会计学原理课件9

三、账实不符的原因
1、正常原因 （1）结算过程中银行与企业记账时间不一致; （2）记账时漏记、重记、错记或计算错误; （3）财产物资收发时计量或检验不准确; （4）实物保管过程中的自然损耗; （5）水、火、风等非常灾害造成财产毁损。 2、 非正常原因 （1）工作人原失职造成现金、银行存款短缺和应收账款损失； （2）由于财产物资手续不严而发生错收错付； （3）由于保管不善而出现财产物资损坏、霉烂、变质； （4）由于贪污, 营私舞弊造成财产物资损失。
函 证 信
××公司： 本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对 账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。 此致敬礼。
往来结算款项对账单
单位： 会计科目名称 地址： 截 止 日 期 编号： 经济事项摘要 账面余额
××公司（公章） 年 月 日
第三节
财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
（二）财产物资清查方法
3、银行存款的清查 1）方法：对账单法，采用与开户银行核对账目的方法进行，即将银行 存款日记账与开户银行转来的对账单逐日逐笔进行核对。 2）未达账项，是指企业与银行之间对于同一项业务，由于凭证传递上 的时间差而导致记账时间不一致，发生了一方已取得结算凭证登记 入账，而另一方因未取得结算凭证而未入账的事项。 （1）企业已记收，而银行未收的款项。 （2）企业已记付，而银行未付的款项。 （3）银行已记收，而企业未收的款项。 （4）银行已记付，而企业未付的款项。 3）银行存款余额调节表：在企业和开户行各自银行存款余额的基础上， 加减未达账项进行调节。 注意：银行存款余额调节表中的“调节后余额”是企业期末实际可动 用的存款余额。但调节后的余额仅仅是为了检查账簿记录的正确性， 而不能将调节表作为调节账面余额的依据。
（二）财产物资清查方法
2、现金的清查 方法：实地盘点的方法，确定库存现金的实存数 清查时出纳人员必须在场，以明确经济责任。在清查过程中不能用 白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存 现金。 现金盘点后，盘点人员应做好盘点记录。并根据盘点记录及与现金 日记账核对的情况，填制“现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳 人员及有关负责人共同签名盖章方能生效，现金盘点报告表是重要 的原始凭证，它既起“盘存表”的作用，又起“账实存对照表”的 作用，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析盈亏原因明确经济责 任的依据。
调节后的余额
月末企业实际可用的银行存款余额为：570 400
银行存款余额调节表
单位名称： 项 目 金 额 项目 年 月 日 金 额
508 000 1 600 64 000 570 400
银行存款日记账余额 加：银行已记收，企业未记收 减：银行已记付，企业未记付
521 400 银行对账单余额 50 000 加：企业已记收，银行未记收 1 000 减：企业已记付，银行未记付 570 400 调节后的余额
材料明细分类账户
明细科目： 甲材料 计量单位： 件
二、财产物资盘存制度和清查方法
（一）财产物资盘存制度 2、实地盘存制：亦称定期盘存制。是指会计期末通过对全部财产物资 进行实地盘点，以确定期末财产物资的实存数，从而计算出发出数 量的一种方法。 平时：登记收入存货 月末：实地盘点，倒挤出本期各项财产物资的减少数 期初结存＋本期增加数－期末盘点数＝本期减少数 优点：简化了存货明细分类账的登记工作，工作量小。 缺点：不能及时反映和监督各项财产物资的收入、发出和结存的情 况；加大了期末的工作量；由于缺乏严密的领发料手续，不便于施 行会计监督。 适用：实地盘存制是一种不完善的物资管理办法。只适用于自然损 耗大、数量不稳定的鲜活商品。
二、财产清查结果处理
1、审批之前，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实 的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘 存数相符。 科目设置：为了反映和监督财产清查过程中查明的各项财产的盈、 亏、毁损及其处理情况，企业应设置“待处理财产损溢”科目，下 设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科 目。 2、审批之后，根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。 待处理财产损溢 借 贷 1、登记发生的待处理财 产盘亏数 1.登记发生的待处理财产盘盈数 和毁损数 2. 转销已批准处理的财产盘亏 2、结转已批准处理的财产盘盈数 数和毁损数 期末无余额 期末无余额
银行存款余额调节表
单位名称： 项 目 金 额 项目
银行对账单余额 加：企业已记收，银行未记收 减：企业已记付，银行未记付
年
月
日 金 额
银行存款日记账余额 加：银行已记收，企业未记收 减：银行已记付，企业未记付
调节后的余额
调节后的余额
