关于江苏大港股份有限公司2008年度前期会计差错更正的专项说明
继续教育培训-企业所得税答案
某企业发行分期付息、到期一次还本的债券，按其票面利率计算确定的应付未付利息，应该记入（ 应付利息）科目。
下列各项对产品成本的分析方法中，属于构成比率分析的是（计算制造费用占产品成本的比重 ）。
B公司于2014年3月20日，购买甲公司股票100万股，成交价格每股9元，作为交易性金融资产；购买该股票另支付手续费等22 、5万元。5月20日，收到甲公司按每10股派3、75元的现金股利。6月30日该股票公允价值每股10元。2014年6月30日交易性 金融资产期末账面余额为（ 1000）万元。
与内部控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据（越多 ）。
在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见的责任主体是（注册会计师 ）。
会计差错更正及追溯调整董事会决议
会计差错更正及追溯调整董事会决议一、前言在公司日常经营活动中，会计工作是至关重要的一环。
然而，由于人为因素或者其他原因，会计工作中难免会出现差错。
为了保证财务报表的准确性和真实性，公司需要对会计差错及追溯调整进行审慎处理。
本文通过解析会计差错更正的概念及追溯调整的必要性，针对董事会的决议进行详细讨论和解析。
二、会计差错更正的概念及处理方式1. 会计差错的概念会计差错是指由于疏忽、错误或者欺诈行为导致财务报表中数额错误的情况。
会计差错包括计量错误、分类错误、遗漏或者错误的会计政策应用等。
在发现会计差错时，公司应立即进行更正，以确保财务报表的准确性和可靠性。
2. 处理方式对于会计差错的处理，公司应当根据《企业会计准则》的规定进行具体处理。
一般而言，会计差错更正应当分为基础性差错和非基础性差错进行处理。
对于基础性差错，公司应当通过调整上一会计期间的财务报表来进行更正。
而对于非基础性差错，公司则应当在当期发生更正。
三、追溯调整的必要性及要求1. 追溯调整的必要性追溯调整是指对过去会计期间的财务报表进行调整，以反映当期错误发生时应当采取的会计政策。
在实际经营中，公司可能会发现早前会计期间的某些事实或者信息，并经审慎分析后认为需要进行追溯调整，以确保财务报表的真实性和公允性。
2. 要求在进行追溯调整时，公司应当严格遵循《企业会计准则》的规定，对追溯调整进行审慎甄别和确认。
追溯调整应当在充分披露基础上进行，以确保公司的财务报表信息对外透明、真实和完整。
四、董事会决议的相关内容和程序1. 决议内容在发现会计差错并确认需要进行更正或者追溯调整时，公司董事会应当及时召开会议，对相关事项进行审议和决策。
董事会决议应明确会计差错的性质、数额和更正的方式，以及追溯调整的必要性和具体处理方式。
2. 决议程序董事会决议的程序应当严格遵循公司章程及相关法律法规的规定。
在决议过程中，应当确保董事会成员的知情权和表决权，保证决议的合法性和有效性。
XX集团股份有限公司独立董事关于公司前期会计差错更正的独立意见
XX集团股份有限公司
独立董事关于公司前期会计差错更正的独立意见
根据《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》、《上市公司治理准则》、《上海证券交易所股票上市规则》和《公司章程》的有关规定，作为XX集团股份有限公司(简称“公司”) 的独立董事，我们认真审阅了公司提供的相关资料，基于个人独立判断，对公司前期会计差错更正的事项发表独立意见如下：
本次会计差错更正符合《企业会计准则第 28 号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号一一财务信息的更正及相关披露》等相关规定，更正后的财务数据及财务报表能够真实、准确地反映公司的经营成果和财务状况，不存在损害公司及股东，特别是中小股东利益的情形。
本次会计差错更正事项的审议和表决程序符合法律、法规以及《公司章程》的规定。
综上，我们同意本次前期会计差错更正事项。
独立董事签名:XX
XX集团股份有限公司
X年X月X日
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会计前期差错的产生原因及更正处理
