2016年CPA《会计》学习笔记-第二十七章每股收益03
cpa第二十六章每股收益(2)
第四节每股收益的列报一、重新计算(一)派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等,会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量,但不影响所有者权益总额,也不改变企业的盈利能力。
企业应当在相关报批手续全部完成后,按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。
上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。
【教材例26-7】某企业20×6年和20×7年归属于普通股股东的净利润分别为1 596万元和1 848万元,20×6年1月1日发行在外的普通股800万股,20×6年4月1日按市价新发行普通股l60万股,20×7年7月1日分派股票股利,以20×6年12月31日总股本960万股为基数每l0股送3股,假设不存在其他股数变动因素。
20×7年度比较利润表中基本每股收益的计算如下:20×7年度发行在外普通股加权平均数=(800+160+288)×l2/12=1 248(万股)20×6年度发行在外普通股加权平均数=800×1.3×12/12+160×1.3×9/12=1 196(万股)20×7年度基本每股收益=1 848/1 248=1.48(元/股)20×6年度基本每股收益=1 596/1 196=1.33(元/股)(二)配股企业当期发生配股的情况下,计算基本每股收益时,应当考虑配股中包含的送股因素,据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。
计算公式如下:每股理论除权价格=(行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项)÷行权后发行在外的普通股股数调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值÷每股理论除权价格因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷调整系数本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷(配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重+配股后发行在外普通股加权平均数)存在非流通股的企业可以采用简化的计算方法,不考虑配股中内含的送股因素,而将配股视为发行新股处理。
注册会计师综合阶段-《会计》第二十八章 每股收益(3页)
第二十八章每股收益
本章近三年考点
无
主要内容
第一节每股收益的基本概念
第二节基本每股收益
第三节稀释每股收益
第四节每股收益的列报
第一节每股收益的基本概念
每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。
每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。
第二节基本每股收益
基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外普通股的加权平均数
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间
【提示】公司库存股不属于发行在外的普通股。
第三节稀释每股收益
◇基本计算原则
◇可转换公司债券
◇认股权证、股份期权
一、基本计算原则
稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。
（一）稀释性潜在普通股
目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
需要特别说明的是，潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响；也就是说，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具有反稀释性。
（二）分子的调整
计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：
第1页。
CPA考试会计科目学习笔记-第二十七章每股收益01
第二十七章每股收益（一）本章考情分析本章主要阐述了每股收益的计算。
近三年考题分数3分左右，2014年有一道综合题与本章内容有关，属于不太重要章节。
本章近三年主要考点：（1）基本每股收益的计算；（2）稀释每股收益的计算。
本章应关注的主要问题：正确计算基本每股收益和稀释每股收益。
2015年教材主要变化增加了其他权益工具的股利或利息的会计处理。
主要内容第一节每股收益概述第二节基本每股收益第三节稀释每股收益第四节每股收益的列报第一节每股收益概述每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。
每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。
第二节基本每股收益基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+ 当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间【教材例27-1】某公司20×7年期初发行在外的普通股为30 000万股；4月30日新发行普通股16 200万股；12月 1日回购普通股7 200万股以备将来奖励职工之用。
该公司当年度实现净利润为16 250万元。
假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。
20×7年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数= 30 000×12/12+16 200 ×8/12-7 200×1/12=40 200（万股）或者：发行在外普通股加权平均数=30 000×4/12+46 200 ×7/12+39 000×1/12=40 200（万股）基本每股收益=16 250/40 200=0.4（元/股）第三节稀释每股收益一、基本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。
