CPA考试会计科目学习笔记-第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正02
CPA考试会计科目学习笔记-第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正01
第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正（一）本章考情分析本章阐述会计政策、会计估计变更和差错更正有关概念及会计处理。
分数10分左右，属于重要章节。
本章近三年主要考点：（1）会计政策变更的判断；（2）会计差错更正的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）能够判断会计政策变更和会计估计变更；（2）重要前期差错对报表项目的调整；（3）追溯调整法和未来适用法；（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。
2015年教材主要变化本章内容基本没有变化。
主要内容第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错及其更正第一节会计政策及其变更一、会计政策概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
会计政策的特点：第一，会计政策的选择性。
第二，会计政策的强制性。
第三，会计政策的层次性。
二、会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
以下两种情况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
如：经营租赁设备租赁期届满又采用融资租赁方式签订续签合同，由经营租赁会计处理方法变更为融资租赁会计处理方法。
（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
如：低值易耗品由一次摊销法变更为五五摊销法。
三、会计政策变更与会计估计变更的划分（一）以会计确认是否发生变更作为判断基础一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
（二）以计量基础是否发生变更作为判断基础一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
（三）以列报项目是否发生变更作为判断基础一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错变更
会计政策、会计估计变更和会计差错变更
在企业会计准则中，会计政策、会计估计变更和会计差错变更是三个相关但又不同的概念。
1.会计政策（Accounting Policies）：会计政策是企业根据实际情况和需要，在编制财务报表时所采用的一系列基本原则、规则和做法。
这些会计政策应该是与企业运营相一致的，并且在合理范围内确保财务报表真实可靠。
当企业选择新的会计政策时，必须按照企业会计准则的规定进行充分的披露。
2.会计估计变更（Change in Accounting Estimates）：会计估计是在编制财务报表时用于处理与无法精确计量的项目相关的金额或信息的方法。
会计估计变更指的是在当前或将来期间发生的情况或信息发生变化，导致原有会计估计需要调整。
当发生会计估计变更时，企业需要在财务报表中进行相应的调整，并进行充分的披露。
3.会计差错变更（Correction of Accounting Errors）：会计差错是指过去会计期间中由于计量、分类、确认或披露错误而导致财务报表不准确的情况。
会计差错变更是指在当前会计期间发现之前会计期间的财务报表存在的错误，并进行相应的修正。
企业需要对这些会计差错进行调整，并在财务报表中进行充分的披露。
总结起来，会计政策是企业编制财务报表时所采用的一系列原则和规则，会计估计变更是由于信息变化导致的会计估计调整，而会计差错变更是修正过去会计期间中的错误。
企业需要根据企业会计准则的要求对这些变更和错误进行适当的处理和披露，以确保财务报表的真实可靠性。
1。
注会考试《会计》学习笔记-第二十三章会计政策会计估计变更和差错更正
第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正（四）第三节前期差错及其更正二、前期差错更正的会计处理【教材例23-3】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项生产用固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。
假设20×5年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。
该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
公司发行股票份额为1 800 000股。
假定税法允许调整应交所得税。
假定20×5年用该设备生产的产品均已完工并全部对外销售。
1.分析前期差错的影响数20×5年少计折旧费用150 000元；多计所得税费用37 500元（150 000×25%）；多计净利润112 500元；多计应交税费37 500元（150 000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积11 250元（112 500×10%）和5 625元（112 500×5%）。
2.编制有关项目的调整分录（1）补提折旧：借：以前年度损益调整150 000贷：累计折旧150 000（2）调整应交所得税：借：应交税费——应交所得税37 500贷：以前年度损益调整37 500（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配——未分配利润112 500贷：以前年度损益调整112 500（4）调整利润分配有关数字：借：盈余公积16 875贷：利润分配——未分配利润16 8753.财务报表调整和重述（财务报表略）B公司在列报20×6年财务报表时，应调整20×6年资产负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。
（1）资产负债表项目的调整：调减固定资产150 000元；调减应交税费37 500元；调减盈余公积16 875元；调减未分配利润95 625元。
注：教材调增累计折旧150 000元是不正确的，累计折旧不属于报表项目。
会计政策会计估计变更和差错更正
会计政策会计估计变更和差错更正
会计政策、会计估计变更和差错更正是会计准则中涉及财务报表编制的三个重要概念。
1. 会计政策：会计政策是企业在编制财务报表时所采用的基本原则、规则和方法。
它包括会计准则规定的选择和应用一系列会计处理方法，例如资产计量方法、收入确认方法、成本分配方法等。
会计政策应当在企业的财务报表中一贯地应用，并在财务报表附注中进行披露。