5科技资讯科技资讯S I N &T NOLOGY I NFORM TI ON 2008NO .18SC I ENCE &TECH NO LOG Y I NFOR M A TI O N 学术论坛财政部2006年2月颁布的《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》与旧准则相比有两点变化:一是增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定,二是改变了前期差错的会计处理。
前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息而对前期财务报表造成的错报和漏报:①编报前期财务报表时能够取得并加以考虑的信息。
②前期错误报告批准报出时能够取得可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊、存货和固定资产的盘盈。
1前期差错的类型及产生原因没有运用或错误运用上述两种信息而形成前期差错的情形主要有以下几种:1.1采用法律、行政法规和国家统一会计制度不允许的会计政策例如,按照我国会计制度规定,为购建固定资产而发生的借款费用,在固定资产尚未交付使用前发生的,应予资本化,计入所购建固定资产的成本。
在固定资产交付使用后发生的,计入当期损益。
如果企业将固定资产交付使用后发生的借款费用予以资本化也计入该项固定资产的价值,则会影响当期损益。
1.2计算以及账户分类错误例如,甲企业从活跃市场上购入乙公司五年期债券准备持有至到期,但在记账时记入了可供出售金融资产,导致账户分类上的错误。
由于可供出售金融资产按照公允价值计量,持有至到期投资采用实际利率法按摊余成本计量,所以该分类错误最终会影响本期损益。
1.3疏忽或曲解事实以及舞弊例如,某供电企业出售并安装电度表取得的收入按照会计准则规定应该确认为其他业务收入,但该企业在确认时计入主营业务收入;或者会计人员违背职业道德和准则规定将该收入不入帐,转入小金库。
1.4对期末应计项目与递延项目末予调整例如,企业应在本期核销的费用在期末时未予摊销从而影响当期损益。
会计差错产生原因及更正技巧
会计差错产生原因及更正技巧【摘要】会计差错是在财务报表编制过程中出现的错误，可能导致对企业经济状况和经营成果的误导。
本文从会计差错的概念和重要性入手，探讨了会计差错产生的原因、分类、影响及更正技巧。
在分析了会计差错对财务报表的重要性后，提出了更正会计差错和预防措施的重要性。
通过更正技巧和预防措施的建议，可以帮助企业发现并纠正会计差错，从而确保财务报表的准确性和可靠性，有效防范出现财务风险。
细致的分析和处理会计差错，有助于企业提高财务管理水平，确保财务报表的真实性，为企业的经济决策提供正确、可靠的数据支持。
在会计工作中，避免和及时纠正差错至关重要，有助于保护企业的财务利益和声誉。
【关键词】关键词：会计差错、会计差错的定义、会计差错的重要性、会计差错产生的原因、会计差错的分类、会计差错的影响、会计差错的更正技巧、会计差错的预防措施、会计差错的更正对财务报表的重要性、会计差错的影响和防范措施的重要性.1. 引言1.1 会计差错的定义会计差错是指在会计过程中由于疏忽、错误或有意造假等原因导致的记录不准确或不完整的情况。
会计差错可能包括记录错误的金额、错误分类、错过了应该记录的交易或事件等。
会计差错会对财务报表的准确性和可靠性造成影响，进而影响利益相关方对公司财务状况的判断和决策。
会计差错的定义需要与会计准则和原则相结合来理解。
准确的会计记录是企业财务管理的基础，只有确保准确无误的会计记录，才能保证财务报表的真实性和完整性。
会计差错的定义强调了准确记录和报告会计信息的重要性。
会计差错不仅会给企业带来经济损失，更可能影响企业形象和声誉。
正确理解会计差错的定义，对会计人员和管理层都至关重要。
只有充分认识到会计差错可能带来的负面影响，才能有针对性地制定更正及预防措施，确保企业的财务信息准确可靠。
1.2 会计差错的重要性会计差错的重要性在于其直接影响到财务报表的准确性和可靠性，进而影响到公司的经营决策和财务状况的真实反映。
国务院国有资产监督管理委员会关于印发2008年度中央境外子企业财务决算报表的通知
