CPA《会计》学习笔记-第五章固定资产06

第五章固定资产（六）

第二节固定资产的后续计量

二、固定资产的后续支出

（二）费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

（1）符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。

（2）固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备。

【例题】20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。

要求：编制甲公司的相关会计分录。

【答案】对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：

借：管理费用 122 000

　贷：原材料 94 000

应付职工薪酬 28 000

【例题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1

140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2015年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。

该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B 、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2

160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于2019年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。

要求：（1）计算甲公司建造该设备的成本；

（2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法；

（3）就算甲公司该设备2015年度应计提的折旧额。

【答案】

（1）甲公司建造该设备的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12

540（万元）。员工培训费应计入当期损益。

（2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

（3）A部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800 +2 160）×3 360=3

192（万元），B部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+ 4 800+2 160）×2 880=2

736（万元），C部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800=4

560（万元），D部件的成本=12 540 ÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160=2

052（万元）。

甲公司该设备2015年度应计提的折旧额=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4

560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55（万元）。

第三节固定资产的处置

固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（一）该固定资产处于处置状态；

（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

二、固定资产处置的账务处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产处置图示如下：

【例题】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186

400元。累计已计提折旧177 080元、减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。

要求：编制乙公司的相关会计分录。

【答案】有关账务处理如下：

（1）固定资产转入清理：

借：固定资产清理 7 020

累计折旧 177 080

固定资产减值准备 2 300

　贷：固定资产 186 400

（2）发生清理费用和相关税费：

借：固定资产清理 4 270

　贷：银行存款 4 000

应交税费 270

（3）收到残料变价收入：

借：银行存款 5 400

　贷：固定资产清理 5 400

（4）结转固定资产净损益：

借：营业外支出——处置非流动资产损失 5 890

　贷：固定资产清理 5 890

三、持有待售固定资产

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益。

某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；

（2）决定不再出售之日的可收回金额。

符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，这里所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——

金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

【提示】持有待售资产应作为流动资产列示。

【例题•单选题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1

000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是（ ）。（2014年）