2. 会计估计变更：会计估计变更是指企业在编制财务报表时，由于新的信息或经验的获得，对过去已做出的会计估计进行调整或更改。
会计估计是对不确定性的处理，包括对资产价值、负债计提、收入确认等方面的估计。
当企业认为以前的会计估计存在错误或需要调整时，应进行会计估计变更，并在财务报表中披露相关信息。
3. 差错更正：差错更正是指企业在编制财务报表时，发现之前编制的财务报表中存在错误，并对这些错误进行纠正。
差错可能是由于计算错误、分类错误、遗漏或误报等原因导致的。
差错更正应当在发现错误后尽快进行，并在财务报表中披露更正的影响。
在财务报表编制过程中，会计政策应当保持一致性，并在财务报表中进行披露。
会计估计变更和差错更正则是对过去会计处理的修正和调整，旨在提高财务报表的准确性和可靠性。
这些概念的正确应用和披露对于保证财务报表的真实性和公允性非常重要。
注会会计第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正章节备考攻略
第二章会计政策、会计估计及其变更和差
错更正
本章近三年考试平均分值18分左右，分数较高，属于非常重要的章节，客观题和主观题中均有考察。
客观题目中主要侧重概念及政策变更和估计变更的区分。
主要考点包括：①会计政策与会计估计及其变更的划分；②差错更正的会计处理等。
主观题目中，主要涉及差错更正的相关计算，结合收入、相关资产章节出题。
主要考点为前期差错及其更正。
要注意的是本章涉及较多以后章节内容，故建议将本章内容放在“第二十四章资产负债表日后事项”前学习，注意区分比较“政策变更”“差错更正”及“资产负债表日后事项”会计处理的区别。
本章近三年考题情况。
2016年CPA会计学习笔记第二十三章会计政策会计估计变更和差错更正02
第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正（二）第一节 会计政策及变更四、会计政策变更的会计处理【教材例23-1】甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。
公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。
公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。
公司发行普通股4500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。
两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表23 -1所示。
两种方法计量的交易性金融资产账面价值根据上述资料，甲公司的会计处理如下：1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（表23-2）改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数甲公司20×7年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为20×6年1月1日。
甲公司在20×5年年末按公允价值计量的账面价值为5 100 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4 500 000元，两者的所得税影响为150000元，两者差异的税后净影响额为450000元，即为该公司追溯至20×6年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。
甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为6 400 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为5 600 000元，两者的所得税影响合计为200 000元，两者差异的税后净影响额为600 000元，其中，450 000元是调整20×6年累积影响数，150 000元是调整20×6年当期金额。
甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了200 000元，所得税费用少计了50 000元，净利润少计了150 000元。
会计23章-会计政策、会计估计变更和差错更正教材
累积影响数计算：
第1步 第2步 第3步 第4步 第5步
根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 计算两种会计政策下的差异； 计算差异的所得税影响金额； 确定前期中每一期的税后差异； 计算会计政策变更的累积影响数。
需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的， 应当重新计算各列报期间的每股收益（=净利润÷普通股数）。
贷：利润分配—未分配利润 428101.61
调整资产负债表（20x9年12月31日）
项目
资 固定资产 产
合计 负 预计负债 债 权 盈余公积 益
先进先出法 成本法 成本模式 买价 借款费用资本化 开发支出资本化 公允价值 确认条件 完工百分比法 资本化 编制合并报表的原则
加权平均法 权益法 公允价值模式 现值（延期付款） 费用化 费用化 账面价值 满足5个条件 其他方法 费用化 合并范围确定原则
二、会计政策变更
1.可以 变更的 条件
2.不属 于政策 变更
政策 变更 ∨ ∨ ∨
估计 变更
∨
四、会计政策变更的会计处理
1.追溯 调整法
2.未来 适用法
是指对某项交易或事项变更会计 需要计算累积影响 政策，视同该项交易或事项初次 数，编制调整分录， 发生时即采用变更后的会计政策，调整列报前期最早 并以此对财务报表相关项目进行 期初报表项目。 调整的方法。
是指将变更后的会计政策应用于 变更日及以后发生的交易或者事 项，或者在会计估计变更当期和 未来期间确认会计估计变更影响 数的方法。
会计第23章 会计政策、估计变更和差错更正
第一节 第二节 第三节
会计政策及变更 会计估计及其变更 前期差错及其更正
第一节 会计政策及变更 一、会计政策概述
第23章会计政策、会计估计变更和差错更正
3．进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。因为估计是 建立在确凿证据的前提下，而不是随意的。
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企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性 的会计估计可以不披露。企业应当披露的会计估 计（15项见教材）
（一）追溯调整法 1．追溯调整法的概念
追溯调整法——是指某项交易或事项变更会计政策时， 如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策， 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