CPA《会计》学习笔记-第二十七章每股收益03
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（2）20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年 利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在20×9年6月30日）。可转换债券持有人有 权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换 债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8% 的市场利率。
本章小结
1.掌握基本每股收益的计算； 2.掌握稀释每股收益的计算； 3.掌握重新计算。
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20×7年度： 基本每股收益=4 000÷2 000=2(元/股) 稀释每股收益与基本每股收益相同，为2(元/股)
பைடு நூலகம்
【例题•单选题】甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1
（三）以前年度损益的追溯调整或追溯重述 按照《企业会计准则第28号—— 会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的 ，应当重新计算各列报期间的每股收益。 二、列报 企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。 企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：
【答案】
甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转债初始确认时应区分负债和权益 部分，并按负债部分的实际利率确认利息费用。
负债部分：10 000×0.6806+（10 000×5%）×3.9927=8 802.35（万元）
2016年CPA-会计 个人笔记
基本准则1、财务报表目标：受托责任制，决策有用制？会计主体。
法律主体与会计主体-持续经营。
eg 成本折旧，-会计分期。
权责发生制-货币计量-2、会计基本假设：3、会计基础：权责发生制4、会计信息质量要求可靠性reliability，真实，完整，中立relevance 对决策是否有用可理解性可比较性。
5、会计要素分类及其确认，计量原则6、财务报表具体准则 39 则1. 总论2015年3月2日星期一13:37以公允价值计量且损益计入当期损益的金融资产1.两类，交易性金融资产（短期获利、近期出售、或derivative）和取得时指定为以公允价值计量且损益计入当期损益的金融资产的确认交易费用不计入成本，从投资收益中扣除——当期损益买入时价格包含未发放的股利，股利另确认为应收股利，不作为成本。
不允许重分类借：交易性金融资产——成本应收股利投资收益期末借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益宣告发放股利借：应收股利贷：投资收益处置FV -BV为投资收益，同时将公允价值损益转入投资收益借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动（假设此前浮盈）投资收益 =处置净收入-入账成本而处置时影响PL的金额：处置净收入-处置时账面净值累计投资收益：处置净收入-入账时成本+ 持有期间股利-交易费用= 现金净流入持有至到期投资2.traits：到期日固定，金额固定或可确定，有能力有意图持有至到期（一般为债券投资）成本（票面）-利息调整（反映利息差额和交易费用）-应计利息（如果是一次性还本付息）应计利息是现金流相关，应当收到的利息。
投资收益是实际利息。
-会计科目取得成本，利息调整，应收利息借：持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整（溢价发行差额+ 交易费用）贷：银行存款（也包含交易费用支出）期末摊余成本BV=期初+投资收益-应计利息=期初+利息调整借：应收利息/持有至到期投资——应计利息贷：投资收益持有至到期投资——利息调整bal分期付息：期末BV = 期初BV*（1+实际R）-面值*票面R一次性还本付息：期末BV = 期初BV*（1+实际R）因为应计利息也在BV中累计投资收益：票面利息之和-期初利息调整@premium/+期初利息调整@discount(贷方）转换重分类持有至到期投资与可供出售金融资产，在一定情况下可转换借：可供出售金融资产 FV贷：持有至到期投资——成本本章不含货币资金和长期股权投资2.金融资产！！2015年3月16日23:14持有至到期投资——利息调整其他综合收益equity →最终出售时转入投资收益处置计投资收益期初摊余成本投资收益BV@实际利率应收利息面值*票面利息期末摊余成本每期末+ （投资收益）（应收利息）-= 期末BV*还要扣除减值可供出售金融资产3.持有目的不明的股权投资或债券投资；or 限售股权，不满足长投和@FV through P/L的条件可供出售金融资产——成本，利息调整（bond），公允价值变动（bond & 股权），应计利息。
2016年CPA财务管理笔记（注册会计师）
2016年CPA财务管理笔记（注册会计师）2011重点(1)期权估价【期权估价的三种方法、实物期权、平价定理】期权股价的方法：复制原理、套期保值原理、风险中性原理、布莱克-斯科尔斯期权定价模型(2)管理用财务报表与企业价值评估(3)可持续增长率【增长率计算、指标推算(某单一指标变化，计算另一指标变化的方法)】(4)销售百分比法、财务比率分析与连环替代法(5)责任中心业绩评价(6)认股权证稀释作用及筹资成本(7)标准成本计算及分析(8)租赁决策09、10试题、2011指南及模拟02财务报表分析12(综算客)在不降低股东收益的要求下，税后利息率的上限是净经营资产净利率，净经营资产净利率=税后经营净利率×净经营资产周转次数。
