我国税务会计模式的构建
浅析我国税务会计模式选择
浅谈建筑给 水排水． 个阔题钧探 讨 凡
关 春 雷 （ 阿城 区排 水 管 理 处 ， 龙 江 哈 尔滨 １ ００ ） 黑 ５ ０ ０
摘 要： 针对建筑给水排 水工程设计和 实践 中几个 问题进行 了讨论分析 ， 并提 出了解决方法。 关键词 ： 生饮 水 系统 ； 顶 水 箱 ； 水 屋 节 针对 建筑给水排水 工程设计 和实 践 中几个 问题进行 了讨论分 ２１ ．水箱启停泵水位 析， 并提出了解决方法。 包括生饮 水系统。 建筑物空气加 温系统的节 《 建筑给水排水设计规范｝Ｇ Ｊ １ ７（２ （Ｂ ５ ））下简称 《 —８ １ 建水规 》， ）有 水， 排水立管系统的等级划分以及地漏应用 。 关水箱 的设计为第 ２８１ ． 条至 ２ ． ， ． ． ５条 但并 没有规定 屋顶水箱的启 ８ １ 生 饮 水 系 统 停泵水位 。致使水箱出现了调节容积太少 ， 有时在 最大秒流量 时供 为适皮 国际标准和与 国际接轨 ， 国内一些高级宾馆先后上 了生 水不足 。 饮水 系统 。但是 目前 国内还没有一个统一 的生饮水水质 标准 ， 与之 水箱容积应有水箱有效调节 容积 和启停泵容积两部分 。 水箱有 相接 近的是《 饮用 天然矿泉水’Ｇ ８ ３ — ７瓶 装水水质标准 。这个 效调节容积应为《 鐾 ） Ｂ ５７８） （ 趸 水规》 ２８１ 第 ． 条规定 的 ： ． 水泵 自动启 动时 ， 不小 标 准除微量元 素外 ， 物理感官指标 和微生物指标 与《 其 生活饮用 水 于 日 用水量 的 ５ 水箱 的启泵容积应借用《 ％。 建水规》 ２ ．条规定 第 ．８ ８ 卫生标准 ）Ｇ ５４ — ５相 同。因生活饮用水为流动水而瓶装水 为静 的气压供水设备 的水容积计算公 式。 ｝ Ｂ ７ ９ ８） ￣ 止水 ， 显然我 国的瓶 装水水 质标准太 低（ Ｂ ７２ Ｇ １３ ３和 Ｇ １３ ４瓶 装 Ｂ７ ２ 水箱 的水位按照水箱有效 容积和水 泵启停泵 容积设 置比较合 饮用 纯净水及卫生标准 已公布 ，从 １ ９ ９ ９年 １ １日起 实施 ，编者 理 。这样可避免水泵启停 占用水箱有效容积 、 月 不会出现水箱供水 的 注） 。比较而言 国内的纯水瓶装水 的企业标 准都很高 ， 一般物理感 官 高峰 断水现象 。 ２２水 箱 防 结露 保 温 ． 指标 和微 生物指标都为零 ， 基本与国际生活饮用水水质指标接轨 。 建筑 物 内的生 饮水 以城市 自来水 为水源 ， 不考 虑毒 理学 、 有机 调查 中我们发现 ，哈尔滨有采暖 的水箱 同几 乎都无 防结露措 物、 致突物质等的处理 ， 一般可仅考虑物理感 官指标 和微 生物指标 。 施 。 夏季水箱结露严重 ， 造成水箱外壁大 面积点蚀和孔蚀 ， 导致水箱 一些不易清扫的地方滋生藻类 ， 使环 水中的悬 浮物是细菌 和病毒 的载体 ， 发达 国家 的饮用水标 准浊度为 的寿命缩短 。同时 水箱 间潮湿． 境不 洁。 零， 而我 国生活饮用水标准为 ３度。１ 度指 １ Ｌ蒸馏水 中含 １ ｇ ｉ ｍ ＳＯ 。 在实验 室用电镜检测 ，． ／ ０２ Ｌ的水 中吉有 几十万个颗粒 ， 大颗粒 ｍｇ 最 ３建筑物空气 加湿 系统的节水 直径 为 １ ５ ｍ。细菌 的直 径为 ０３ １ １ — ．～ ０ ｍ，病 毒 的直径 为 ００ １ Ａ ． ～ ０ 空气 的湿度是空气质量 的重要参数 ， 对人类 、 其 食品 、 蔬菜 和电 ０ ５ １ 可见 ３度的 自来水 中仍 含有不少 的杂质及细菌和病毒 。 ． ０ ｍ， ０ ￣ 子产品、 高档纺织晶的质 量影 响极大 。 不仅如此 ， 空气 湿度 对空气 中 ０ 大肠杆 菌的 美国对过滤去除细菌 和病毒作过 大量 研究 ： 河水 经过自然沉淀 细菌的存 活率有着决定性的作用 。空气湿度为 ５ ％时 ， 和慢砂滤 ， 可去 除水 中 ９ ％的细菌 ， ９ 冬季低温时可能下降 到 ９ ． 存活率为 ５ 空气湿度为 ２ ％时 ， ４１ ％～ ％； Ｏ 大肠杆菌的存 活率 为 ６％。空气 ５ ９ －％； ７３ 混凝过 滤可得到 ９ ％１ ２ ７ ） 的除菌效果 。 ￣２ 过滤对病毒的去除率 中细菌的存活率对人类和动物的呼吸道得病率 有着极大 的作用 。 湿 空气湿度为 ２ ％ ０ 有 ＲＢＣ Ｏ Ｅ Ｋ报道 ： 滤速为 １ ～ ． ｒｓ 。原水 中加人 的脊髓灰质 度过 低 电子设备 的机房 内将 产生较强的静 电压 ， ． ４１ ｒ 时 ３ ｍｄ 炎Ｉ 型病毒 不经沉 淀 ，去 除率为 １ ５ ％；微絮凝 过 滤去 除率为 时静电压为 １０ Ｖ ％～ ０ ０ ０ 。空气湿度为 ５ ％的静 电压 为 ２ ０ ０ 。这样 高的 ００ Ｖ 机房 的湿 度通 常宜在 ４ ％ ６ ％之 间。 ５ ５ ９ ％～ ９ 混凝沉淀过滤去除率为 ９ ％。城市 自来水厂 的混凝沉淀 电压足以使电子设备 出故 障， ０ ９ ％； ９ 过滤 消毒 可灭绝大多数 种类的细菌 ， 但仍有 极少数悬浮 物 、 细菌和 随着生活水平 的提 高和对 电子设备的维 护保 养等提出更高的要求 。 病毒存在 。生饮水水处理的 目的就是进一步去除 自来水 中悬 浮物 、 人们对空气加湿要求达 到更高水准 。 细 菌 、 毒 和 未 去 除 的杂 质 。 病 鉴于我国的实际情况 和未来 国人 对室内卫生质量的要求 ， 建议 生 饮 水 的 水 处 理 工 艺 为 ： 级 砂 滤 十 至 三 级 膜 过 滤 ＋ 外 线 和 排水立管 的设置 按环境条 件设置——有外 窗的多层建 筑宜采用 单 一 二 紫 Ｏ 联合消毒 。城市 自来水 经上述水处理 工艺处理后基 本可达到物 立管排水系统 ； 无外窗的多层建筑 、 外窗的高层建筑 、 有 高级公 寓宾 理感 官指标 和微生物指标为零或有 ５ ％的浮 动 （ 与国家生话饮用水 馆宜采用双立管排水 系统 ； 无外窗 的高层建筑 、— １３星级 宾馆 、 封闭 ４５ 标准 比） 。如若要处理有机物 和致突 物质就要在砂滤后 加活性炭过 厂房宜采用环形通气立管排水 系统 ； 、 星级宾 馆 、封闭 厂房宜采 这样可以适应 与国际接轨和 国人对室 内 滤 。砂滤主要起保护作用 ， 其粒径为 ０ ￣ ． ． ０８ ４ ｍｍ。滤速 为 ３ ６ ／ ； — ｍ ｈ 最 用器具通气立管排水系统。 后一级膜过滤 为 ０２ ～ ． １ ．０ ０４ Ａ ５ ｍ的膜。这符合国家＜ 医药生产管理规 卫生的高标准需求。 ４地漏 范） 对注射用水 的要求 。 建筑物 内生饮 水系统 的供水管 网应采 用循 环给水 系统 ． 管网流 地漏有 两种 功能 ， 一是排除地 面积水 ， 二是作 为管道端 头的清 速不低 于 ０６ ／。以防滋生微生物 。回水应进行 Ｏ２ ￣ ． １ ．ｍ ｓ ．０ ０４ ￣ ５ ｍ的 膜 扫 Ｅ。许多专家学者撰 文探讨老式钟罩式地漏的水封易受破坏 ， ｌ 造 过滤及 紫外线 和 Ｏ 联 台消毒 ， 进一步 除去臂 网中杂物和微生物 ， 才 成对室 内空气质量的影响问题。为此国 内开发 了不少新式地漏 ， 这 但 能再一次进入供水管 网。新建供水管 网应 消毒 和冲洗后才能应用 ， 些 地 漏 多 在 老 式 钟 罩 式 地 漏 的基 础上 加 大 水 封 或 加 活 动 密 封 件 。 且 一个季度或 者半年消毒一次 ， 毒剂和消毒方法应 符合 国家《 消 医 它仅 能部分解决 问题 ，随着时 间的推移又会 出现新 的问题地 漏易 清扫时密封处 易受破坏导致密封不严 ， 造成室 内空气仍然 污浊。 药生产管理规 范》 。生饮水的供水管和设备应采用食 品型不锈 钢管 堵 ， 和食 品型不锈钢 。 管道采用管卡连接 ， 设备不应有死角 ， 以便 于管道 参 阅美 国规范并与英美等国的工程技术人员探讨 ， 地漏唯一 的选择 和设备清洗 。 为采用 无水封地漏加 Ｐ型存水 弯 ， 并仅作 为排水功能 ， 管道端 头清
