力与保护性权力)
练习题
• (一)合并财务报表——母公司理论 • (二)合并财务报表——母公司理论 • (三)合并财务报表——主体理论 (四)合并每股收益 (五)合并报务报表——母公司长期股权投 资按成本法核算下的合并
练习题
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我公司最近收购某外地公司,为非同一控制企业,该公司 评估日经审计的资产负债表列示实收资本2280万元,净资产 2173.15万元。后对该公司进行了资产估计,按收益现值法该 公司市值为3533.20万元,按资产基础法该公司净资产为 2175.7万元,双方采用收益现值法的基础作为评估结论, 即 认定该公司价值3533.20万元。 我公司以认购新增股权的方式入股,具体为:将该公司 原注册资本从2280万增为4653万元,我公司认购增加的实收 资本2373万元,占比为51%,认购对价为3500万元。 请问: (1)按会计准则,非同一控制下,若我公司合并成本大于 对方可辩认净资产公允价值份额的差异,应确认为合并商誉 。但我公司认购增资部分,对方公允价值应如何确定? (2)控股子公司应按公允价值调账吗?
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• • • • 一、合并政策 控制的标准和判断 (3)确定投资方拥有与被投资方相关的权力(核心) 第二种情况:拥有半数或以下表决权,但通过与其他表决 持有人之间的协议能够控制半数以上表决权。 • 第三种情况:投资人拥有多数表决权但没有权力。 • 第四种情况:拥有半数或以下表决权,是否拥有表决权, 要综合考虑相关事实和情况。如各方持有表决权的相对份 额、存在潜在表决表、其他合同安排的权利、其他相关事 实或情况。 • 第五种情况:权力来自表决表以外的其他权利。设计的没 有将表决权或类似权利作为决定因素的结构化主体,如证 券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等。
第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
• • • • • • • • • • • • • • 三、合并财务报表编制程序 第一步:编制合并工作底稿(格式见表4-11); 第二步:将母子公司各别报表金额过入底稿中; 第三步:编制抵消与调整分录并过入工作底稿; 1、调整母公司财务报表中的错误和遗漏, 2、抵消母子公司间的内部损益, 3、抵消来自子公司的投资收益和股利,从而将对子公司的长期股权投资调整 为期初余额, 4、抵消母公司期初长期股权投资和子公司股东权益账户余额, 5、分配和摊销长期股权投资差额, 6、抵消母子公司间交易的对应账户——公司间应收与应付款项、公司间收入 与费用, 7、确认少数股东收益和少数股东权益,等等。 第四步:计算合计数; 第五步:编制合并资产负债表和合并利润表及所有者权益变动表(格式参见 表4-12 、表4-13 ); 第六步:根据合并资产负债表和合并利润表及所有者权益变动表编制合并现 金流量表(参见表4-25)。
思考题(二)
• 11.权益法下,母公司财务报表中的净利润和未分配利润与合并报表中 相应的项目是一种什么样的关系? • 12.少数股东权益的性质是什么?在不同合并理论下的解释和计算金额 如何? • 13.合并现金流量表与一般现金流量表的编制有何差异? • 14.在确定经营活动现金流量时,为何将少数股东收益纳入合并净利润 中? • 15.比较三种合并财务报表的理论——现行理论、母公司理论和主体 理论,并说明自己对这三种理论的认识和看法。 • 16.合并财务报表的目的是什么?你认为现行的合并实务真正实现了合 并财务报表编制的目的吗? • 17.简要说明合并财务报表附注要求披露的主要内容。 • 18.简述合并EPS与单一企业EPS的计算有何差别。 •
高级财务会计(第三版)
主编:石本仁 中国人民大学出版社 2015.8
第四章 合并财务报表编制的基本程序与方法
合并政策 合并政策、合并理论与合 并财务报表的编制程序 合并财务报表的编制程序 按净资产账面价值 100%收购 的合并资产负债表的编制 收购成本按净资产公允价值 合并财务报表的编制(合 并日)—合并资产负债表 100%收购的合并资产负债表 的编制 收购部分股权的合并资产负 合并财务报表编制的 基本程序和方法 合并财务报表的编制(合 并后)—合并资产负债表 与合并利润表 长期股权投资按权益法核算 的合并财务报表的编制 长期股权投资按成本法核算 的合并财务报表的编制 债表的编制 合并理论
第二节 合并财务报表编制(合并日)——合并资产负债表
一、按净资产账面价值100%收购的合并资产 负债表的编制 • 例4-1(P73-75) 二、收购成本大于按净资产公允价值100%收 购的合并资产负债表的编制 • 例4-2(P75-77) 三、收购部分股权的合并资产负债表的编制 • 例4-3(P78-80)
第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
• 一、合并政策 • 实质控制权—— 特殊目的实体合并的运用(举例) • 某公司接受一集团公司委托,托管其一家下属亏损企 业(集团100%控股),该公司与托管企业无任何股权投 资关系,集团与公司约定:托管企业的经营权由其全权负 责,90%损益归公司,10%归集团。 • 请问:公司是否需要合并该托管企业,如何合并? • 第33号准则对结构化主体评估提供的四个方面(P70)。