营运资本的合理性主要通过短期债务的存量比率评价。
P41 利息保障可以反映长期偿债能力。
P45一般来说销售增加会拉动AR、存货、AP增加，不会引起存货周转率的明显变化。
P482.3.财务报表分析-管理报表分析(10综合1-1/19、09计算4/6、09综合2(改进的杜邦))(10综合1-1/19)净经营资产、净负债、税后经营净利润和金融损益；净经营资产净利率、税后利息率、经营差异率、净财务杠杆、杠杆贡献率和权益净利率，分析其权益净利率高于或低于行业平均水平的原因(09计算4-1/6)预计自由现金流量表的“息税前利润”、“净营运资本增加”、“固定资本支出”和“自由现流量”等项目。
应付股利：优先股的：金融。
普通股的：经营递延所得税资产、递延所得税负债：经营其他资产、其他负债：具体分析，无说明的作为经营资产短期借款、一年内到期的长期借款、长期借款、应付债券：金融优先股：金融长期应付款：融资租赁形成的：金融。
经营活动形成的：经营财务费用：除利息收支外其他通常较少，故全部作为金融。
资本化利息忽略公允价值变动损益：金融投资收益：经营资产形成的(如长期权益投资)为经营，金融资产成的为金融资产减值损失：按资产本身分所得税费用：按比例分摊净负债＝净金融负债＝金融负债-金融资产，是公司真正背负的偿债压力。
CPA财务成本管理笔记(参考Word)
財務成本管理第一章財務管理概述狹義利益相關者，指股東、債權人和經營者之外，對企業現金流量有潛在索償權的人。
廣義利益相關者，包括：○資本市場利益相關者，如股東、債權人。
○產品市場利益相關者，主要顧客、供應商、所在社區、工會組織。
○企業內部利益相關者，經營者、員工。
合同利益相關者：合同約束，法律責任，如客戶、供應商、員工等。
非合同利益相關者：社會責任。
經營性資產投資分析方法的核心是淨現值原理，金融資產投資分析方法的核心是投資組合原則。
投資組合常常是風險組合，風險組合也常常是投資組合。
金融市場的功能基本功能：資金融通功能，風險分配功能。
附帶功能：價格發現功能，調解經濟功能，節約資訊成本。
第二章財務報表分析一、2012年本章命題概要：二、2012年新大綱要求：一、基本的財務比率（一）變現能力比率1、流動比率流動比率=流動資產÷資產負債2、速動比率速動比率＝（流動資產－存貨）÷流動負債3、保守速動比率＝（現金＋短期證券＋應收票據＋應收賬款淨額）÷流動負債營運資本配置比率＝營運資本/流動資產營運資本小於零，意味著流動資產小於流動負債，也意味著，流動資產非流動資產−流動負債非流動負債+所有者權益<0（二）資產管理比率1、營業週期營業週期＝存貨周轉天數＋應收賬款周轉天數2、存貨周轉天數存貨周轉率＝銷售成本÷平均存貨存貨周轉天數＝360÷存貨周轉率3、應收賬款周轉天數應收賬款周轉率＝銷售收入÷平均應收賬款應收賬款周轉天數＝360÷應收賬款周轉率“銷售收入”資料來自利潤表，是指扣除折扣和折讓後的銷售淨額。
4、流動資產周轉率流動資產周轉率＝銷售收入÷平均流動資產5、總資產周轉率＝銷售收入÷平均資產總額（三）負債比率1、資產負債率「廣義資本結構」資產負債率＝（負債總額÷資產總額）×100%2、產權比率產權比率＝（負債總額÷股東權益）×100%3、權益乘數權益乘數＝（資產總額÷股東權益）×100%3、有形淨值債務率有形淨值債務率＝［負債總額÷（股東權益－無形資產淨值）］×100% 4、已獲利息倍數已獲利息倍數＝息稅前利潤÷利息費用長期債務與營運資金比率＝長期負債÷（流動資產－流動負債）5、影響長期償債能力的其他因素（1）長期租賃（2）擔保責任（3）或有項目長期資本負債率「狹義資本結構，長期資本的結構」長期資本負債率＝非流動負債/(非流動資產+股東權益)（四）盈利能力比率1、銷售淨利率銷售淨利率＝（淨利潤÷銷售收入）×100%2、銷售毛利率銷售毛利率＝［（銷售收入－銷售成本）÷銷售收入］×100%3、資產淨利率資產淨利率＝（淨利潤÷平均資產總額）×100%4、淨資產收益率淨資產收益率＝淨利潤÷平均淨資產×100%二、財務報表分析的應用（一）杜幫財務分析體系1、權益乘數權益乘數＝1÷（1-資產負債率）2、權益淨利率權益淨利率＝總資產淨利率×權益乘數＝銷售淨利率×資產周轉率×權益乘數總資產淨利率總小於權益淨利率。
注会《会计》每日一大题：每股收益
注会《会计》每日一大题：每股收益【知识点】每股收益【计算分析题】甲公司为上市公司，至旳有关资料如下：(1)1月1日发行在外旳一般股股数为90000万股。
(2)5月1日发行可转换公司债券，债券面值10000万元，票面利率为6%，规定每份面值为100元旳债券可转换为面值1元旳一般股80股，债券自发行之日起3年内可转换为股权。
假设不考虑可转换公司债券在负债成分和权益成分之间旳分拆，且票面利率等于实际利率。
(3)12月1日回购一般股24000万股，以备将来奖励职工。
(4)1月1日，上述可转换公司债券有40%行权。
(5)3月1日分派股票股利，以1月1日总股本(行使转换权之后)为基数每10股送3股。
(6)甲公司归属于一般股股东旳净利润为50000万元，为6万元。
不考虑所得税等其他因素。
规定：(1)计算利润表中列示旳基本每股收益和稀释每股收益。
(2)计算甲公司利润表中列示旳基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算旳基本每股收益。
(计算成果保存2位小数)。
【答案】(1)甲公司利润表中列示旳基本每股收益=50000/(90000×12/12-24000×1/12)=0.57(元/股)。
假设行权调节增长旳股数=10000/100×80=8000(万股)，增量股每股收益=10000×6%×8/12/(8000×8/12)=0.08(元/股)，小于基本每股收益，具有稀释作用，稀释每股收益=(50000+10000×6%×8/12)/(90000×12/12-24000×1/12+8000×8/12)=0.54(元/股)。
(2)基本每股收益=6/[(90000-24000+8000×40%)×1.3]=0.69(元/股)。
稀释每股收益=(6+10000×6%×60%)/[(90000-24000+8000×40%+8000×60%)×1.3]=0.65(元/股)。
注会会计学习笔记——第二十八章每股收益