论我国税务会计模式的选择
（） ２以法律 为基 础 （ 圜、 日本 ） 德 ２ 、受 政府政策和 宏观经 济理 论的 影响 （ 瑞典 ）
了加强 所得税 的征管 确 保 国家 财税 收入 同时减 轻纳税 人 的 核算成本 和双 方的遵从 成本 财政 部就会 计制度 与税 收法规 之
以微观经济理论 为基 础建立 的以英 、美 国家 为代表 的财税 间的协 调做 了一系列 重大 举措 。如 ２ ０ 年 ４ ０３ 月 税务 总局 下发 分 离的税务会计 模式 。其特 点是会计 准则 、制度 独立于税 法 的 的 ４ 号 文件 《 于执行 （ 业会计 制度 ）需要 明确 的有 关所得 ５ 关 企
要 求 财务会计报 告主要服 务于投 资人 、债权 人 税务机 关也 税 问题 的通知》 该 通知 》明确 了在执 行 《 业会计 制度》中 企 是使 用者 但不 是主要使 用者 。税法 与会计准 则对 收入、费用
所涉及所 得税 的会计 处理 问题 能统 一的尽 可能统 一 如对租
者 、债 权人提 供信息 也 应强调 为政 府宏观 经济 管理提供 信息
在 我国 ．１ ９ 年 以前 ，基本上 是税法 决定会计 。税 务会计 支持 。税法 对会计 信息 有着 天然 的制约 、保护 和监督 功能 。美 ３ ９
模式接 近于法 、德模 式 即税务 会计 融 于财务会 计之 中。１ ９ 国 过度 ”分离 的 税会 ”关系模 式 削弱 了税 法对会计 信息 ４ ９ 年 １ １日开始执 行的 《 业所得税会 计 处理的暂 行规定 》 是 质量 的保 护和 监督 ， 月 企 ， 在一 定程 度上 为一 系列 财务 舞弊创造 了条 我 国税务会计 与财务会 计相对分 离 的一个标 志性 文件 ，由于企 件 。所 以我 国 会 计 制 度 与 税 收 法 规 关 系 的 处 理 ，不 能 完 全 照搬 业 所得税 有关规 定 尚不 完整 ．当时采 用 了 纳税 调整 ”模式 ， 即企业所得税 法律 、法规 和政策 有规定 的按税法 的规定执 行 ， 税 法没有规 定的 ，按 财务会计 制 度的规 定执行 ，税法规 定与财 美 国等 经济 发达 国家 的做 法 ，而 应 该 结合 我 国 的具体 实际 进
对我国税务会计模式的探讨
［ 财税天地 ］
对 我 国税 务 会 计 模 式 的探 讨
王 萌
（ 春 税 务 学 院 ， 林 长 春 １０ １） 长 吉 ３ １７
［ 摘
要 ］目前各 国大致形成 了三种不 同的税务会计模 式， 别是财税相 互独立 的税 务会计模 式、 税相 分 财
互 协 调 的 税 务 会 计模 式 和 财 税 相 互 统 一 的 税 务 会 计 模 式 。 通 过 分 析 我 国的 现 实 国 情 ， 以 看 出我 国税 务 会 计 可
有经验的纳税人利用 自身在会 计工作 方面 的经 验和 对税收法律 、 法规 的熟 练掌 握 ， 可能使 税负 最小 化 ， 尽 而
政 府 则 要 获 得 尽 可 能 多 的 税 收 收 入 ， 然 两 者 存 在 必 然 显
收法规为准绳 ， 以货币计 量为基 本形式 ， 运用会 计学 的理 论和核算方法 ， 连续 、 系统 、 面地 对税款 的形 成 、 全 计算 和 缴纳 （ 税务活动引起 的资金 运动 ） 进行 核Hale Waihona Puke 和监督 的一 门 专业会计 。
展 的 必 然趋 势 。他 们提 供 的理 由 如 下 ： （ ） 务会 计 分 立是 税 制 改革 的 内在要 求 一 税
在财税合一 的会 计模式 下 ， 会计 提 供 的信息 往 往偏 重于财政 、 税务 、 信贷 等部 门的需 要 ， 略 了企业 自身对 忽 会计信息 的需要 ， 背 了会计 主体 假设 。分 立后 的 财务 违 会计能更好地 反映 税收 制度 的具 体规 定 ， 正确 地反 映企 业税款 的形成 、 计算 和解缴情 况 ， 满足税务 方面信息 的特
（ ） 务 会 计 内涵 二 财
矛盾 。因此 ， 立税 务会计 有利于完 善税法 和税收制 度 ， 建 也有利于 国家政策 的制定 和实施 。
浅析我国税务会计的特征及模式的建立
采用的财税不分或尽量相统一的会计模式和 美国的相 比，不论实务 或 理 论都 没 有 严谨 的财 会 体 系 ， 但并 不妨 碍 各 国 的经 济 发展 。 此， 我国在税务会计模式的选 择上， 在考虑 国际化 的同时也要适 当顾 及我国 问题 的关 键 不在 于 形 式 ，而 在 于 实质 内容 。 综观 各 国 的税 制 规 的 客 观 现 实 、 会 经 济 背 景 ， 立 既符 合 国 际 贯 例 ， 能 适 应 我 国 国情 的税 社 建 又 定， 尽管美国是会计准 则与税法、 财务会计与税务会计相互独立的国 务会计模式。 家， 但财务会计 中的谨慎性原则仍深深体 现在税务会计 中。 关键词： 税务会计 基本特征 模式 建立 ２２ 遵循流转税会计和所得税会计并举的税务会计模式，应加 ． ０ 引 言 创造 良好 的税 务 会 计 发展 环 境 税务会计是在财务会计 的形成发展过程 中逐步产生和发展起来 快税 收法 规 建 设 ， 我 国 现行 税 制 模 式 是 以流 转 税 、所 得 税 为主 体 的双 主 体 税制 模 的会计分支 ， 它以国家现行税收法律法规为依据 ， 以货 币计 量为基本 这 又 既 形 式 ， 用会 计 学 的基 本 理 论和 核 算 方 法 、 续 、 运 连 系统 、 全面 地 对 纳 税 式 ， 种模 式 既能 保 证 国 家 财 政 收 入 ， 有 利 于 政 府 职 能 的 实 现 ： 人 应 纳税 款 的 形成 、 算 和 缴纳 ， 计 即税 务 活 动 所 引起 的 资金 运 动 进 行 能促进经济发展又可调节社会收入差距。我国的双主体税制模式决 核算和监督， 以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。 定 了增值 税 与 所 得 税共 同构成 税务 会 计 的 两大 主 体税 制。 随着税务会计 的诞 生 ，企业会计可 能会把注意 力更多地放在 １税务会计基本特征 １１税 务 会 计 的特 点 包括 法 律 性 、 泛 性 、 一 性 、 立 性 。 ． 广 统 独 法律 如 何 在 合 法 或 不 违 法 的 情 况 下 为 企 业 制定 出最 佳 的 纳 税 方 案 上 。 