国务院国有资产监督管理委员会关于印发2008年度中央境外子企业财务决算报表的通知文章属性•【制定机关】国务院国有资产监督管理委员会•【公布日期】2008.10.24•【文号】国资发评价[2008]179号•【施行日期】2008.10.24•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】财务制度正文国务院国有资产监督管理委员会关于印发2008年度中央境外子企业财务决算报表的通知(国资发评价[2008]179号)各中央企业：为做好中央企业财务决算报表的编制工作，了解和掌握中央境外子企业资产状况、经营成果以及国有资本保值增值等情况，进一步加强境外子企业国有资产监督管理，完善境外子企业监管机制，我们制定了《2008年度境外子企业财务决算报表》，现印发给你们，并将有关事项通知如下：一、本套报表为中央企业所属境外子企业向国资委报送的2008年度财务决算报表格式，由会计主附表、财务情况表及报表附注和财务情况说明书组成。
中央企业所属境外子企业包括在境外投资设立的全资子企业、控股子企业，以及经费报账性质的各类办事机构(包括经理部、办事处、代表处、项目组等)。
二、中央企业所属三级以上(含三级)境外子企业及三级以下重要境外子企业(上市公司等)应按规定分户填报本套报表。
(一)集团所属三级及三级以下境外上市公司，应将其下一级实体子企业纳入本套报表填报范围，分户填报；(二)集团所属三级境外非上市公司投资设立的境外子企业并入三级填报；(三)集团所属三级及三级以下境内子企业投资设立的境外子企业由集团总部按规定填报《企业所属境外机构及三级以下境外子企业基本情况表》；(四)境外办事机构原则上由相应投资主体按规定填报《企业所属境外机构及三级以下境外子企业基本情况表》，对于资产量较大、具备条件的境外办事机构需分户填报本套报表。
三、中央企业所属境外子企业应高度重视年度财务决算工作，认真总结以前年度境外财务决算编制工作经验，以2008年12月31日的财务及相关资料为基本依据，按照规定的级次和要求，以及境内会计制度、会计准则、会计年度和境内母公司的会计政策进行调整填报本套报表，同时应按照投资关系或财务关系等纳入集团财务决算合并报表。
企业前期差错更正的会计分录处理【会计实务经验之谈】
企业前期差错更正的会计分录处理【会计实务经验之谈】企业发现前期差错时，应当根据差错的性质及时更正。
1. 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
追溯重述法的具体应用与追溯调整法相同。
对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。
前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
2. 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
【例】 20x9年12月31日，甲公司发现20x8年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。
假定20x8年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。
该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
(1) 分析前期差错的影响数20x8年少计折旧费用300 000元；多计所得税费用75 000元(300 000×25%)；多计净利润225 000元；多计应交税费75 000元(300 000×25%)；多提法定盈余公积和任意盈余公积22 500元(225 000×10%)和11 250元(225 000×5%)。
(2) 编制有关项目的调整分录① 补提折旧借：以前年度损益调整——管理费用 300 000贷：累计折旧 300 000② 调整应交所得税借：应交税费——应交所得税 75 000贷：以前年度损益调整——所得税费用 75 000③ 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润 225 000贷：以前年度损益调整——本年利润 225 000④ 因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积 22 500——任意盈余公积 11 250贷：利润分配——未分配利润 33 750(3) 财务报表调整和重述(财务报表略)甲公司在列报20x9年度财务报表时，应调整20x8年度财务报表的相关项目。
【会计实操经验】“弥补以前年度亏损”须调整账务吗
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【会计实操经验】“弥补以前年度亏损”须调整账务吗?