会计相关知识学习笔记——每股收益第二十八章每股收益第一节每股收益的基本概念每股收益是指普通股股东每持有1股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。
每股收益是用于反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价其盈利能力、预测企业成长潜力进而作出相关经济决策的一项重要的财务指标。
在进行财务分析时，每股收益指标既可用于不同企业间的业绩比较，以评价某企业的相对盈利能力；也可用于企业不同会计期间的业绩比较，以了解该企业盈利能力的变化趋势；另外还可用于企业经营实绩与盈利预测的比较，以掌握该企业的管理能力。
每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。
基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，而稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导。
例如，一家公司发行可转换公司债券融资，由于转换选择权的存在，这些可转换债券的利率低于正常同等条件下普通债券的利率，从而降低了融资成本，在经营业绩和其他条件不变的情况下，相对提高了基本每股收益金额。
要求考虑可转换公司债券的影响计算和列报稀释每股收益，就是为了能够提供一个更可比、更有用的财务指标。
第二节基本每股收益基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。
一、分子的确定计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润，即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。
发生亏损的企业，每股收益以负数列示。
以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。
与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中企业自行选择列报每股收益的，以母公司个别财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润。
二、分母的确定计算基本每股收益时，分母为当期发行在普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。
注册会计师考试《会计》辅导资料：每股收益.doc
注册会计师考试《会计》辅导资料：每股收益2018年注册会计师考试《会计》辅导资料：每股收益每股收益，是反映企业普通股股东持有每一股份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标。
一、基本每股收益基本每股收益=普通股股东的当期净利润/发行在外普通股(不含库存股)的加权平均数1.发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间。
其中“已发行”普通股应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日(一般为股票发行日)起计算确定。
通常包括下列情况：(1)为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。
(2)因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。
(3)非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算;同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。
(4)为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。
2.如果以合并财务报表为基础计算和列报每股收益时：合并基本每股收益=(普通股股东的当期净利润-少数股东损益)/母公司拥有发行在外普通股的加权平均数二、稀释每股收益1.稀释每股收益计算企业存在稀释性潜在普通股的，假设稀释性潜在普通股在当期期初或当期发行日就全部转换为普通股，据此计算稀释每股收益。
(1)可转换公司债券当增量每股收益=假设减少利息费用的税后数/假设转股后增加普通股原基本每股收益，说明有稀释作用，应计算稀释每股收益;(2)稀释性认股权证、股份期权盈利企业：稀释每股收益=普通股股东的当期净利润/发行在外普通股(不含库存股)的加权平均数+无对价发行普通股的加权平均数亏损企业：稀释了每股亏损所以不计算。
(3)承诺回购价高于市价与认股权证和股份期权相反，企业回购股票价格高于当期普通股平均市场价格时应当考虑其稀释性。
cpa会计每章知识点总结
cpa会计每章知识点总结第一章：财务会计理论在第一章的学习中，我们了解到了财务会计理论的基础知识。
财务会计是企业用来记录和报告其财务状况和业绩的方法和原则。
财务会计理论的学习内容包括了财务报表的编制、会计政策和会计标准等内容。
此外，我们还学习了会计准则的制定和修订。
了解了财务会计理论的基础知识，为后续的学习打下了坚实的基础。
第二章：财务报表在第二章的学习中，我们了解到了财务报表的基本概念和内容。
财务报表包括资产负债表、损益表和现金流量表。
我们学习了这些财务报表的编制方法和内容要点。
此外，我们还学习了财务报表的分析方法，如比率分析和趋势分析等。
掌握了财务报表的基本概念和分析方法，为企业的财务状况和业绩进行准确的评估提供了重要的参考依据。
第三章：会计信息系统在第三章的学习中，我们了解到了会计信息系统的基本原理和构成要素。
会计信息系统包括了数据的采集、处理、存储和输出等环节。
我们学习了会计信息系统的基本流程和关键技术，如数据库管理和数据挖掘等。
此外，我们还学习了会计信息系统的设计和实施，以及与企业管理信息系统的集成。
了解了会计信息系统的基本原理和关键技术，为企业的信息化建设提供了重要的参考依据。
第四章：会计职业道德在第四章的学习中，我们了解到了会计职业道德的基本原则和规范要求。
会计职业道德是会计师职业行为准则的基本指导原则。
我们学习了会计师行为规范和职业操守的要求，以及与客户和公众之间的关系。
此外，我们还学习了会计师的职业责任和法律义务，以及相关的监督和惩罚措施。