性 表 现 为 税务 会计 要严 格 按 照税 收 法 规 和会 计 法 规 的规 定 核 算和 监 这 便 对 企 业 管 理 及 税 收 征 管 提 出 了更 高 的 要 求 。 一 方 面 要 求企 业 督税款的形成、 缴纳等行为： 广泛性表现为税务会计适用于国民经济 用 制 度 的形 式 规定 税 务 会计 必 须 遵 循 的准 则 ，规 定 企 业 的其 他 管 各个 行业 ； 一 性 表 现 为不 同的 纳税 人 所 执 行 的税 务 会计 是 相 同 的 ； 理 人 员 不 能 为 达 到 某 种 目的 而 强行 要 求 税 务 会 计 作 出违 法 行 为 ， 统 独 立 性表 现 为 其会 计 处 理 方法 与 财 务 会计 有 着 不 同 ，例 如 应纳 税 所 从 而 为 企 业 税 务 会 计 营造 良 好 的 法 制 环 境 ；另 一 方 面 要 求 税 务 人 员 在 有 法 可 依 的基 础 上 ， 到 有 法 必依 、 法 必 严 、 法 必 究 ， 现 做 执 违 实 得额 的调 整 、 同 销售 收 入 的 认定 等 等 。 视 税 收的法治化 ， 减少税务管理上的人洽现象。其核 心在于制约税务 １ 税务 会 计 的 目标 ， ． ２ 即纳 税 人 通 过税 务 会 计 所 要 达 到 的 目的。 将税务机 关税收征管权 的运作纳 入法律设定 的轨道 中。 不 同 的使 用 者 有 不 同 的 要 求 ： 业 经 营 者 ， 求得 到 准 确 、 时 的 纳 机 关权 力 ， 企 要 及 这不仅 可以防止税务机关可能 出现 的权 力腐败 而且 可以保 护纳 税信 息 以保证 企 业 的 正 常运 转 ， 为 经 营决 策 提供 依 据 ： 业 资产 所 并 企 有者 和 债 权人 要 求 得 到税 务 资 金运 转 的信 息 ， 以最 大 限度 利 用 货 币 税 人 的合 法 权 益 不 因税 务 机 关 的 滥 用 权 力 和 越 权 行 事 而 遭 受 损 税收的 的时 间价 值 ； 税务 管理 部 门要 求 了解纳 税 人 的 税 收计 缴情 况 ， 以进 行 害。只有将税务机关的权力纳入法制规则的有效制约之中， 法治化才能得以实现。 监 督 调控 ， 保证 国家 财政 收 入 的 实 现。 ２３ 建立适合我国国情 的税务会计模式 ，必须注重培养一批通 ． １３ 税 务 会计 的任 务 。 务 会计 的任 务 是 双 方面 的 ， 要 以税 法 ． 税 既
我国税务会计模式的不足与健全措施
我国税务会计模式的不足与健全措施摘要：随着我国税收会计政策的不断提出变化，我国的税务会计模式也在不断地发生着改变，导致了财务会计与税务会计模式之间的差异不断变大，针对此项问题的出现，急需相应地提出解决政策，明确当前税务会计发展模式中存在的问题，同时还要进一步加以调整并完善税务会计模式发展体系，旨在能够建立健全税务会计系统模式，不断满足国家和企业的发展需求。
关键词：税务会计模式;财务管理模式;会计信息前言一个国家税务会计模式的建立并不是一朝一夕所能完成的，而是需要长期性的不断努力和调整，通常一套税务会计模式所涵盖的内容有很多，因此一套完整的税务会计模式建立离不开国家以及社会各界的支持和影响，如果不能够很好地针对我国企业当前经济的发展形势来看的话，就很容易引发各种各样的财务税收问题，使得各项税款项目的管理实施难以得到保障，同时也会使得群众对会计体系的发展前景丧失信心，因而加快建立健全税务会计模式工作迫在眉睫。
一、税务会计模式的概念一般税务会计主要有两方面的内容，其中一种是针对会计核算的内容来说的，通常是由企业来进行相关的会计核算业务，对我国目前的税制体制来说，可以针对流转税收会计以及各种所得税、增值税进行会计核算管理，所谓税务会计指的就是通过对各种税务进行筹划，对税金进行核算以及对所交纳的税款进行申报核算的系统模式，税务会计是现代会计三大支柱之一，是财务会计的一部分。
随着我国的政策法规不断深化，我国企业当中的税务会计模式也在不断地完善当中，不过相对来说还没有形成一种独立的系统会计模式，也没有真正将税务会计模式同传统的财务管理模式分割开来。
二、当前我国税务会计模式中存在的问题(一)财务税收模式没有完全分离我国传统的税务会计税收模式系统并没有完全从过去的企业财务管理模式当中分离开来，税务会计系统是从财务会计模式的基础上慢慢地衍生出来的，传统的税务会计是和企业的财务会计是在一个范围内的，也就是会计学，不过实际上这两种概念之间又有着本质上的不同和区别，一般的财务会计指的是让企业的管理者能够获得准确的会计信息从而作出正确的企业发展决策，使企业的财务管理模式能够有序地进行，在这种模式的税收管理下，要以共同的会计准则模式为引导。
论我国企业税务会计模式的构建
论我国企业税务会计模式的构建摘要：随着我国市场经济的发展和经济全球化趋势的加强，我国企业会计制度和相关税收都历经变革，构建适合我国国情的企业税务会计模式有利于减少企业信息披露成本，也有利于税务机关减少监管成本，为此，对我国税务会计模式的构建做了初步探讨。
关键词：税务会计；模式中图分类号：d9文献标识码：a文章编号：16723198（2012）24020502税务会计与财务会计相对应，是在考虑政府作为征税人信息需求的基础上，按照税法的规定，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动，其最终成果通常表现为纳税申报表。
税务会计的目的是使纳税人在不违反税法的前提下，及时准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息；而财务会计的目的是遵循实质重于形式的原则，真实反应企业经营业绩，为投资者、债权人等做出决策提供依据。
由于二者目标不一导致二者在编制原则、应纳税所得额（会计利润）金额上出现差异。
在我国，多数企业的财务会计与税务会计并未完全区分，财务会计混乱、税务会计更是按照税务机关要求做应付性的处理，建立一套具有中国特色的税务会计制度既可以减少企业的信息记录成本，为企业决策提供参考依据，也可以减少税务机关的监管成本。
1财务与税务分离模式财务与税务分离模式以英美国家为代表。
英美国家法律制度属于英美法系，没有成文系统的法律制度，以判例作为案件审核的依据；由会计行业协会对职业进行自律管理，政府不直接干预经济运行。
因此，政府当局对财务会计的要求不是特别高，允许财务会计与税务会计存在差异。
财务会计可以独立的反应企业财务状况，满足大多数投资者和债权人等信息使用者的信息需求；税务会计则按照税收法规对财务会计进行调整，主要满足税务机关的征税要求。
此中，企业无需在编制财务会计报表时考虑税务制度的规定。
这种模式的好处是企业财务报表不受税收法律制度约束，能更真实的反应企业财务状况和经营成果。
我国实行混合型税务会计模式的必要性及完善措施
我国实行混合型税务会计模式的必要性及完善措施本文在论述我国实行混合型税务会计必要性的基础上，结合我国会计改革与税制改革的现状，择定我国税务会计模式，并提出完善的对策。