根据税法规定，企业发生的以前年度亏损准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但最长不得超过5年。
但根据新《企业会计准则第18号——所得税》的规定，可弥补亏损在会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
因此，税法规定的计税基础与会计规定的账面价值之间会产生暂时性差异，须进行所得税会计处理。
同时，由于新《中华人民共和国企业所得税法》施行后，企业所得税税率发生了变化，也应进行相应的账务调整。
例1：某企业2008年初“弥补以前年度亏损”(《企业所得税年度纳税申报表》第24行)为200万元，2008年度的“纳税调整后所得”(《企业所得税年度纳税申报表》第23行)为50万元。
该企业2008年之前适用的企业所得税税率为33%，2008年适用的企业所得税税率为25%，盈余公积提取比例为10%。
该企业的财务人员认为应进行如下账务调整：
1、确认2008年以前年度未弥补亏损产生的递延所得税。
2008年，该企业尚未弥补的亏损为200万元，根据新《企业会计准则》的规定，会产生可抵扣暂时性差异200万元，应确认递延所得税资产66万元(200万元×33%)。
2、按企业所得税税率的变化(由33%调整为25%)对账务进行调整，并调整财务报表项目。
2008年，上述可抵扣暂时性差异200万元，按新税率应确认递延所得税资产50万元(200万元×25%)，递延所得税资。
前期差错更正概念、分类、更正原则及会计处理（重要+例题）
前期差错更正概念、分类、更正原则及会计处理（重要+例题）前期差错更正 18.3.1 前期差错的概念 前期差错，是指由于没有运⽤或错误运⽤下列两种信息，⽽对前期财务报表造成省略或错报。
1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应⽤会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产⽣的影响以及存货、固定资产盘盈等。
所称“前期差错”，应当是指重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错。
前期差错的重要程度，应根据差错的性质和⾦额加以具体判断。
例如，企业的存货盘盈，应将盘盈的存货计⼊当期损益。
对于固定资产盘盈，应当查明原因，采⽤追溯重述法进⾏更正。
18.3.2 前期差错的分类 1.计算错误； 2.应⽤会计政策错误； 3.疏忽或曲解事实以及舞弊产⽣的影响。
18.3.3 前期差错的更正原则 1.企业应当采⽤追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可⾏的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发⽣过，从⽽对财务报表相关项⽬进⾏更正的⽅法。
2.当确定前期差错影响数不切实可⾏的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项⽬的期初余额也应当⼀并调整，也可以采⽤未来适⽤法。
3.发⽣在资产负债表⽇后期间的前期差错应参照资产负债表⽇后事项处理。
4.对于不重要的前期差错应视同当期差错进⾏修正。
【关键考点】全⾯掌握前期差错更正的会计处理。
==================================================================【基础知识题】甲公司2011年初开始对某⽆形资产进⾏摊销，原价为100万元，摊销期为5年（税务的摊销⼝径为10年），2011年末该⽆形资产的可收回⾦额为72万元，2013年末的可收回⾦额为30万元，假定2014年发现企业2013年未进⾏⽆形资产的摊销和减值准备的计提，企业的所得税率为25%，采⽤资产负债表债务法进⾏所得税处理。
CPA会计第二十三章知识点前期差错及变更.