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2．追溯调整法会计处理步骤
(1) 计算会计政策变更累积影响数
会计政策变更累积影响数——是指按照变更后的会计政策 对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额 与现有金额之间的差额。
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2．会计估计变更的原因
通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： （1）赖以进行估计的基础发生了变化。 （2）取得了新的信息，积累了更多的经验。
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三、会计估计变更的会计处理方法
会计估计变更的会计处理——只采用未来适用法 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。即，在会计 估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计,不改变以前期 间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。
更前
差异 税影 差异
折 减 折 减 公允价值变
响
旧 值 旧 值 动收益
2009年 150 0 0 0
0
150 37.5 112.5
2010年 150 0 0 0
200
350 87.5 262.5
CPA会计 会计政策、会计估计及其变更和差错更正
1.会计政策(存货的计价方法，长期股权投资后续计量，投资性房地产后续计量，报
表合并范围)
（1）特定原则（资本化/费用化）
（2）计量基础（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等）（3）会计处理方法（发出存货的计价方法：未来适用法）
2.会计政策变更
（1）法定变更
（2）发出存货计价方法变更
（3）投资性房地产成本模式转为公允价值模式
注：长期股权投资计量方法的变更不属于会计政策变更
3.会计处理
（1）追溯调整法：视同该项交易初次发生时即采用变更后的会计政策，资产负债表调整变化年度的年初数，利润表调整变化年度的上年数
A.计算会计政策变更的累积影响数（不影响当期所得税，影响递延所得税）
B.追溯调账（涉及损益类科目的，调整盈余公积、利润分配——未分配利润）
C.追溯调表
D.附注说明
注：先调整累计影响数（列报前期最早期初之前），再调整列报前期当年
（2）未来适用法：不需要计算累积影响数，无须重编以前年度的报表，在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算
1.会计估计：年限（折旧、摊销），特殊金额（公允价值、可收回金额、最佳估计数）、
百分比（合同履约进度）、固定资产、无形资产
2.会计处理（未来适用法）
3.难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，将其作为会计估计变更处理
三、前期差错及更正（见讲义例题）
1.会计处理
（1）不重要的前期差错：视同本期发生，科目正常写，无需调整期初数
（2）重要的前期差错：采用追溯重述法更正重要的前期差错
（3）所得税：在税法允许，汇算清缴前，可以调整当期所得税，否则，调整递延所得税。
会计估计变更与差错更正知识点总结
会计估计变更与差错更正知识点总结在会计领域中，会计估计变更和差错更正是两个重要的概念，对于企业财务报表的准确性和可靠性有着关键影响。
理解这两个概念以及掌握其处理方法，对于会计人员和财务报表使用者来说都是至关重要的。
一、会计估计变更会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
常见的会计估计包括固定资产的预计使用寿命和净残值、应收账款的坏账准备计提比例、存货的可变现净值等。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
需要注意的是，会计估计变更的依据应当是真实、可靠的，并且是企业无法控制的。
会计估计变更的原因通常包括以下几个方面：1、赖以进行估计的基础发生了变化。
例如，企业获得了新的信息，对固定资产的预计使用寿命有了更准确的判断。
2、取得了新的信息、积累了更多的经验。
比如，随着时间的推移，企业对客户的信用状况有了更深入的了解，从而调整应收账款坏账准备的计提比例。
会计估计变更的会计处理方法是采用未来适用法。
这意味着，不需要对以前期间的财务报表进行追溯调整，只需要在变更当期及以后期间按照新的会计估计进行会计处理。
例如，某企业原按照应收账款余额的 5%计提坏账准备。
由于市场环境变化，企业决定将计提比例调整为 8%。
在这种情况下，只需要在变更当期及以后按照 8%的比例计提坏账准备，不需要对以前期间已经计提的坏账准备进行调整。
二、差错更正差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的更正。
差错更正分为前期差错更正和当期差错更正。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。
前期差错更正的方法取决于差错的重要性和发现差错的时间。
如果差错不重要，企业可以直接在发现当期进行更正，调整当期相关项目。
例如，将少计的管理费用在发现当期补记。
如果差错重要，企业应当采用追溯重述法进行更正。
注册会计师《会计》学习笔记-第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正03
第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正（三）第二节会计估计及其变更三、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
（一）会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。
（二）会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
（三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
【例题】甲公司2011年12月20日购入一台管理用设备，初始入账价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。
由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。
甲公司于2014年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。
甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