标签：税务会计模式必要性完善措施税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支，是一门新兴的边缘会计学科，它是以国家现行税收法律法规为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对应缴税款的形成、计算和缴纳进行核算和监督的一门专业会计。
在不同的国家，形成了不同的税务会计模式。
本文试在论述我国实行混合型税务会计必要性的基础上，结合我国会计改革与税制改革的现状，择定我国税务会计模式，并提出完善的对策建议。
一、我国实行混合税务会计模式的必要性1.我国会计体制改革、健全我国税制的需要税制改革使中国的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系，基本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求，有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用。
在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。
有时，企业可能处于自身利益的考虑，会利用税法的不完善，通過直接调整会计数据、修正某业务财务决策等，实现其少缴税的目的，因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。
2.加强企业管理的需要在财税合一的会计体制下，会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要，不利于企业加强管理的需要。
但是将税务会计从财务会计中分离出来时，企业可以根据自身的特点在可供选择的范围选择适合于企业实际情况的会计处理程序、方法，从经济的角度出发，反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理。
浅析我国的税务会计模式
Ｖ－ ． ６． ０ １ ＮＯ ． １ ３
２０ ０ ２年 ６月
Ｊ ｎ ．０ ２ ｕ ｅ２ ０
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
浅 析 我 国 的税 务会 计 模 式
口 李冬 云
（ 吉林 省 经 济 管 理 干 部 学 院 会 计 系 ， 吉林 长春 １０ １） ３０ ２
（ 摘
要］ 务 会 计 的 核 算 要 依 据 税 法 的 规 定 ， 法 的 制 定 ， 要 考 虑 会 计 原 则 ， 财 税 也 因此 ， 要 构 建 独 立 的 需
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第１ ６卷
第 ３期
吉林 省 经济 管理 干 部 学 院 学报
Ｊ ｕ ａ ｆ ｉｎ Ｐｏ ｉｃ ｏ ｍｉｃＭａ ａ ｅ ｎ ａ ｒ ｏｌ ｅ ｏ ｒ ｌ ｌ ｒｖｎ ｅＥｃｎ ｎ ｏ Ｊｉ ｎｇ ｍｅ ｔ ｄｅＣ ｌ ｇ Ｃ ｅ
税 务 会 计 模 式 ， 对 于 发 展 我 国 的 财 务会 计 理 论 与方 法 起 到 非 常 重 要 的 作用 。 这
（ 关
键
词］ 务 会 计 ； 计 原 则 税 会
（ 中图分 类号］Ｆ ３ ． ２４４
（ 文献标识码］ Ａ
［ 文章 编号］０９—０５ （０２ ０ —０ ３ —０ １０ ６７ ２０ ）３ ０ ６ ２
我 国 已经顺 利地 加 入 了世 界 贸 易组 织 （ ｗ ） ， 建 立 税务 会计 体 系 这 一 问 题 也 被 摆 上 了议 事 日程 。 我 国加入 ｗ 后 ， 必须 对 现行 的 经济 政策 与 法 规条 例进 行 调整 、 改， 修 以适 应 国 际 惯 例 的 要求 ， 其 是 尤 税收 制度 改革 更是 如 此 。税 收 改革 必须 要求 从 事反 映和控 制 企业 财 务 活 动 的 税 务会 计 发 生 变革 ， 而 从 建 立 独立 、 整 、 完 规范 的税 务会 计 体 系。 税 法 与会 计 制度 的差 异 在计 划经 济 体制 下， 税法 、 务 制度和 会 计制 度 财 三 位 一体 ， 不会 出现纳 税 调整 问题 ， 市场 经 济条 件 在 下， 税法 与 会 计 制 度 之 间 出 现 了 越 来 越 大 的 差 异 。 税法 与会 计制度 产 生差 异 的根 本 原 因在于 税法 与会 计 原则 之 间既 有相 容之 处 ， 有不容 之 处 。一 方 面。 又 税 法不 能完 全抛 弃会 计 原则 ， 计 原则 中隐 含 的“ 会 资 本保 全” 念 与税法 中的“ 源 涵养 ” 念是 相 通 的。 观 税 观 假 如税 负定 得过 高 ， 侵蚀 了企业 的 资本 ， 企业 的 持续 经 营便难 以维 持， 样 收 税 无 异 于 竭 泽 而 鱼 。所 以 这 在确 定课 税 对象 时 ， 税法 要 考虑 到 收入 实现 制原 则 、 配 比原则 、 责 发生 制 、 史 成本 等会 计 原则 。 另一 权 历 方面 ， 法又 不 能完 全遵 从会 计 原则 ， 税 因为在 某些 情 况下 ， 计 原 则 不 利 于 保 全 税 收 或 体 现 政 策 导 向 。 会 而 且 ， 计原 则 的使 用离 不开 会 计人 员的职 业 判 断 ， 会 这 种判 断 含有 一定 的 主观 成 份 ， 时 并 不 能 被 税 务 有 部 门所 接受 。 税 法在 选 择会 计原 则 时使 用 的是有 利 原则 。 总 体上 说 ， 法不 能 抛弃 会 计 原则 而另 行构 造 一 个税 税 法核 算 系统 ， 而 在具 体 问题 上 ， 法对 会计 原 则又 然 税
建立我国税务会计理论框架的思考
的“ 财税混合” 型。 日本是一个政府 干预
和费 用 的会 计方 法 为基 础 的税 务 会计
的市场 经 济体 制 ， 政
府制定经济计划 和产 业政策 ，在经济 活动 中有 着较 大 的影 响 。 该模式 强调税务会计
与财 务会 计 的协 调 ， 即 企业 应 按 照税 法 的
会主义市场经 济体制 ， 方面 发挥 市场 一 经济 的调节作 用 ， 一方面还有 政府干 另
预， 因而我 国 目前应 选择混合模 式并强 调财务会计 与税务会计 的协调 发展 。 随 着 我 国企业股 份制 的 改革 以及证 券 市 场 的发 展 ， 从长 远来 看 ， 税务 会计 与财 务 会计 分离亦 是必然趋势 。 三、 我国税务会计理论框 架的构建 ２ ０世 纪 ７ ０年 代 ，美 国 已经 建 立
要求调整财务报表 中 的收益 ，计算 应纳税 所得 ，从 而再进 行纳
图 ｌ 美 国税 务会 计 理 论框 架
的“ 税统 一” 。法 、 财 型 德两 国的经济体 制是 计划 的市场经济 ， 企业 的组 织形式
８ ＜ ８ 中文核心期刊要 目总览）会计类核 心期刊
理 论框 架 ， 图 １ 示 。 如 所
要 分 开 编 制 报 表 。 模 式 是 以税 收 为 导 该 向 ，而 财 务 会 计 只 是 从 属 于 税 务 会 计 ， 税 法 对 纳 税 人 财 务 会 计 中 所 反 映 的 收
点 。 然 各 学 者 对 于 我 国税 务 会 计 模 式 虽
不 同 的 国家 根 据 其 所 处 的政 治 、 经 济 、 律和 环境 的不 同 ， 法 会采 取 不 同