CPA《会计》第二十三章知识点：前期差错及变更第四节前期差错及其变更[经典例题]1.（单选题）甲股份有限公司2008年实现净利润500万元。
该公司2008年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）。
A．发现2007年少计财务费用300万元B．为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元C．发现2007年少提折旧费用0.10万元D．因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%2.（多选题）某上市公司2007年度的财务会计报告于2008年4月30日批准报出，2008年3月15日，该公司发现了2006年度的一项非重要会计差错。
该公司不正确的做法是（）。
A.调整2007年度会计报表的年初余额和上期金额B.调整2007年度会计报表的年末余额和本期金额C.调整2006年度会计报表的年末余额和本期金额D.调整2006年度会计报表的年初余额和上期金额E.不需调整2007年度报表相关项目，而应2008年度报表的相关项目3.正保公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。
假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。
正保公司2008年度的汇算清缴在2009年3月20日完成。
在2009年度发生或发现如下事项：（1）正保公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200 000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。
由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。
（2）正保公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。
2009年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。
该办公楼2008年12月31日的公允价值为3 800万元。
假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。
中级会计资格：会计政策、会计估计变更和差错更正试题一
中级会计资格：会计政策、会计估计变更和差错更正试题一1、单选某企业于2008年12月11日购入不需安装的设备一台并投入使用。
该设备入账价值为1500万元，采用年数总和法计提折旧(税法规定采用年限平均法)，（江南博哥）折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。
该企业从2010年1月1日开始执行38项具体会计准则，将所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。
同时对该项固定资产改按平均年限法计提折旧。
该企业适用的所得税税率为25％，不考虑其他因素，则该企业会计政策变更的累积影响数为（）万元。
A．-50B．50C．200D．150正确答案：B参考解析：2009年末，固定资产的账面价值=1500-1500×5／15=1000(万元)，计税基础=1500-1500／5=1200(万元)，产生可抵扣暂时性差异200万元，应确认递延所得税资产50万元，会减少所得税费用50万元，增加留存收益50万元，故累积影响数的金额为50万元。
2、多选下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（）。
A．会计估计变更应采用未来适用法B．如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理C．会计估计变更不改变以前期间的会计估计D．会计估计变更应在会计报表附注中进行披露正确答案：A, B, C, D参考解析：选项B是为了使会计报表符合可比性要求；选项C是因为会计估计变更不需追溯调整。
3、单选下列各项中，不属于会计估计的是（）。
A．资产负债表日对持有至到期投资按照实际利率法确认利息收益B．建造合同完工进度的确定C．固定资产预计使用寿命、净残值和折旧方法的确定D．预计负债最佳估计数的确定正确答案：A参考解析：选项A，属于正常的会计核算。
选项B，完工进度是对完工百分比的估计、计算，所以属于会计估计变更。
4、判断题计算会计政策变更累积影响数时应考虑因政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利。
关于前期会计差错相关事项说明
关于前期会计差错相关事项说明第一篇：关于前期会计差错相关事项说明关于前期会计差错相关事项说明一、关于差错更正监管或问询的事项我们搜索了最近1年的新三板监管函，未发现有挂牌公司单纯因前期会计差错更正而受处罚的。
从挂牌公司关于收到股转对挂牌公司及相关主体采取自律监管措施的决定的公告来看，大部分挂牌公司均是因为未能及时披露半年报而收到监管函，并未涉及前期会计差错更正，只有“三角防务”在相关说明和整改措施中提及前期会计差错更正，具体如下：三角防务于2017年6月30日披露了关于收到股转收到自律监管函，股转对未按期披露年度报告采取出具警示函的自律监管措施。
三角防务披露因IPO申报需要更正以前年度数据，故未能按时披露年报。
三角防务的IPO申请于7月18日获证监会受理。
监管函并未直接说明对公司的差错更正采取监管措施。
同时，我们检查了近半年问询函，其中涉及会计差错更正事项的如下：年报问询函【2017】第054号《关于对南京斯迈柯特种金属装备股份有限公司的年报问询函》中对挂牌公司就会计差错更正事项进行了问询：“你公司年报披露进行前期差错更正，对 2015年度公司资产负债表中期末预收账款调增1,328.40万元、其他应收款科目调增929.88万元，未分配利润科目调减255.68 万元；利润表中资产减值损失科目调增255.68万元、净利润调减255.68 万元。