了解了会计职业道德的基本原则和规范要求，为会计师的职业行为提供了重要的参考依据。
第五章：基础会计核算在第五章的学习中，我们了解到了基础会计核算的基本概念和核算方法。
基础会计核算包括了会计分录、账户和分类帐等内容。
我们学习了基础会计核算的编制方法和核算流程，以及与财务报表的关系。
此外，我们还学习了基础会计核算的规范要求和实施标准，以及相关的监督和考核措施。
注册会计师-《会计》教材精讲-第二十八章 每股收益(5页)
第二十八章每股收益本章属于重点内容。
在历年考试中既可能出客观题，也可能出主观题。
主要内容涉及基本每股收益，以及在可转换公司债券、认股权证、股份期权、限制性股票等情况下，计算稀释每股收益。
本章考情分析知识点：基本每股收益基本每股收益是按照归属于普通股股东的当期净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算的每股收益。
基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份。
企业对外提供合并财务报表的，每股收益准则仅要求其以合并财务报表为基础计算每股收益，并在合并财务报表中予以列报；与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报的，应以母公司个别财务报表为基础计算每股收益，并在其个别财务报表中予以列报。
知识点：稀释每股收益一、基本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假定企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股。
企业在计算稀释每股收益时应当考虑稀释性潜在普通股以及对分子和分母调整因素的影响。
（一）稀释性潜在普通股我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
潜在普通股通常对每股收益具有稀释的可能性。
比如，可转换公司债券是一种潜在普通股，具有稀释每股收益的可能性，不是在实际转换时，而是在其存在期间具有稀释的可能性。
等到实际转换时，就变为对基本每股收益的影响，而不是对稀释每股收益的影响。
稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。
对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加企业每股亏损的金额。
如果潜在普通股转换成普通股，将增加每股收益或是降低每股亏损的金额，可表明该潜在普通股不具有稀释性，而是具有反稀释性，在计算稀释每股收益时，不应予以考虑。
（二）分子的调整计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息。
（假定转换→利息等费用将不再发生→增加归属于普通股股东的当期净利润）最常见的例子为可转换公司债券的利息。
注册会计师-《会计》英语基础讲义-专题十七 每股收益(5页)
专题十七每股收益目录01 考情分析02 词汇归纳总结03 重点、难点讲解04 同步系统训练考情分析本章内容涉及计算较多，相对比较简单。
但曾在2009年专业阶段考试中单独作为主观题进行考查，2014年专业阶段综合题中也与股份支付、金融资产、可转换公司债券结合考查，故本章内容在复习时仍要做好全面准备。
本章考点相对单一，重点掌握基本每股收益、稀释每股收益的计算和每股收益的重新计算。
词汇归纳总结重点、难点讲解考点一：基本每股收益Basic Earnings Per Share企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以当期发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。
For an enterprise, the basic earnings per share shall be calculated by dividing the current net profits attributable to the shareholders of ordinary shares by the weighted average number of ordinary shares outstanding of current period .基本每股收益＝归属于普通股股东的当期净利润÷当期发行在外普通股的加权平均数Basic earnings per share = The current net profits attributable to the shareholders of ordinary shares ÷The weighted average number of ordinary shares outstanding of current period 其中 , 发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间Thereinto, the weighted average number of ordinary shares outstanding = The number of ordinary shares outstanding at the beginning of the period + The number of ordinary shares newly issued in the current period× The lapsed time after issuance ÷ The time during the reporting period-The number of ordinary shares repurchased in the current period× The lapsed time after repurchase ÷ The time during the reporting period考点二：稀释每股收益Diluted Earnings Per Share企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。
注册会计师：每股收益要点背记
注册会计师：每股收益要点背记1、单选甲公司2012年1月1日发行在外的普通股为5000万股。