（ 安 大 学经 济 与管 理 学 院 陕 西 西 安 ７ ０ ６ ） 长 １０ １
论目前我国税务会计模式存在的问题及对策
论目前我国税务会计模式存在的问题及对策一、本文概述随着我国经济的持续发展和税收制度的不断完善，税务会计在财务管理和税务筹划中的地位日益凸显。
税务会计作为连接财务会计与税收法规的桥梁，其准确性和合规性对于企业的稳健运营和税务风险的控制至关重要。
当前我国税务会计模式在实际运作中仍存在诸多问题，这些问题不仅影响了税务会计工作的效率，还可能给企业带来不必要的税务风险。
本文旨在探讨目前我国税务会计模式存在的问题，分析其原因，并提出相应的对策，以期为我国税务会计的改进和完善提供参考。
本文首先对税务会计的基本概念和职能进行界定，明确税务会计在企业财务管理中的地位和作用。
接着，结合我国税务会计模式的现状，分析当前存在的主要问题，如税务会计信息披露不透明、税务会计处理方法不规范、税务会计与财务会计的差异处理不当等。
在此基础上，深入探讨这些问题的成因，包括制度环境、人员素质、技术手段等多方面的因素。
针对这些问题和成因，提出具体的对策建议，包括完善税务会计制度、提高税务会计人员素质、加强税务会计信息化建设等，以期为我国税务会计的健康发展提供有益的思路和建议。
二、我国税务会计模式的现状分析在我国，税务会计作为财务管理的一个重要分支，已经取得了一定的进展和成效。
与发达国家相比，我国的税务会计模式仍存在着一些问题和挑战。
尽管我国已经建立了一套相对完整的税收法律法规体系，但在税务会计方面，还存在一些法律空白和模糊地带。
这导致了税务会计实践中的不确定性和争议，给企业和税务部门带来了一定的困扰。
在我国，税务会计和财务会计是两套相对独立的体系，它们在处理同一经济事项时往往存在明显的差异。
这种差异不仅增加了企业的核算成本，也容易导致信息使用者对税务会计信息理解上的困惑。
税务会计工作的专业性和复杂性要求从业人员具备一定的专业知识和实践经验。
目前我国的税务会计人员素质参差不齐，部分人员缺乏必要的专业知识和实践经验，难以胜任税务会计工作。
论我国税务会计模式
29ECONOMIC & TRADE UPDATE税务会计是以纳税人为会计主体，按照国家税收法律法规的规定，在会计核算过程中，对于应纳税金额的计算的会计体系，同时也是进行税务筹划和纳税申报的依据。
也是财务会计的拓展领域。
税务会计的基本职能是为企业纳税人的应纳税额的形成以及申报缴纳在会计核算中的一致反映和监督，也为政府部门对于纳税人的纳税义务进行监督检查提供了依据。
一、文献综述林易（２０１０）在研究中发现，成论我国税务会计模式来永杰【摘 要】税务会计关系着企业与国家之间的利益，受到了国家以及企业的共同重视。
税务会计模式在国内已经有了一定的基础，21世纪以来，我国的经济逐渐走上正轨，初步建立了符合社会主义市场经济的会计制度和税收制度，会计规范开始向法律靠拢，开始与税法接轨。
因此，我国的税务会计模式选择的时机已经到来。
与此同时，尽快地选择适宜的税务会计模式有利于为会计改革和税制改革在重点方面明确定位与方向。
本文选取了世界上最具代表性的三种税务会计模式进行分析，这三种模式是财税合一，财税分离，财税混合，通过三种典型的税务会计模式的相互比较以及我国自身的经济环境和成本收益的分析，希望能够对税务会计模式的选择提供一些参考建议。
【关键词】税务会计；三种模式；选择本效益可以从两方面看。
第一，分离之后会比合一时增加一定的成本。
两者分离就要设置两拨技术人员，两个办公地点，增加了人力成本。
但成本的支出也是有回报的，财务会计与税务会计各管各事，可以更好地发展研究，也可以减少合一时的调整，方便工作人员。
第二，分离后，财务会计信息可以充分为需求者提供，税务会计信息也可以充分满足从业人员的要求，最终会使利用会计信息所得到的的效益比合一时高，有助于企业合理选择纳税方案，合法降低企业税负。
在我国应该选择何种税务会计模式的问题上，张蓉、苏敏（２０１１）与于立梅（２００９）的认识是不一样的。
前者认为我国要采取适度分离的税务会计模式，后者认为应该采取税务会计与财务会计混合模式。
我国税务会计模式
我国税务会计模式，不少于1000字我国税务会计模式是指在我国税收制度下，对企业所得税和个人所得税进行财务会计，以确定纳税义务和税务申报的方法和规则。
税务会计模式的核心是贯彻税收法律法规，实现合法合规的纳税申报，确保纳税人纳税义务的履行。
我国税务会计模式的特点主要有以下几个方面：一、税务会计与财务会计的融合我国税务会计模式实现了财务会计和税务会计的融合，强调了财务会计和税务会计的互动关系。
这一模式将会计核算、税务申报、税务审计、税务风险管理等多种职能整合在一起，使得所得税纳税义务的履行更加规范与科学。
二、税务会计的实时性税务会计模式具有实时性。
税务部门可以通过纳税人的税务报表及时了解纳税人的财务状况，及时发现和排查存在的税务问题。
会计制度、会计准则等方面的改革和完善，也使得财务信息的及时反映和准确性得到了保障。
三、税务会计灵活性税务会计模式的实现要求灵活性。
由于企业各自经营情况和税务政策的差异，税务处于不断变化之中，因此在税务会计模式的实现过程中必须注重灵活性，允许企业因地制宜，提高纳税的效率和准确性。
四、税务会计的透明度税务会计模式实现了财务信息的透明。
税务部门在监管企业所得税征收方面具有较高的权威性，纳税人清楚的知道自己各项财务指标和计算基数，明确避免了税务问题和争议的发生，有利于企业间的公平竞争。
总之，税务会计模式的实现旨在实现纳税人的纳税义务的履行，确保企业遵循税收法律法规的养成，同时进一步完善我国税收制度，同时加强对企业所得税和个人所得税的纳税监管，提高了纳税管理的科学性、规范性和效率性。
我国税务会计模式趋势探讨
了保 证 ， 时 也 保 证 了会 计 制 度 的贯 彻 同 落实 。 二、 财税 合 一 的 会 计 模 式 在 市 场 经 护 国 家 利 益 为 主 的 税 法 与 规 范 企 业 会 计 行 为 的 财 务 会 计 的 法 规 便 产 生 了 一 定 差 异 。过 去 税 利 不 分 、 务 会 计 与 税 财 务 会 计 不 分 的 种 种 弊 端 就 日益 显 露 出 来， 主要 表 现 在 ： ｌ 、有 碍 于我 国经 济 改 革 的 深 入 进
施 国家 计 划 管理 。
２、 利 于 财 政 收 入 及 时 取 得 和 入 有
回
库 。 计 划 经 济 体 制 下 ， 国有 经 济 比 在 非 重 很 小 ， 因 此 按 高 度 集 中 的 会 计 制 度 核 算 的 企 业 利 润 是 计 算 上 缴 国 家 财 政 收 入 主 要 的 依 据 ， 这 为 企 业 上 缴 利 润 或 弥 补 亏 损 提 供 了 制 度 基 础 ，也 为 国 家 财 政 主 要 收 入 的取 得 和 及 时 入 库 提 供 了制 度 保 证 。 ３、 利 于 会 计 制度 的贯 彻 落 实 。 有 实
是 利 用 税 收 、 率 等 经 济 杠 杆 对 经 济 实 利
行 宏 观 调 控 ， 业 的 所 有 权 和经 营 权 都 企
维普资讯