调账原因是2013年少记一笔银行承兑汇票形成的预收款项1,428.40 万元，以及一笔个人借款性质的其他应收款1,428.40万元。
并且你公司针对该笔其他应收款在2016年计提了1,228.40万元的坏账.请你公司说明：（1）银行承兑汇票形成的预收款项的预收对象以及预收款项的形成原因；（2）个人借款性质的其他应收款的应收对象以及原因，在2016年计提了1,228.40万元坏账的原因；（3）上述事项在发生时点未入账的原因，在形成预收后借予他人的原因。
”二、调整比例较大的针对聚合科技目前差错更正中涉及2014，2015年的净利润的大额调整（合计600万净利润），占各期收入比例较大，因此，我们搜寻了2017年1月至2017年7月之间发生的差错更正报告，试图对大额差错更正的合理性进行解释。
会计差错更正说明
会计差错更正说明
会计差错是指在进行会计核算时出现的错误，可能导致财务报表的准确性和真实性受到影响。
为了确保财务报表的准确性，会计师需要及时发现并更正会计差错。
会计差错更正的方法包括调整后原则和重述之前年度财务报表
原则。
调整后原则是指在当前期间发现并更正会计差错，调整前的财务报表要进行更正，以便准确地反映当期的财务状况。
重述之前年度财务报表原则是指在当前期间发现并更正会计差错，影响到之前年度财务报表的准确性，需要对之前年度的财务报表进行更正。
在进行会计差错更正时，应该注意以下几点：
1. 及时发现并更正会计差错，确保财务报表的准确性。
2. 根据调整后原则或重述之前年度财务报表原则，选择合适的
更正方法。
3. 对更正后的财务报表进行审计，并确保审计报告的准确性和
真实性。
4. 在财务报表中披露更正的情况，让股东和投资者了解公司的
财务状况。
总之，会计差错更正是维护财务报表准确性和真实性的重要举措，会计师需要认真对待并及时进行更正。
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安妮股份：关于公司2008年度会计差错更正的专项审计报告 2010-06-11
单位：人民币元 2008 年度
399,101,892.93 362,272,994.03 303,165,029.36 1,582,559.81 24,866,251.48 28,215,473.25 2,548,569.31 1,895,110.82 36,828,898.90 5,493,646.00 804,119.88 41,518,425.02 7,249,433.12 34,268,991.90 34,622,408.99 -353,417.09
中国注册会计师 陈祖珍
中国注册会计师 中国 北京 涂蓬芳 二〇一〇年四月二十六日
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厦门安妮股份有限公司 合 并 资 产 负 债 表 编制单位：厦门安妮股份有限公司
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流 动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 265,007,136.21 1,085,831.31 47,694,107.98 46,180,905.03 2,325,188.42 15,995,123.65 123,455,736.17 466,402.14 502,210,430.91 54,907,068.16 25,128,660.59 739,299.63 13,784,196.12 1,175,894.91 726,677.02 96,461,796.43 资产合计 598,672,227.34 295,767,430.11 55,551,292.88 1,442,006.35 551,934.20 5,252,514.58 46,583,519.92 1,721,317.83 9,521,117.15 67,610,351.20 1,609,798.50 240,216,137.23 332,760.78 49,119,326.47 40,478,708.40 71,544,074.73 2008-12-31 2007-12-31 负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 所有者权益（或股东权益）： 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 归属于母公司所有者权益合计 少数股东权益 所有者权益（或股东权益）合计 负债及所有者权益合计 41,070,000.00 78,579,118.18 30,540,940.81 5,489,079.52 292,418.20 555,172.07 2,865,745.21 97,776.22 253,612.67 159,743,862.88 2,850,000.00 2,850,000.00 162,593,862.88 100,000,000.00 261,947,134.40 9,332,148.66 62,702,498.49 433,981,781.55 2,096,582.91 436,078,364.46 598,672,227.34 148,646,178.11 295,767,430.11 4,262,543.23 33,149,694.93 148,646,178.11 75,000,000.00 36,233,939.95 4,611,090.44 147,121,252.00 40,211.70 2,950,000.00 1,620,878.74 836,505.50 142,510,161.56 7,912,861.04 54,586,961.77 21,108,838.22 16,673,702.65 218,122.16 6,901,525.22 34,271,645.00
2019中级会计实务98讲第77讲前期差错更正的会计处理