要求：（1）计算上述设备2012年和2013年计提的折旧额。
（2）计算上述设备2014年计提的折旧额。
（3）计算上述会计估计变更对2014年净利润的影响。
【答案】（1）设备2012年计提的折旧额=100×2/10=20（万元）设备2013年计提的折旧额=（100-20）×2/10=16（万元）（2）2014年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64（万元）设备2014年计提的折旧额=（64-4）÷（8-2）=10（万元）（3）按原会计估计，设备2014年计提的折旧额=（100-20-16）×2/10=12.8（万元）上述会计估计变更使2014年净利润增加=（12.8-10）×（1-25%）=2.1（万元）四、会计估计变更的披露企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（一）会计估计变更的内容和原因。
（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。
会计政策会计估计变更及前期差错更正答案
会计政策、会计估计变更及前期差错更正一、单项选择题1.下列交易或事项中,属于会计政策变更的是D;2.A.固定资产预计使用年限由8年改为5年3.B.无形资产费用化的开发支出在研发结束时转为资本化4.C.固定资产折旧方法由年限平均法法改为双倍余额递减法D.对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式2.某企业对下列各项业务进行的会计处理中,一般需要进行追溯调整的是B ;A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计 B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续D.提前报废固定资产3.A公司所得税税率25％,采用资产负债表债务法核算;2007年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票,作为短期投资,期末按成本法计价;A 公司从2008年1月1日起,执行新准则,并按照新准则的规定,将上述短期投资划分为交易性金融资产,2007年末该股票公允价值为800万元,该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为C 万元;4.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后,应当 B ;A.重新编制以前年度会计报表B.调整列报前期最早期初留存收益,以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数 C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需在报表附注中说明其累积影响金额5.下列选项中,关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是 B ;A.计算会计政策变更对当年净利润的影响B.计算会计政策变更的累积影响数,并调整列报前期最早期初留存收益 C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况6.下列各项中,属于会计估计变更的是 A ;A.企业根据客户的资信情况的恶化,提高坏账准备的计提比例 B.企业执行新准则,将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法 C.收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.为了提高报表利润,企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年7.某企业一台设备从2007年1月1日开始计提折旧,其原值为111 000元,预计使用年限为5年,预计净残值为1 000元,采用双倍余额递减法计提折旧;从2009年起,该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法,设备的预计使用年限由5年改为4年,设备的预计净残值由1 000元改为600元;该设备2009年的折旧额为 A 元;8. 500 680 500 6008.企业发生会计估计变更时,下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是： B ;A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的累积影响数C.会计估计变更的原因D.会计估计变更对当期损益的影响金额9.对下列会计差错,不正确的说法是 A ;A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露B.重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露C.本期发现的,属于前期的重要差错,应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数D.本期发现的,属于以前年度的非重要会计差错,不调整会计报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目二、多项选择题1.下列各项中,符合会计准则规定的会计政策变更的有AB ;A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策C.对初次发生的事项采用新的会计政策D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 E.对不重要的交易或事项采用新的会计政策2.下列关于会计政策变更的说法中,正确的有AD ;A.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的 C.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理D.会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额E.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润表3.下列关于会计估计变更的说法中,正确的有ABC ;A.会计估计变更应采用未来适用法B.如果会计估计的变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应于当期确认C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影响在当期及以后期间确认 D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理E.会计估计是企业可以随意做出的4.企业发生的下列事项中,应作为重要差错更正的有BDE ;A.