人 行 为 ， 障 纳 税 人 合 法 利 益 和保 证 国 保 家 财 政 收 入 的法 律 ， 严 肃 性 是 不 言 而 其 喻 的 ：但 在 财 税 合 一 的 会 计 模 式 下 ， 税 法 的 严 肃 性 受 到 财 务 、会 计 制 度 的 影 响 一 因 为 财 务 、 计 制 度 的 制 定 无 须 通 会
税务会计模式比较分析与我国理想模式探讨
税务会计模式比较分析与我国理想模式探讨摘要:本文详细的阐述了国际上主流的三种税务会计模式，并进行了对比分析。
各税务会计模式各有优缺，不存在普遍的适用性，因此各国在选择税务会计模式时应结合本国国情综合考虑。
同时，本文结合我国实际社会情况提出了我国理想的税务会计模式选择。
关键词:税法；税务会计；税务会计模式一、引言税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一个会计分支。
企业的一般会计事项处理遵循企业会计准则，而涉及到税务处理部分又必须服从税法的规定，这样当企业会计准则和税法规定不一致时，就需要税务会计进行相应的调整。
那么是否应该建立一套独立完整的税务会计体系，税务会计与财务会计是否应该分离的问题引起了越来越多的关注。
后文将比较分析国际主流的三种税务会计模式，并结合我国目前的企业组织形式、法律环境和经济体制环境提出我国理想的税务会计模式选择。
二、税务会计模式的比较与分析1.英美模式英美模式是典型的财税分离模式，在这一模式下，财务会计有充分的独立性，允许财务会计与税务会计之间存在着差异。
财务会计遵循公认会计原则进行各个要素的确认、计量、记录和报告，不受税法约束。
当会计准则与税法规定产生矛盾时，财务会计按照会计准则进行处理，纳税事项由税务会计另行处理，而不是在财务会计核算资料的基础上依据税法进行调整。
它的表现形式是：制定会计准则并以此规范财务会计的处理方法；依据税法规定建立专门的税务会计体系处理纳税事项。
实施这一模式通常应具备以下条件：自由发达的市场经济体制；企业对外开放程度高；政府对经济的直接干预程度较低。
这种模式的优点在于能公允、真实、可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并有效的将这些会计信息传递给企业利益相关者以帮助其做出经济决策，从而保护了他们的利益。
因此，英美模式又被称为“投资者导向”的税务会计模式。
但这一模式突出的一个缺点就是：企业同时编制遵循财务会计和税务会计的两套会计报告增加了企业会计核算和纳税调整的工作量，从而增加了企业的成本。
我国税务会计模式的构建
我国托务念耐撰武的构建会计模式是人们对一定社会中会计主要特征所作的抽象化、典型化的综合表述，也是会计这一实践活动的标准形式。
世界上不同的国家，由于社会经济发展水平，国情的不同，在处理会计数据、加工传递会计信息的程序、方法方面都具有不同的特征，形成了各种各样的会计模式。
会计模式受不同国家的法律环境、政治因素、经济发展状况、税收体制、社会传统等因素的影响。
其中，法律和税收体制的影响最大。
税务会计以税法为依据，以财务会计为基础，具有财务会计和税法的双重属性，同时，某个国家税务会计模式的形成，又有其产生的社会经济环境。
一、影响税务会计模式的因素分析从国际范围来看，由于国家法律体制的性质、企业组织形式以及会计职业界的力量不同，税务会计的运行模式可以分为两种类型：财税分离模式(以美、英为代表)；财税合一模式(以法、德为代表)。
财税分离模式。
该模式的主要特征是税务会计和财务会计分离。
财务会计处理遵循会计准则，不受税法约束，税务会计不受会计准则的制约，从税基的确定到税款的缴纳都以税法为依据，无须通过对财务会计数据的调整来实现。
财税合一模式。
该模式的主要特征是税务会计和财务会计合二为一，税法对财务会计有直接的影响，会计准则与税法的要求一致，财务会计受税法约束，税法的任何变动都会影响到企业财务报表的内容和形式。
为什么不同的国家，税务会计模式有如此差异?这主要是因为各个国家的法律体系的性质，企业组织形式以及会计职业界的力量不同而导致的，下面对这三个因素进行详细地分析：口赵迎春首先，从法律体系上看，美、英属于普通法系的国家，适用的法律是经过法院判例予以的解释，法律对经济活动的规定比较笼统，约束比较灵活宽松。
法、德属于大陆法系国家，这种法律体系的特点是强调成文法的作用，其法规企图包括所有的不测事件，严格制定了资产计价、收益计量和报告格式等各个方面的规范，会计制度与法律的关系非常密切。
其次，从企业组织形式上看，美、英企业组织形式以股权分散的股份制企业为主，遵循公认会计准则，为投资人决策提供有用的信息，成为财务会计的主要目标。
对我国税务会计模式的探讨
跃 ，会 计模 式 的改 革和税 务 的改 革 目标 清晰 ，都 符合 我国 的发展 和 国 际发 展 的趋 势 。我 国 在 １ ９ 年 的 税务 改 革 中 。表 明 了我 国税 制 ９４
法律 法规 的强 制性 ，严肃 性 ，使税 务不 在依 附应 纳税 所得 的财务 会 计 。例 如在企 业所 得税 中规定 ：在 计算 纳税人 应纳 税 时 ，如 果财 务
计 模式 ， 法 导 向 的税 务会 计 模式 。其 他类 型 的企 业 可 以先 采用 即税 财税 混合会 计模 式 ， 件成 熟后 ． 渡到财 税分 享会计 模式 。 待条 再过
税 务会 计理 论则 还不 健全 不完 善 ，现 在会 计 准则 已经 越来 越 国际趋 同化 ，这 对健 全我 国 的会 计 准则具 有重 大 的意义 。
种 自然 延伸 的先决 条件 是税 收法 规 的 日益 复杂 化。 在我 国 ，由于 各
会 计和税 法规 定 的不一 致 时 ，纳税 人应按 照税 法规 定进 行纳税 。经 种 原 因 ，致使 多 数企 业 中的税务 会计 并未 真正 从财 务会 计和 管理 会 过 这样 规定 纳税 人在 要在 会计 准则 下计 算会计 利润 ，然后按 照税 法 计 中延伸 出来成 为一 个相 对独 立 的会 计 系统 。 规 定进 行相应 的调 整 ，之 后才 能作 为纳税 人应 纳税 的额 度 ，这种 情 １ 英 、美独 立税 务会计 模式 ． 况 克服 了 以往 我 国的税 法过 分依 赖会 计 的弊端 ，真 正是 实现 了税 法 英 美 国家 的税 务 模 式 采 用 的是 财 税 分 离 的模 式 ，其 模 式特 点 和 会计 分 离 。特 别 是我 国在２ ０ 颁 布 了 新 的会 计准 则 ，这 也 充分 ０６ 是 ：财务 会计 和税 务会计 存 在差 异 ，财务 会计具 有其 独 立性 ，不 受 表 明 了我国 的会计 准则 和 国际会 计准 则相 趋 同的趋 势 ，加速 了我 国 到税 法 的管束 。纳税 人 的纳税 事 宜 由专 门的税务 会计 办理 ，这就使 税务 会计 和财 务会 计分 离 的步伐 。会 计制 度和 税法 其存在 的功 能 不 得 税 务独 立 于 财务 会 计 。英 美 国家 采 用 的是 投 资 者导 向性 会 计 模 同 ，这 肯定会 导致 税法 和会 计 制度存 在不 尽相 同 的地 方。我 国的会 式 ，他们 更强调 的是 保护 投 资者 的利 益 ，财 务会 计准 则 遵循 的是公 计 准则要 想在 国 内得到 很好 的执 行并 与 国际接 轨 ，就必 须实 行税 法 认 的会计 准则 。