第三节前期差错更正二、前期差错更正的会计处理【补充例题•综合题】（2008年）甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。
甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2008年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。
甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年3月15日对外报出。
2008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：（3个问题）要求：根据上述资料，逐项分析和判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）题目资料一：（1）存货2007年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。
A.150件甲产品和50件乙产品的单位预算成本均为120万元。
其中：a.150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；b.50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。
销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。
B.300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。
将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。
假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。
甲公司期末按单项计提存货跌价准备。
2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元（120×200）超过可变现净值总额23 200万元［（118-2）×200］的差额计提了800万元存货跌价准备。
财务报告报出日之后发现的前期会计会计差错更正的纳税调整
财务报告报出日之后发现的前期会计会计差错更正的纳税调整会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误；重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。
会计差错更正的会计处理。
企业应区分不同情况，分别采用不同的方法进行处理。
（1）发现与当期相关的会计差错，应调整当期相关项目。
（2）发现与以前期间相关的非重大会计差错，如果影响损益应直接计入发现当期净收益，其他相关项目也应一并调整；如果不影响损益则调整发现当期相关项目，即视同当期发生的差错。
（3）发现与以前期间相关的重大会计差错。
重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。
重大会计差错一般是指金额比较大的差错，如果影响损益应调整发现当期的期初留存收益，会计报表相关项目的期初数应一并调整；如果不影响损益应调整会计报表相关项目的期初数。
（3）企业滥用会计政策和会计估计变更，按重大会计差错进行会计处理。
（4）企业对发生的重大会计差错应在报表附注中披露重大会计差错的事项、原因和更正方法，重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。
一、本期发现的与本期相关的会计差错。
例1：甲公司于2004年7月1日发现，当年3月漏记了管理人员工资5000元。
调整分录为：借：管理费用5000贷：应付工资5000.由于企业所得税按年计算，本年发生的与本年有关的会计差错更正并不影响本年的应纳税所得额。
因此，甲公司申报2004年企业所得税时不需进行纳税调整。
二、本期发现的与前期相关的非重大会计差错。
例2：甲公司于2004年7月1日发现，2003年从承租单位收到当年的房屋租金1000元，贷记“预收账款”科目，年底未作调整。
根据相关准则规定，甲公司漏结转租金收入属于非重大会计差错，应调整2004年的有关账目。
调整分录为：借：预收账款1000贷：其他业务收入1000.税法规定，因已过上年度所得税汇算清缴期，上述租金收入应计入2004年收入，与会计处理一致。
企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和会计差错更正
企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和会计差错更正按照该准则，企业会计政策是指企业对于特定交易、事项或其他情况选择的会计处理方法。
会计政策要具备合理性、稳定性、连贯性的要求，且要在财务报表中明确披露。
合理性要求是指企业根据准则的规定、业务实际和市场环境合理选择会计处理方法。
稳定性要求是指企业在合理的范围内维持相同或相似的会计政策，以保持财务报表的可比性。
连贯性要求是指企业在选择和变更会计政策时，要保持财务报表在时间上和空间上的连续性。
会计估计是指企业对于一些无法精确计量的事项进行的预测和测量，包括计价基准的选择、固定资产的折旧、坏账准备的计提等。
企业在进行会计估计时要遵循准则的规定，确保估计依据合理、数据可靠、方法科学，且在财务报表中明确披露。
会计差错是指由于计算错误、披露错误或遗漏等原因导致财务报表不正确的情况。
企业发现会计差错后应及时更正，需按照准则规定的程序进行更正。
如果会计差错的影响可以合理计算并在当前期间中予以纠正，应当在财务报表中调整当期的数。
据。
如果会计差错的影响无法合理计算，应该在财务报表中披露该差错，并且对以后的会计政策和估计进行调整。
该准则还规定了会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露要求。