7月1日，根据股东大会决议，以2011年12月31日股份为基础分派股票股利，每10股送2股;10月1日，根据经批准（江南博哥）的股权激励计划，授予高级管理人员1000万份股票期权，每一份期权行权时可按4元的价格购买甲公司的1股普通股。
甲公司2012年度普通股平均市价为每股8元，2012年度归属于甲公司普通股股东的净利润为4900万元。
则甲公司2012年的稀释每股收益是()。
A、0.90元B、0.82元C、0.80元D、0.98元正确答案：C参考解析：发行在外普通股的加权平均数=5000×1.2=6000(万股)。
调整增加的普通股加权平均数=(1000-1000×4/8)×3/12=125(万股)，稀释每股收益=4900/(6000+125)=0.80(元)。
2、单选?丙公司为上市公司，20×7年1月1日发行在外的普通股为10000万股。
20×7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。
4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权;(2)7月1日，根据股东大会决议，以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股;(3)10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股;(4)丙公司20×7年度普通股平均市价为每股10元，20×7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12000万元。
丙公司20×7年度的基本每股收益是()。
A、0.71元B、0.76元C、0.77元D、0.83元正确答案：C参考解析：基本每股收益=12000/[(10000+4000×9/12)×1.2]=0.77(元)3、多选甲上市公司(以下简称“甲公司”)2010年度归属于普通股股东的净利润为8000万元，2010年1月1日发行在外普通股股数为2700万股。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第二十八章 每股收益
内容框架一、每股收益的基本概念二、基本每股收益三、稀释每股收益四、每股收益的列报历年真题分析在考试中既可以单独考客观题，也可以考主观题，几乎每年必考；近几年侧重考核基本每股收益的计算、认股权证、股份期权和可转换公司债券影响下的稀释每股收益的计算以及每股收益的重新计算等内容。
在主观题中，还可以与其他章节内容结合考核。
值得注意的是，限制性股票的基本每股收益和稀释每股收益的计算属于近年新增内容，应高度关注。
方法 & 技巧★本章相对独立，侧重计算，但是，难度不大。
学习本章时，首先，要掌握基本每股收益和稀释每股收益的内在联系；其次，要掌握股份期权、认股权证、可转换公司债券以及限制性股票等对稀释每股收益的影响；最后，还要注意本章与股份支付、前期差错更正、反向购买等章节内容的关联。
尤其要注意每股收益的重新计算问题。
【解释】本章每股收益的重新计算是股数变化引起的，而会计政策变更、前期差错更正部分的每股收益重新计算是净利润变化引起的。
第一节每股收益的基本概念◇知识点：每股收益的概念（★）第二节基本每股收益◇知识点：基本每股收益的计算（★★）（2018年单选；2017年单选；2016年多选；）★基本每股收益只考虑当期实际发行在外普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润（扣【解释】甲公司持有乙公司80%的股份，能够控制乙公司。
合并报表中甲公司的长期股权投资与乙公司的所有者权益抵销后，反映的是母公司甲的所有者权益。
计算每股收益时，分母上是甲公司当期实际发行在外的普通股股数（即股东D、E、F持有的股票数量），相应的分子也应使用归属于甲公司普通股股东的当期合并净利润（即甲公司净利润及乙公司净利润中归属于甲公司的部分）。
【例题·单选题】甲公司为境内上市公司，2017年甲公司涉及普通股股数有关资料如下：①年初发行在外普通股25 000万股；②3月1日发行普通股2 000万股；③5月5日，回购普通股800万股；④5月30日注销库存股800万股，下列各项中不会影响甲公司2017年基本每股收益金额的是（）。
最全面的CPA考试《会计》复习笔记27
第二十七章每股收益考情分析2015年除新增企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具时基本每股收益的计算以外，其他内容未发生实质性变化。
本章属于重点内容。
在历年考试中既可能出主观题，又可能出客观题。
客观题考点是基本每股收益和稀释每股收益的计算，涉及股票股利、股票回购和股票期权；主观题考点是基本每股收益和稀释每股收益的计算，涉及股票股利、认股权证；发放股票股利后每股收益的重新计算。
知识点：基本每股收益知识点：基本每股收益基本每股收益是按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算的每股收益。
基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份。
企业对外提供合并财务报表的，每股收益准则仅要求其以合并财务报表为基础计算每股收益，并在合并财务报表中予以列报;与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报的，应以母公司个别财务报表为基础计算每股收益，并在其个别财务报表中予以列报。
（一）分子的确定计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润，即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。
发生亏损的企业，每股收益以负数列示。
【注意】以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。
（二）分母的确定计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的数量。
发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月计算。