不会 受 到税 法 的任何 约束 ，这就 使得 会 计提 供的信 和会 计 制度相 分 离的原 则 。 自我 国 改革开 放至 今 ，我 国对财 务会计 息更 加 的真实 ，可 靠。所 以该模 式很 有利于 财务 会计 的 完善 和税务 从 开始 的陌生 不认 识到 逐渐 的接 受认 识 。在到 被 国家重 视并不 断 的 会计 的形成 。 健全 制度 。我 国现 在 的会计 ，税 法等 课程 ，也 表 明了税务 会计 既有 ２法 、德 的合 一税务 会计 模式 ． 理论 支持 也有 实际 意义 。我 国 目前税 务会计 已经呈现 更 多的 “ 独立 法国 和德 国则是 财税 合 一模式 的代 表 国家 。其税 务模 式 的特 点 性 ”， 有 时财 务会 计 不惜 委 曲 求全地 去 适应 税 法， 降低 了自 甚至 从而 是 ：会计信 息 的使 用者是 税务 当局 ，税 法对 会计 有很 强 的约束 力 。 己 的信息 质量 （ 如增值 税 的会 计处 理） 由于 我 国 目前 是财税 混 合， 。 在 对其提 出 了明显 的要 求。 要 求会计 准则 和税 法准 则的 要 求要保持 一 财务 会 计 中产 生 大量 的 纳税 调 整 事项 ： 另外 出于 对财 务报 告 目标 与 致 ，禁 止财 务会计 和税 法会 计 存在 差异 。企 业对 内部 的会计 事 宜必 纳税 目的的会 计 政 策选 择 ， 得不 统 一 ， 它是 以放 弃某 一 方 目标 为 不 而 须严 格 遵 循税 法 的 规定 。法 国 和德 国采 用 的 是政 府 导 向 性会 计 模 代价 的 。因此 ， 发展 和 长远 的观 点看 ， 们应 该积 极 努力 ， 财 务 从 我 实现 式 ，其对企 业 的要求 是其 纳税 申报 和股 东提 供的财 务报 表 要一致 ， 会 计 与 税务 会 计 的完 全 分离 ， 而更 好 地发 挥 会计 在 市 场经 济 中 的 从
构建我国税务会计与财务会计关系模式的思考
础上管 理会计 的形成 和 与财 务 会计 相 分离 而 单独 成 科 ， 是 某 些 情 况 下 不 能 真 实 地 反 映 资 产 等 要 素 的 价 值 ， 是 它 的 但 现代会计 的开端 。企 业 税务 会计 逐 渐从 企 业 财务 会 计 、 管 可 靠 性 强 ， 涉 税 诉 讼 中 能 够 提 供 有 力 的 证 据 ， 此 ， 法 在 因 税 理 会 计 中 分 立 出来 ， 为 相 对 独 立 的 会 计 分 支 是 社 会 经 济 成 般 不 会 接 受 公 允 价 值 而 放 弃 历 史 成 本 ， 非 历 史 成 本 不 除
分 析 后 ， 如 何 构 建 符 合 国 际 化 发 展 趋 势 的 税 务 会 计 与 财 ３ 税 务 会 计 原 则 与 财 务 会 计 原 则 的 比较 对 务 会 计 关 系 做 出思 考 。 ３ １ 历 史 成 本 原 则 的 比 较 ．
１ 税 务 会 计 分 支 产 生 的 原 因
会 计 工 作 的 发 展 经 历 了 古 代 会 计 、 代 会 计 和 现 代 会 借 助 了会 计技 术 才 得 以 实 施 的 ， 收 管 理 因 采 用 了会 计 方 近 税 法 才 日趋 成 熟 。但 是 ， 另 一 角 度 而 言 ， 法 也 对 会 计 产 生 从 税
计 理 论 都 进 入 一 个 新 的 、 快 的 发 展 阶 段 。 随 着 市 场 经 济 了 广 泛 而深 远 的 影 响 ， 使 会 计 实 务 处 理 更 加 规 范 化 、 制 更 它 法 的 发 展 ， 场 经 济 条 件 下 的 税 收 与 会 计 目标 的 根 本 分 歧 是 化 ， 时 也 制 约 了会 计 对 某 些 核 算 方 法 的 选 择 。 市 有 人 为 的 作 用 所 不 可 弥 合 的 ， 务 会 计 与 税 务 会 计 的 分 离 成 ２ ２ 两者 的 区 别 财 ．
浅谈我国税务会计与财务会计的发展模式
五、结论
通过论文研 究获得 了一些具有 理论意义与实用 价值 的成 果 ， 得 出的 结 论 归 纳 如 下 ： １ ． 如前 文所述税务会计与 财务会计分离模 式、税务会计 与财务会计合 一模式、混合型税 务会计模式在 国际上被广泛 的 应 用 ，顺 利 的解 决 了许 多 企 业 财 务 会 计 处 理 与税 务 处 理 中 出 现 的 矛 盾 ，但 是 这 些 模 式 不 能盲 目照 搬 ，运 用 在 我 国 时 ， 要考 虑 与我 国的具 体 国情 是否 相适 应 ，结合 我 国的经 济情 况 ，探 索 出适 合 我 国 国情 的税 务 会 计 发 展 模 式 。 ２ ． 通 过 前 文 的分 析 得 出 我 国 最 适 合 采 用 适 度 分 离 的税 务 会计发展模 式。适度分离 是既不过分分离又有 适度 的融合 ， 借鉴 日本 的经验 ，探索适合我 国的适度分离模 式 。全球经济 的飞速 发展，在全球经济 一体 化的趋势下 ，经 济环境也在 发 生 变化 ，在 这种 情况 下 ，税务 会计 模式 也 不该 是一 成不 变 的 ，我 国也 应 随着 变 化 适 时调 整 。 ３ ． 加强对 税 务会 计方 面 的理论 研 究是 我 国同时应 该 做 的，这样才 会建立起 具有 中国特色 的税 务会计科学体 系。另 外 ，借 鉴世界发达 国家 的经验也是我们在 学习过程 中应 该采 取 的，因为我们要 结合我国经济体制 改革和税收法 律制度 、 会 计制度的改革和 实践， 比较来说 ，发达 国家 的经 验相对成 熟 ， 这 样 我 们 才 能 不 断 探 究 税 务 会 计 的 目标 、税 务 会 计 的原
因为涉 及美 国当时最 大的能源公 司安然 公司与世界通信财 务 报 表 的 审 计 上 的错 误 ， 即 使 是 ２ ０ ０ ２ 年 排 名 世 界 第 五 大 的 安达 信 会 计 公 司 也 不 得 不 宣 告 破 产 。在 此 之 前 安 然 公 司 由于 股 价 持续走 高，一直被人们所 看好 ，甚至被许 多人看作是美 国最 成功 的公司。而在１ ９ ９ ６ 年到 １ ９ ９ ９ 年 期问， 安然一直没有 向政 府 纳税 ，这一 点暴 露 了美 国核 查 体系 的重 大缺 陷 。由此可 见 ，美 国完 善 的会 计准 则和对 里税 务 会计 模式 也不 能完 全 保 证会 计信 息 的可 靠性 、真 实性 ，甚 至在 税收 管理 上还 有 很 大 的 漏 洞 。 为 了 防 止 这 类 财 政 丑 闻 的 发 生 ， 美 国 国 会 于 ２ ０ ０ ２ 年７ 月２ ５ 日通 过 了对 美 国 商 界 影 响 最 为 深 远 的 改 革 法 案 ｛ Ｓ ａ ｒ ｂ ａ ｎ ｅ ｓ 一 ０ ｘ ｌ ｅ ｙ Ａ ｃ ｔ ｝ ，从 而 打 破 了之 前 会 计 职 业 界 的 自 律模式 ，一种独 立 自主 的新 的模 式在 政府 的监督下产 生并逐 渐 变为主流 ，明确的表现 出了政府在 会计规范方面 发挥主导 作 用。
浅论我国税务会计与财务会计的发展模式