企业应在其财务报表中明确披露会计政策的选择和变更，包括变更会计政策的原因、影响的范围和金额等。
对于会计估计的变更，企业要披露变更的原因、影响的范围和金额，并说明该变更是否具有重要性。
对于会计差错的更正，企业要披露差错的性质、金额和更正后的影响。
最后，准则指出，在财务报表编制过程中，企业应当保证会计政策、会计估计变更和会计差错更正的合法性、真实性和可靠性，遵守国家法律法规和准则的要求。
综上所述，企业会计准则第28号从规范企业在会计政策、会计估计变更和会计差错更正方面的处理入手，确保财务报表的准确可靠性。
企业在遵循该准则的要求下，能够更好地制定会计政策、进行会计估计和更正会计差错，提高财务报表的信息质量，增强对内外部利益相关方的透明度和信任度。
会计差错与账项调整作业
会计差错及账项调整课程作业1、第一次作业ST唐陶(000856)关于变更公司会计政策事项的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。
审议通过了《关于变更公司会计政策的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如下：根据财政部财会[2010]25号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号《财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知》的相关规定：“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
”公司自2010年1月1日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加16,491,930.34元，其中：增加未分配利润16,491,930.34元。
少数股东权益减少16,491,930.34元。
本次会计政策变更对2009年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41元，少数股东损益减少9,846,427.41元。
由于上述会计政策的变更，增加公司2010年度归属母公司所有者净利润10321057.34元。
公司董事会认为：公司会计政策的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵公司经营业绩的情形。
独立董事认为：公司根据财政部有关文件规定变更会计政策，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。
公司董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。
对会计差错更正的思考
对会计差错更正的思考
王彦臣
【期刊名称】《经济技术协作信息》
【年(卷),期】2012(000)018
【摘要】在企业的日常会计核算中难以避免会计差错的出现，会计差错是由多方面原因造成的，比如会计政策的误用、会计估计的滥用、确定事项的错误及抄写错误等等，会计差错的出现对会计信息的真实性有很大的影响。
文章就会计差错更正的相关问题进行了论述。
【总页数】1页(P29-29)
【作者】王彦臣
【作者单位】黑龙江龙煤矿业集团股份有限公司双鸭山分公司财务部
【正文语种】中文
【中图分类】F233.2
【相关文献】
1.对《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则的两点思考 [J], 季书战
2.会计估计变更和会计差错更正的区别--由首创股份2004年利润大幅增长引发的思考 [J], 林建秀
3.TF股份重大会计差错更正案例研究及监管思考 [J], 田德水
4.会计估计变更和会计差错更正的区别——由首创股份2004年利润大幅增长引发的思考 [J], 林建秀
5.关于会计差错更正及处理原则的相关研究 [J], 兰健
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江苏天华大彭会计师事务所有限公司
苏天会审二〔2009〕59号
关于江苏大港股份有限公司2008年度
前期会计差错更正的专项说明
深圳证券交易所：
我所作为江苏大港股份有限公司（以下简称“大港股份”）2008 年度财务报表审计的注册会计师，业已审计了大港股份2008年度财务报表。
根据“深圳证券交易所关于做好上市公司2008 年年度报告工作的通知”的要求，就大港股份前期会计差错更正的情况出具本专项说明。
如实编制和对外披露前期会计差错更正的情况，并确保其真实性、合法性及完整性是大港股份的责任。
我们对大港股份截至2008 年12 月31 日止年度财务报表时所复核的会计资料和经审计的财务报表的相关内容进行了核对，对前期会计差错更正实施了有关的审计程序。
我所注意到，大港股份前期会计差错更正的具体情况如下：
2007年大港股份与镇江新区大港开发总公司签署《控股股权转让协议》，经过双方共同协商一致，大港股份以 24,360,000.00元的价格收购镇江港龙化工有限公司67.7%股权，并按收购价超出享有的港龙石化账面净资产份额部分确认商誉11,547,279.83元。
2008年江苏恒信会计师事务所有限公司对镇江港龙石化有限公司收购完成日的整体资产进行了评估并出具了苏恒信评报字[2008]007号评估报告，大港股份根据评估价值对商誉进行了追溯调整，调增固定资产原值
4,335,376.95元，调减商誉2,935,050.20元，调增少数股东权益1,400,326.75元。
大港股份已对上述各项前期重大会计差错进行了更正，2008 年度财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露。
本专项意见是本所根据深圳证券交易所的要求出具的，不得用作其他用途。
由于使用不当所造成的后果，与执行本业务的注册会计师和会计师事务所无关。
江苏天华大彭会计师事务所有限公司中国注册会计师：
中国注册会计师：地址：南京市山西路128号二OO九年四月一日。