由于地震使厂房使用寿命受到影响,调减了厂房的预计使用年限B.根据规定对资产计提减值准备,考虑到利润指标超额完成太多,根据谨慎原则,多提了存货跌价准备C.由于出现新技术,将专利权的摊销年限由8年改为5年D.鉴于当期利润完成状况不佳,将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法E.漏记一项固定资产的折旧500000元5.下列各项中,应采用未来适用法进行会计处理的有ADE ;A.确定前期差错影响数不切实可行的B.滥用会计政策变更C.本期发现的前期重大会计差错D.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的E.会计估计变更6.对下列会计差错,正确的说法有BCD ;A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露B.重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露C.本期发现的,属于前期的重要差错,应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数D.本期发现的,属于以前年度的非重要会计差错,不调整会计报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目E.只有重要的会计差错才可以在会计报表中披露7.下列各项中,属于会计差错的有ACDA.固定资产盘盈B.固定资产盘亏C.进行会计处理时疏忽或曲解事实D.财务舞弊三、判断题1.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行; 错2.企业进行会计估计,会削弱会计核算的可靠性; 错3.企业会计估计变更,应根据需要计算累积影响数; 错4.对于前期发生的差错,只要能够追溯重述的,就应该追溯重述 ; 错5.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或是会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更; 对6.将以经营租赁方式租入的固定资产通过变更合同转为融资租赁的固定资产,属于会计政策变更; 错7.企业因账簿超过法定保存期限而销毁,引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分,此时应采用未来适用法确定该会计政策的变更; 错四、业务题：一恒通股份有限公司以下简称恒通公司所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积;该公司在20×9年12月份在内部审计中发现下列问题：120×8年末库存钢材账面余额为305万元;经检查,该批钢材的预计售价为270万元,预计销售费用和相关税金为15万元;当时,由于疏忽,将预计售价误记为360万元,未计提存货跌价准备;220×8年12月15日,恒通公司购入800万元股票,作为交易性金融资产;至年末尚未出售,12月末的收盘价为740万元;恒通公司按其成本列报在资产负债表中;3恒通公司于20×8年1月1日支付3000万元对价,取得了丁公司80%股权,实现了非同一控制下的企业合并,使丁公司成为恒通公司的子公司;20×8年丁公司实现净利润500万元,恒通公司按权益法核算确认了投资收益400万元;假设丁公司处于免税期;420×8年1月恒通公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车,确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元,作为无形资产核算;恒通公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销;经检查,巴士牌照专属使用权没有使用期限;假设按照税法规定,无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销;答案对于前期差错,应采用追溯重述法进行更正;具体更正如下：1补提存货跌价准备;存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255万元；由于存货账面余额305万元,高于可变现净值255万元,需计提存货跌价准备50万元：借：以前年度损益调整调整资产减值损失 50贷：存货跌价准备 50借：递延所得税资产50×25%贷：以前年度损益调整调整所得税费用借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积——法定盈余公积×10%贷：利润分配——未分配利润2交易性金融资产应按公允价值计量,将公允价值变动损益计入当期损益; 借：以前年度损益调整调整公允价值变动损益60贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60借：递延所得税资产1560×25%贷：以前年度损益调整调整所得税费用 15借：利润分配——未分配利润 45贷：以前年度损益调整45借：盈余公积——法定盈余公积45×10%贷：利润分配——未分配利润3对于公司的投资应采用成本法核算,甲公司应冲回确认的投资收益;借：以前年度损益调整调整投资收益400 贷：长期股权投资——丁公司损益调整 400借：利润分配——未分配利润 400 贷：以前年度损益调整 400借：盈余公积——法定盈余公积40400×10%贷：利润分配——未分配利润 404对于无法确定使用寿命的无形资产,不摊销,甲公司应冲回已摊销的无形资产;借：累计摊销80800÷10贷：以前年度损益调整调整管理费用 80借：以前年度损益调整调整所得税费用 20 贷：递延所得税负债 20注：在无形资产摊销时,资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时,每年末产生应纳税暂时性差异80万元,应确认递延所得税负债借：以前年度损益调整 60 贷：利润分配——未分配利润 60借：利润分配——未分配利润 6 贷：盈余公积——法定盈余公积660×10%。
会计政策,会计估计及其变更和差错更正
会计政策、会计估计及其变更和差错更正1. 会计政策会计政策是指企业在编制财务报表时所使用的会计原则、会计方法和会计程序的总体化表述。
这些政策包括但不限于确认、计量、分类和披露等方面的规定，旨在保证财务报表的真实、公允、准确和可比。
企业应依据公认会计原则和相关法律、法规制定会计政策，并在财务报表中充分披露这些政策的具体内容。
会计政策应经营周期内保持一致性，并在发生变化时进行适当的调整和披露。
2. 会计估计会计估计是指在财务报表编制过程中，由于存在不确定性而需要进行判断和估计的各项金额和信息。
常见的会计估计包括无形资产的使用寿命、潜在债务的计提、投资物业的净值、应计费用的计算等。
会计估计应基于可靠的数据和合理的假设，尽可能准确地反映实际情况。
一旦相关信息发生变化，企业应及时对会计估计进行修正，并在财务报表中进行相应的披露。