例：东方公司2011年12月末银行存款日记账账面余额为47 600元，银 行送来对账单的余额为48 350元，经逐笔核对后，发现双方存在以 下未达账项： （1）银行已将一笔委托收款2 900元收到入账，而企业未收到收款通 知； （2）银行已支付购货款200元，而企业尚未收到付款通知； （3）企业送存银行的销货款2 750元，银行尚未入账； （4）企业签发转账支票一张，票面金额为800元，对方尚未到银行办 理转账手续。
四、财产清查的种类
（一）按财产清查涉及范围来划分，可分为：全面清查和局部清查 1、全面清查，就是对所有的财产进行全面盘点和核对。一般包括： （1）库存现金、银行存款、银行借款 （2）所有的固定资产、各项存货 （3）在途材料、发出商品、委托其他单位加工、保管的材料 （4）各项往来结算款项、缴拨款项 2、局部清查，就是根据需要对一部分财产所进行的清查。
调节后的余额
（2）因为银行对账单和未达账项均无误，而调节后的存款余额，企业多于 银行，证明是企业银行存款日记账有误。 编制调节表时所发现的错误金额是：584 000-570 400=13 600(元) 企业7月31日银行存款日记账余额应该是:535 000-13 600=521 400（元）
二、财产物资盘存制度和清查方法
（二）财产物资清查方法 1、实物资产的清查：原材料、在产品、库存商品和固定资产等 （1）实地盘点法：通过逐一清点或用计量器来确定实物的实存数量。 优点：适用范围较广，数字准确可靠，清查质量高。 缺点：清查工作量大，对于有大量存货的企业，应事先按其实物形 态进行科学的码放，以有助于提高清查的速度。 大多数财产物资的清查都采用此法。 （2）技术推算盘点法：对于财产物资不是逐一清点计数，而是通过量 方、计尺等技术推算财产物资的结存数量。 这种方法是适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资的清查。 优缺点与实地盘点法相反
二、财产物资盘存制度和清查方法
（一）财产物资盘存制度 1、永续盘存制：亦称账面盘存制。即在存货总分类账下，按物资的具 体品种、规格设置明细分类账，在明细分类账中根据会计凭证逐日 逐笔登记增加数和减少数，并随时结出账面结存数量。计算公式如 下： 期末结存数量＝期初结存数量＋本期增加数量－本期减少数量 优点：要求财产物资的进出都有严密的手续，便于加强会计监督； 可以从数量和金额两方面对财产物资进行控制管理，随时掌握动态 资料。 缺点：财产物资的明细分类核算工作量大，特别是对财产物资品种 复杂繁多的企业需要投入大量的人力、物力。 在实际工作中为多数企业采用。
1、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。 2、积极处理多余积压财产，清理往来款项 财产清查的任务不仅是核对账实，而且要通过清查，揭露经营管理 中存在的问题。如果发现企业多余积压的呆滞物资及长期不清或有 争执的债权、债务，应当按规定程序报请批准后积极处理。积压的 物资除在企业内部尽量利用外，应积极组织调拨或销售；债权、债 务方面存在的问题，应指定专人负责，查明原因，限期清理。 3、总结经验教训，建立健全财产物资管理制度 4、及时调整账簿记录，保证账实相符
银行存款余额调节表
单位名称：东方公司 项 目 金 额 项目 2011年12月31日 金 额
48 350 2 750 800 50 300
银行存款日记账余额 加：银行已记收，企业未记收 减：银行已记付，企业未记付
47 600 银行对账单余额 2 900 加：企业已记收，银行未记收 200 减：企业已记付，银行未记付 50 300 调节后的余额
调节后的余额
（二）财产物资清查方法
4、往来款项的清查方法 各种往来款项如应收账款、预付货款的清查，一般采用函证核对法 进行，即通过电函、信函或面询的方式进行查对。 实际工作中，企业一般编制“往来款项对账单”通过邮寄或其它方 法传送对方单位，予以核对。如果对方核对相符，则可在回联单注 明“核对无误”并加盖公章退回；如对方核对有误，则需注明不符 情况，或另附对账单退回清查单位，双方进一步查明原因，直至相 符为止。
四、财产清查的种类
（一）按清查时间分为，可分为：定期清查和不定期清查 1、定期清查，是指按规定或计划安排的时间对财产物资和往来款项所 进行的清查。 通常是在年末、季末或月末结账时进行。 其清查的对象和范围，根据实际情况和需要，可以是全面清查，也 可以是局部清查。在一般情况下，年末进行的是全面清查，季末、 月末进行的清查则属于局部清查。 2、不定期清查，是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进 行的清查。 更换财产物资和现金保管人员时； 上级主管部门和财政、银行以及审计部门，要对本单位进行会计检 查时； 发生非常灾害和意外损失时； 按照上级规定，进行临时性的清产核资工作时
调节后的余额
银行存款余额调节表
单位名称： 项 目 金 额 项目 年 月 日 金 额
24 158 28 000 376 51 782
银行存款日记账余额 加：银行已记收，企业未记收 减：银行已记付，企业未记付
42 594 银行对账单余额 488 加：企业已记收，银行未记收 3 120 减：企业已记付，银行未记付 51 782 调节后的余额
第九章
财 产 清 查