【例题·单选题】甲公司2014年期初发行在外的普通股为20 000万股；2月28日新发行普通股10 800万股；12月1日回购普通股4 800万股，以备将来奖励职工之用。
注会-财管公式汇总2016
第二章财务报表分析一、短期偿债能力1、营运资本=流动资产- 流动负债=长期资本-长期资产2、长期资本=股东权益+ 非流动负债3、流动比率=流动资产÷流动负债4、流动比率= 1 ÷（1 -营运资本÷流动资产）5、速动比率=速动资产÷流动负债6、现金比率=（货币资金+交易性金融资产）÷流动负债7、现金流量比率=经营活动现金流量净额÷流动负债二、长期偿债能力1、资产负债率=总负债÷总资产2、产权比率=总负债÷股东权益3、权益乘数=总资产÷股东权益4、权益乘数= 1 +产权比率= 1÷（1 –资产负债率）5、长期资本负债率=非流动负债÷（非流动负债+股东权益）4、利息保障倍数=息税前利润÷利息费用=（净利润+利息费用+所得税费用）÷利息费用其中，括号内的利息费用仅指费用化部分，除数部分利息费用包括所有发生的利息费用，即费用化利息费用与资本化利息费用之和。
5、利息保障倍数，表明每1元利息支付有多少息税前利润作为保障。
现金流量利息保障倍数=经营活动现金流量净额÷利息费用6、现金流量利息保障倍数，表明每1元利息费用有多少倍的经营现金净流量作为保障。
现金流量债务比=经营活动现金流量净额÷债务总额注意与现金流量比率的对比，除数不一样。
三、营运能力比率1、应收账款周转次数（应收账款周转率）=销售收入÷应收账款2、应收账款周转天数= 365 ÷应收账款周转次数3、应收账款与收入比=应收账款÷销售收入注：应收账款周转次数计算的时候减值准备问题，如果坏账较多，应使用账面余额与简直准备余额的和来计算。
4、存货周转次数=销售收入÷存货5、存货周转天数= 365÷存货周转次数6、存活于收入比=存货÷销售收入注：在评价存货管理业绩时，使用销售成本计算存货周转率。
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第二十七章 每股收益（三）第四节 每股收益的列报一、重新计算需要说明的是，企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的，在计算基本每股收益时，基本每股收益中的分子，即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股利或利息，其中，对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利，对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，均应予以扣除。
基本每股收益计算中的分母，为发行在外普通股的加权平均股数。
对于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具，在计算普通股每股收益时，归属于普通股股东的净利润不应包含根据可参加机制计算的应归属于其他权益工具持有者的净利润。
【教材例27-9】甲公司20×7年度实现净利润为200000万元，发行在外普通股加权平均数为250000万股。
20×7年1月1日，甲公司按票面金额平价发行600万股优先股，优先股每股票面金额为100元。
该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。
20×7年12月31日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为6%。
根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。
20×7年度基本每股收益计算如下：归属于普通股股东的净利润=200 000-100×600×6%=196 400（万元）基本每股收益=196 400/250 000=0.79（元/股）企业发行的金融工具中包含转股条款的，即存在潜在稀释性的，在计算稀释每股收益时考虑的因素与企业发行可转换公司债券、认股权证相同。
（三）以前年度损益的追溯调整或追溯重述按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。
二、列报企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。
企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：（一）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；（二）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。
（三）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。
【例题•综合题】甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：其他资料：(P/A,5%,5)=4.3295；(P/A,8%,5)=3.9927；(P/F,5%,5)=0.7835；(P/F,8%,5)=0.6806。
不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。
要求：（1）根据资料（1），说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。
（1）20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。
该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。
授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。
甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为1 2元。
【答案】已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。
