投资练习

投资练习1
业务计算题
（一）练习交易性金融资产（权益工具）账务处理。

资料：2007年3月25日，C公司按每股8元的价格购入A公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，另外支付交易费用1000元。

股票购买价格中包含每股0.2元已经宣告但尚未领取的现金股利，款项均以银行存款支付。

借：交易性金融资产-成本 234 000
投资收益 1 000
应收股利 6 000
贷：银行存款 241 000
2007年4月20日发放上述股利。

借：银行存款 6 000
贷：应收股利 6 000
2007年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。

2007年6月30日持有的交易性金融资产公允价值为245 000元。

借：交易性金融资产-公允价值变动 11 000
贷：公允价值变动损益 11 000
借：公允价值变动损益 11 000
贷：本年利润 11 000
交易性金融资产账面余额：234 000+11 000
2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。

借：应收股利 3 000
贷：投资收益 3 000
2007年9月20日收到上述现金股利。

借：银行存款 3000
贷：应收股利 3 000
2007年10月24日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款240 000元。

借：银行存款 240 000 投资收益 5 000
贷：交易性金融资产-成本 234 000 交易性金融资产-公允价值变动 11 000
借：公允价值变动损益 11 000
贷：投资收益 11 000
实际实现的投资收益=240000-234000
=11000-5000=6000元
（二）练习可供出售金融资产公允价值变动及减值的账务处理。

资料：某企业2010年7月1日通过投资账户在二级市场购入A公司股票800万股，每股成交价8元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用20万元。

初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。

1. 2010年12月31日的收盘价为每股10元，股票公允价值总额为8000万元。

2. 2011年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象。

3. 2012年12月31日800万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。

4. 2013年12月31日A公司股票收盘价每股升至4元，800万股共升值3200万元
【答案】
2010年7月1日取得成本＝800×8＋20＝6420（万元）借：可供出售金融资产-成本 6420
贷：其他货币资金-存出投资款 6420
可供出售金融资产账面价值：6420万元。

1. 2010年12月31日的公允价值＝800×10=8000（万元）
借：可供出售金融资产-公允价值变动 1580 贷：资本公积-其他资本公积 1580
可供出售金融资产账面价值：6420+1580=8000万元。

2.2011年12月31日的公允价值=800×9=7200（万元）借：资本公积-其他资本公积 800
贷：可供出售金融资产-公允价值变动 800
可供出售金融资产账面价值：8000-800=7200万元。

3.2012年12月31日的公允价值=800×2=1600（万元）2012年12月31日计提减值准备、确认减值损失
＝6420－1600 ＝4820（万元）
同时将资本公积-其他资本公积的贷方余额780万元从资本公积转出。

借：资产减值损失 4820
资本公积 780
贷：可供出售金融资产
-权益工具A-公允价值变动 5600 800×（9-2）＝5600万元
可供出售金融资产账面价值：7200-5600=1600万元。

4.2013年12月31日A公司股票收盘价每股升至4元，可供出售金融资产公允价值=800×4=3200万元
借：可供出售金融资产-公允价值变动 1600
贷：资本公积-其他资本公积 1600
可供出售金融资产账面价值：1600+1600=3200万元。

三、练习持有至到期投资摊余成本及投资收益的处理。

使用实际利率法。

资料：甲公司20×1年1月1日购入乙公司当天发行的4年期到期一次还本付息债券，面值为100000元，票面利率为5%，实际支付价款103000元（含直接交易费用）。

根据插值法计算实际利率为3.9%
20×1.01.01
借：持有至到期投资—债券面值 100 000
—利息调整 3 000
贷：银行存款 103 000
20×1.12.31
投资收益＝103 000×3.9%＝4 017
借：持有至到期投资—应计利息 5 000 贷：持有至到期投资—利息调整 983
投资收益 4 017
20×2.12.31
107017=103000+4017
投资收益＝107 017×3.9%＝4 174
借：持有至到期投资—应计利息 5 000 贷：持有至到期投资—利息调整 826
投资收益 4 174 20×3.12.31
111191=107017+4174
投资收益＝111 191×3.9%＝4 336
借：持有至到期投资—应计利息 5 000
贷：持有至到期投资—利息调整 664
投资收益 4 336
20×4.12.31
115527=111191+4336
投资收益＝120 000－115 527＝4 473（尾差调整）借：持有至到期投资—应计利息 5 000
贷：持有至到期投资—利息调整 527
投资收益 4 473
20×5.01.01
借：银行存款 120 000
贷：持有至到期投资—应计利息 20 000
—债券面值 100 000
四、练习长期股权投资权益法的账务处理。

资料：2007年5月1日，甲公司购入丙公司50%的股份，与乙公司对其进行共同控制。

以银行存款支付价款及直接交易费用1500万元。

此时，丙公司简易资产负债表上项目账面价值与公允价值的金额如下表：
资产账面价值公允价值负债账面价值公允价值
货币资金100 100 短期借款50 50 存货1000 1020 应付账款200 220 固定资产3000 3350 长期借款850 850
所有者权益3000 3350 资产合计4100 4470 权益合计4100 4470
固定资产差额按10年计提折旧。

要求：根据资料，编制甲公司相关的会计分录。

取得长期股权投资时：
甲公司享有丙公司净资产的公允价值=【4470-（50+220+850）】×50%=1675万元
借：长期股权投资-投资成本 1675
贷：银行存款 1500
营业外收入 175
1、2007年5月25日，丙公司宣告发放现金股利100
万元，6月10日正式发放。

5月25日：
借：应收股利 50
贷：长期股权投资-损益调整 50
6月10日：
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
期末长期股权投资余额：1675-50=1625万元。

2、2008年，丙公司实现净利润500万元。

丙公司固定资产账面价值与公允价值的差额=350万元
年折旧额的差额=350÷10=35万元
2008年调整的净利润=500-35=465万元
借：长期股权投资-损益调整 232.5
贷：投资收益 232.5
期末长期股权投资余额：1625+232.5=1857.5万元。

3、2009年，丙公司实现净利润800万元，当年销售给甲公司一批产品，成本为100万元，售价150万元，甲公司年末尚未对外销售。

丙公司2009年调整的净利润=800-35-50=715万元借：长期股权投资-损益调整 357.5
贷：投资收益 357.5
期末长期股权投资余额：1857.5+357.5=2215万元。

4、2010年，丙公司发生重大亏损2000万元。

丙公司2010年调整的净利润=-2000-35=-2035万元借：投资收益 1017.5
贷：长期股权投资-损益调整 1017.5
期末长期股权投资余额：2215-1017.5=1197.5万元。

5、2011年，丙公司扭亏为盈，实现净利润100万元。

丙公司2011年调整的净利润=100-35=65万元
借：长期股权投资-损益调整 32.5
贷：投资收益 32.5
期末长期股权投资余额：1197.5+32.5=1230万元。

6、2012年末，丙公司持有的可供出售金融资产增值200万元。

借：长期股权投资-所有者权益其他变动 100
贷：投资收益 100
期末长期股权投资余额：1230+100=1330万元。