3. 会计估计的变更和差错更正企业在确定会计政策和进行会计估计时，可能需要根据经营环境和业务特点进行调整和变更。
会计估计的变更应根据实际情况进行认定，同时在财务报表中进行明确的披露。
差错更正指企业在编制和报告财务报表时，发现之前的财务信息存在错误，并在后续会计期间对其进行修正。
差错的更正应及时进行，并在财务报表中披露差错更正的性质、金额和财务报表项目的影响。
4. 影响财务报表的重要性会计政策、会计估计及其变更和差错更正对企业财务报表的准确性和可比性具有重要影响。
其合理性和适用性直接关系到财务报表的质量和可信度，进而影响到投资者、债权人和其他利益相关者对企业的评价和决策。
因此，企业应根据公认会计原则和相关法规制定合理的会计政策、会计估计，并及时调整和修正。
同时，在财务报表中进行充分、准确和透明的披露，提高财务报表的可读性和可理解性，以满足利益相关者对财务报表信息的需求。
5. 总结会计政策、会计估计及其变更和差错更正是保证财务报表真实、公允、准确和可比的重要要素。
企业应根据实际情况制定合理的会计政策和进行准确的会计估计，同时及时调整和修正。
注会会计学习笔记——第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正
会计相关知识学习笔记——会计政策、会计估计及其变更和差错更正第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正第一节会计政策及其变更的概述一、会计政策的概述会计政策指企业会计确认、计量和报告中采用的原则、基础（如计量基础）和会计处理方法。
会计政策的特点：（1）会计政策的选择性；（2）应当在会计准则规定的范围内选择；（3）会计政策的层次性（原则、计量基础、处理方法三个层次）企业应当披露采用的重要会计政策，包括：（1）发出存货成本的计量（先进先出还是其他）；（2）长期股权投资的后续计量（成本法还是权益法）；（3）投资性房地产的后续计量（成本还是公允价值）；（4）固定资产的初始计量（购买价款还是购买价款的现值为基础的计量）；（5）生物资产的初始计量（借款费用资本化还是计入损益）；（6）无形资产的确认（研发项目开发阶段的支出是确认无形资产还是计损益）；（7）非货币性资产交换（换入资产的计量，是以换出资产的公允价值还是账面价值）；（8）借款费用（资本化还是费用化）；（9）合并政策（母子公司会计年度不一致的吹了、合并范围的确定原则）二、会计政策变更的概述一般情况保持一致，除以下情况：（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
下列两种不属于会计政策变更：（1）本期交易或事项与以前相比有实质差别采用新的会计政策；（2）初次发生或不重要的交易或事项采用新的会计政策第二节会计估计及其变更的概述一、会计估计的概述会计估计：企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础作的判断。
会计估计特点：（1）由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；（2）进行估计时往往以最近可利用的信息或资料为基础；（3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。
应当披露重要的会计估计，包括：（1）存货可变现净值的确定；（2）采用公允价值下投资性房地产公允价值的确定；（3）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法；（4）生产性生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法；（5）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命和净残值；（6）可售货金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法；可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定；（7）合同完工进度的确定；（8）权益工具公允价值的确定；（9）债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定；债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后的公允价值的确定；（10）预计负债初始计量的最佳估计数的确定；（11）金融资产公允价值的确定；（12）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配；（13）探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法；（14）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定；（15）其他重要的会计估计。
注册会计师郑庆华精讲 第二十三章 会计政策会计估计变更和差错更正
注册会计师郑庆华精讲第二十三章会计政策会计估计变更和差错更正____年注会郑庆华精讲第23章讲义第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正本章考情分析1．本章在考试中较重要，会计差错更正是经常出主观题的地方。
____年教材本章没有变化。
2．本章重点是会计政策变更追溯调整法，会计估计变更未来适用法和重大会计差错更正追溯重述法。
本章考点精讲一、会计政策变更（）（一）会计政策及其变更的概念1．会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
在理解会计政策时，要注意：会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础（计量基础）和会计处理方法三个层次。
2．会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。
3．会计政策变更的条件（1）企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。
但是，下列两种情况可以变更会计政策：①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
例如，财政部有关法规规定，从____年1月1日起，上市公司从执行《企业会计制度》转为执行《企业会计准则》体系。
②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（2）应注意的是，下列情形不属于会计政策变更①本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
比如，以前租入固定资产属于经营租赁，本次租入固定资产属于融资租赁，两者有本质差别，分别采用不同方法进行处理，不属于会计政策变更。
②对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