当期应确认的费用=9×20×2=360（万元）会计分录：借：管理费用 360 贷：资本公积 360要求：（2）根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。
（2）20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在20×9年6月30日）。
可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。
在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。
【答案】甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转债初始确认时应区分负债和权益部分，并按负债部分的实际利率确认利息费用。
负债部分：10 000×0.6806+（10 000×5%）×3.9927=8 802.35（万元）权益部分：10 000－8 802.35=1 197.65（万元）应确认的利息费用：8 802.35×8%×6/12=352.09（万元）会计分录：借：银行存款 10 000 应付债券——利息调整 1 197.65 贷：应付债券——面值 10 000 其他权益工具 1 197.65借：财务费用 352.09 （8 802.35×8%×1/2） 贷：应付债券——利息调整 102.09 应付利息 250甲公司可转换公司债券相关负债20×8年12月31日的账面价值=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44（万元）要求：（3）根据资料（3），编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。
（3）20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。
甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。
上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。
20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。
【答案】借：应收股利 10 可供出售金融资产 598 贷：银行存款 608借：银行存款 10 贷：应收股利 10借：可供出售金融资产 152（100×7.5-598） 贷：其他综合收益 152要求：（4）根据资料（1）至（4），确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。
（4）甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1000万股，不存在具稀释性潜在普通股。
20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。
甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。
【答案】假设认股权证于发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额：[9×20-（9×20×10）÷12]×9/12=22.5（万股）增量股每股收益为0，具有稀释性。
假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额：净利润增加额为352.09万元股票数量增加额=100×5×6/12=250（万股）增量股每股收益为352.09÷250=1.41元/股，具有稀释性。
20×8年度：基本每股收益=5 000÷2 000=2.5（元/股）稀释每股收益=（5 000+352.09）÷（2 000+250+22.5）=2.36(元/股)20×7年度：基本每股收益=4 000÷2 000=2(元/股)稀释每股收益与基本每股收益相同，为2(元/股)【例题•单选题】甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1200万元，发行在外的普通股加权平均数为2000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。
20×6年1月1日，甲公司对外发行认股权证1 000万份，行权日为20×7年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。
甲公司20×6年度稀释每股收益金额是（ ）。
（2012年）A.0.4元/股B.0.46元/股C.0.5元/股D.0.6元/股【答案】C【解析】甲公司20×6年度基本每股收益金额=1 200/ 2000=0.6（元/股），发行认股权证调整增加的普通股股数=1 000-1000×3/5=400，稀释每股收益金额=1 200/（2 000+400）=0.5（元/股）。
【例题•单选题】甲公司20×0年1月1日发行在外的普通股为27000万股，20×0年度实现归属于普通股股东的净利润为18000万元，普通股平均市价为每股10元。
20×0年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：（1）4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送1股，除权日为5月1日。
（2）7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6000万份股票期权。
每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为20×1年8月1日。
（3）12月1日，甲公司按市价回购普通股6 000万股，以备实施股权激励计划之用。
甲公司20×0年度的稀释每股收益是( )元/股。
A.0.55B.0.56C.0.58D.0.62【答案】C【解析】稀释每股收益=18 000/[（27 000+27 000/ 10×1 -6 000×1/12）+（6 000-6 000×4/10）×6/12]=0.58（元/股）。
本章小结1.掌握基本每股收益的计算；2.掌握稀释每股收益的计算；3.掌握重新计算。