税 务会计 的核算 范畴与 特征 ， 过 与财务会 计 的 通 区别与联系分 析就可 以非常明确 ， 就总体而言 ， 税务会 计账的数据来 自财务 会计 账 ， 从财 务会计 账上获 取税 务会计 要得到 数据 。税务会计是在财务会 计的形成发
税务会计的 目的是向信息使用者提 供所 得税方 面 的信息 ， 便于税务 部 门征 税。财务会 计 的 目的是 向管 理部 门、 投资者 、 债权人及其他相关 的报 表使 用者提供 财务状况 、 经营成果 和财 务状况变动 的信息 ， 便于信息 使用者做出决策。税务会计 目标 的实现方式 是纳税报 表 。财务会计 目标 的实现方式是提供报 表即资产负债
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（ ａ ｎ ｏｌ ｎＸｎｈｕ ａ ｕ ｎ ｈｎｉ ａ ｎ ３ ０ ３ Ｄ ｔ ｇＣ ａ Ｍｉ ｉｚｏ ｙｏＫ ａｇＳ ａｘ Ｄ ｔ ｇ ７ ０ ） ｏ ｅ ｏ ０
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业财务会计 中分立 出来， 成为相对独 立的会计分支 ， 这是社会 经济发展 到一定 阶段 的产物。该文就税务会 计的产生与核算模 式选 择 的原 因进
行 了分 析 和 阐 述 。
关键词 税务 会计 中 图 分 类号 Ｉ ７ ￣ ５ ２
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我国税务会计模式的构建
会计模式是人们对一定社会中会计主要特征所作的抽象化、典型化的综合表述,也是会计这一实践活动的标准形式。
世界上不同的国家,由于社会经济发展水平,国情的不同,在处理会计数据、加工传递会计信息的程序、方法方面都具有不同的特征,形成了各种各样的会计模式。
会计模式受不同国家的法律环境、政治因素、经济发展状况、税收体制、社会传统等因素的影响。
其中,法律和税收体制的影响最大。
税务会计以税法为依据,以财务会计为基础,具有财务会计和税法的双重属性,同时,某个国家税务会计模式的形成,又有其产生的社会经济环境。
一、影响税务会计模式的因素分析
从国际范围来看,由于国家法律体制的性质、企业组织形式以及会计职业界的力量不同,税务会计的运行模式可以分为两种类型:财税分离模式(以美、英为代表);财税合一模式(以法、德为代表)。
财税分离模式。
该模式的主要特征是税务会计和财务会计分离。
财务会计处理遵循会计准则,不受税法约束,税务会计不受会计准则的制约,从税基的确定到税款的缴纳都以税法为依据,无须通过对财务会计数据的调整来实现。
会
财税合一模式。
该模式的主要特征是税务会计和财务会计合二为一,税法对财务会计有直接的影响,会计准则与税法的要求一致,财务会计受税法约束,税法的任何变动都会影响到企业财务报表的内容和形式。
为什么不同的国家,税务会计模式有如此差异?这主要是因为各个国家的法律体系的性质,企业组织形式以及会计职业界的力量不同而导致的,下面对这三个因素进行详细地分析:
首先,从法律体系上看,美、英属于普通法系的国家,适用的法律是经过法院判例予以的解释,法律对经济活动的规定比较笼统,约束比较灵活宽松。
法、德属于大陆法系国家,这种法律体系的特点是强调成文法的作用,其法规企图包括所有的不测事件,严格制定了资产计价、收益计量和报告格式等各个方面的规范,会计制度与法律的关系非常密切。
其次,从企业组织形式上看,美、英企业组织形式以股权分散的股份制企业为主,遵循公认会计准则,为投资人决策提供有用的信息,成为财务会计的主要目标。
而法国企业的组织形式以小型家族企业为主,德国的公司大部分由银行控制或拥有,会计首要目标是满足国家对税收管理的需要。
最后,从会计职业界的力量上看,英美国家强大的股东集团促进了注册会计师行业的发展,会计职业界具有强大的力量、规模和能力。
财务会计遵循公认会计原则的要求,不受税法的约束。
法德由于缺乏强大的股东集团对公司会计信息的需求,制约了注册会计师行业的发展,会计职业界的力量、规模和能力都较弱,会计制度均由政府制定。
从以上的比较分析可以看出,证券市场的发育程度决定了投资主体的不同,导致会计服务导向的不同。
保护投资者利益的会计目标是税务会计与财务会计分离的内因,法律体系和会计职业界的力量为税务会计与财务会计是否分离提供了外部条件。
二、我国税务会计的客观环境分析
首先,从我国的经济环境来看,第一,我国的市场经济才刚刚建立,现代企业制度有待完善,在相当长的一段时间内,我国企业的组织形式仍然以国有企业为主;第二,由于经济组织的主体仍然是国有企业,而国有企业又是国家独资经营,因而,资本市场只能在有限的程
度上发挥作用;第三,市场机制正处于逐步完善之中,要素市场尚未完全建立。
1994年我国进行了社会保障、价格、金融等方面的改革,使市场机制逐步完善,但是,市场要素尚未完全建立,主要表现在:劳动力的自由流动上存在较大的困难,医疗、保险、住房等社会保障也还有困难;生产资料市场仍存在一定的国家政策保护,限制了社会资本的自由流动;市场价格体制有待进一步完善;证券市场不发达,企业的资金主要来源于银行借贷。
其次,从我国目前的税收和会计法律环境来看,现行的税收法律法规较接近于大陆法系的国家,而企业会计准则和制度则较接近于普通法系的国家,而且,会计准则和制度的改革无疑会继续向着普通法系国家的状态发展,这样,税务会计模式就由税收制度改革的方向来决定。
三、我国税务会计的现实选择
在会计制度和税收制度改革以后,我国税法与会计准则之间的差距呈扩大的趋势,财务会计不再融财务、税务于一身,而是遵循会计准则的要求。
税法也在力求独立,致使税务会计与财务会计的分离成为可能。
但税务会计要完全从财务会计中独立出来,还需要一定的时间,笔者认为,我国税务会计模式的建立要经过三个阶段,适度分离阶段、相对独立阶段和完全分离阶段适度分离阶段。
为了适应市场经济的发展要求,税务会计独立是有必要的,但是,目前我国的市场经济体制刚刚建立,现代企业制度还有待完善,股份制公司还不是主要的企业组织形式,我国法律体系是以成文法为主,人们的理财观念还比较保守,会计准则的制定还是由政府控制,会计管理体制不可能从根本上放弃统一领导分级管理的原则,因此,目前我国应将税务会计和财务会计适当地分离。
这一阶段的工作主要是在企业财务会计体系下对有关的涉税问题进行单独的处理,税务会计要依照税法的要求正确计量和核算企业应纳税所得额及扣除项目,涉及的税种主要是所得税。
相对独立阶段。
当我国的市场经济体制运转到一定程度,国家法律已经健全的法制化程度较高,股份制企业已是主要的企业组织形式,人们的理财观念有较大改观,会计准则由政府制定,但已明确考虑到与税法的不同,会计核算中的税收导向已不突出时,这一阶段才具有实施的可能性。
在这一阶段,在企业核算中,明确分设财务会计和税务会计,税务会计不仅要计量和核算应纳税所得额,还要按照企业发展计划,在合法的基础上,运用适当的节税措施,帮助企业获取最大经济利益。
完全独立阶段。
这一阶段是在相对独立阶段的基础上实现的。
在这一阶段,企业内部财务核算体系划分为两套核算体系,税务会计不仅是企业税金计量、核算和税收筹划的工具,而且还是汇集企业税金和相关税务信息的重要渠道。