对初次发生的交易，比如企业本期新增了期货交易业务，应按相应办法进行处理，不属于会计政策变更；对不重要的交易，比如将低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法，不属于会计政策变更。
之所以这样规定，是因为会计政策变更一般情况下应采用追溯调整法进行处理，如果对不重要的交易也采取追溯调整，不符合成本效益原则，因此，明确规定不重要的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更，就不用进行追溯调整了。
会计政策、会计估计及其变更和差错更正
第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正一、本章概述（一）内容提要本章重点解析了会计政策、会计估计变更和差错更正的处理方法和披露内容。
会计政策变更与会计估计变更的区分追溯调整法的会计处理差错更正的会计处理会计估计变更的报表披露内容（二）关键考点二、知识点详释知识点会计政策变更一、会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
企业采用的会计计量基础也属于会计政策。
企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。
实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。
二、会计政策的采纳和运用所具有的特点（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要性。
（二）会计政策是会计核算的基础（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。
三、会计政策变更（一）会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
（二）会计政策变更条件1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（官方强制）2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（主动变更）（三）不属于会计政策变更的情况1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策；2.初次发生的业务采用新的会计政策；3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致，但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。
【要点提示】如何辨认会计政策变更是本节的重点。
【备注】常见会计政策变更①所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；②发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法；③应收账款由直接转销法改为备抵法；④母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法；⑤投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式。
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第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正（二）第一节 会计政策及变更四、会计政策变更的会计处理【教材例23-1】甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。
公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。
公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。
公司发行普通股4500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。
两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表23 -1所示。
两种方法计量的交易性金融资产账面价值根据上述资料，甲公司的会计处理如下：1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（表23-2）改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数甲公司20×7年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为20×6年1月1日。
甲公司在20×5年年末按公允价值计量的账面价值为5 100 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4 500 000元，两者的所得税影响为150000元，两者差异的税后净影响额为450000元，即为该公司追溯至20×6年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。
甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为6 400 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为5 600 000元，两者的所得税影响合计为200 000元，两者差异的税后净影响额为600 000元，其中，450 000元是调整20×6年累积影响数，150 000元是调整20×6年当期金额。
甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了200 000元，所得税费用少计了50 000元，净利润少计了150 000元。
2.编制有关项目的调整分录：（1）对20×5年有关事项的调整分录：①调整会计政策变更累积影响数：借：交易性金融资产——公允价值变动 600 000 贷：利润分配——未分配利润 450 000 递延所得税负债 150 000②调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积450 000× 15%=67 500(元)。
借：利润分配——未分配利润 67 500 贷：盈余公积 67 500（2）对20×6年有关事项的调整分录：①调整交易性金融资产：借：交易性金融资产—公允价值变动 200 000 贷：利润分配——未分配利润 150 000 递延所得税负债 50 000②调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积150 000×15%=22 500(元)。
借：利润分配——未分配利润 22 500 贷：盈余公积 22 5003.财务报表调整和重述（财务报表略）甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。
①资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额800 000元；调增递延所得税负债年初余额200 000元；调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元。
②利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元；调增基本每股收益上年金额0.0033元。
注：调增基本每股收益上年金额=调增净利润/公司流通在外普通股股数=（150 000÷10 000）/4 500=0.0033（元/股）③所有者权益变动表项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。
调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元。
（二）未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重新编制以前年度的财务报表。
【教材例23-2】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从20×7年1月1日起改用先进先出法。
20×7年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司当年购入存货的实际成本为18 000 000元，20×7年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4 500 000元，当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为1 200 000元，所得税税率为25%。
20×7年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2 200 000元。
乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从20×7年及以后才适用，不需要计算20×7年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额以及对留存收益的影响金额。
计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表23-3所示：公司由于会计政策变更使当期净利润增加了1 725 000元。
其中，采用先进先出法的销售成本为：期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2 500 000+18 000 000-4 500 000=16 000 000（元）；采用后进先出法的销售成本为：期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2 500 000+18 000 000-2 200 000=18 300 000（元）。
【例题·单选题】甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。
2015年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。
2015年年初A材料账面余额等于账面价值40000元，数量为50千克。
2015年1月、2月分别购入A材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用A材料400千克。
甲公司用未来适用法对该项会计政策变更进行会计处理，则2015年第一季度末A材料的账面余额为（ ）元。
A.540 000B.467 500C.510 000D.519 000【答案】D【解析】单位成本=（40 000+600×850+350×900）÷（50+600+350）=865（元/千克）；2015年第一季度末A材料的账面余额=（50+600+350-400）×865=519 000（元）。
（三）会计政策变更会计处理方法的选择1.国家有规定的，按国家有关规定执行。
2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期期初）。
3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。
五、会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：（一）会计政策变更的性质、内容和原因；（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
第二节 会计估计及其变更一、会计估计概述会计估计，是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。
第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。
第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。
二、会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。
企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。
会计估计变更的依据应当真实、可靠。
【例题·单选题】甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（ ）。
（2014年）A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1%B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10%【答案】C【解析】选项A、B和D，属于会计估计；选项C，属于会计政策。
【例题·单选题】甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（ ）。
（2013年）A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报【答案】B【解析】选项A和C，属于会计估计变更；选项D，属于新的事项，不属于会计变更。
【例题·多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。
(2012年)A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化【答案】BCD【解析】选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年属于会计估计变更。