成本差异的计算与分析

直接人工数量差异=标准工资率×（实际工时−标准工时）
（10-11）
直接人工价格差异=实际工时×（实际工资率−标准工资率）
（10-12）
直接人工成本差异=实际成本−标准成本=直接人工数量差异+直接人工价格差异
三、直接人工成本差异的计算与分析
2．直接人工成本差异的分析
➢ 直接人工数量差异的形成原因很多，一般包括生产计划安排不当、
四、制造费用成本差异的计算与分析
3．制造费用成本差异的分析
固定制造费用也是一个综合性费用项目，为了分析固定制造 费用标准成本的差异，可按固定制造费用明细项目编制管理会计 报告，将预算发生数与实际发生数进行对比。
固定制造费用耗费差异一般由各费用项目变动引起的，如管 理人员工资变动、折旧方法改变、修理费增加、租赁保险费调整、 公共事业费上升等。
二、直接材料成本差异的计算与分析
2．直接材料成本差异的分析
材料价格产生差异的原因可能有市场价格变动、采购地点或运输方式改变、采购 不及时及损耗率增加等。一般来说，材料价格变动主要是由外界因素引起的，但往往 也与企业内部相关部门的工作质量有关，如供应商调价、供货地点和厂家变化、未按 经济采购批量订货、因缺货而紧急采购使成本上升、违反合同被罚款、折扣期内延期 付款失去优惠、不必要的快速运输等，对此需要具体分析和调查，最终明确责任归属。
管理会计
一、变动成本差异计算的一般模型
据成本性态，可将直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用 成本差异统称为变动成本差异。计算变动成本差异的一般模型如下：
成本差异=实际成本−标准成本 =实际数量×实际价格−标准数量×标准价格 =实际数量×实际价格−实际数量×标准价格+实际数量×标准价格−标
固定制造费用生产能力利用差异形成的原因有市场萎缩导致 开工不足、供应不足出现停工待料、设备出现问题而停工、燃料 能源缺失、人员技术水平有限、生产工人不足、工具不够等。固 定制造费用效率差异的原因与变动制造费用差异的原因相同。
管理会计
表10-6 甲产品单位标准成本
成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用
合计
价格标准 4元/千克 5元/工时 2元/工时
—
金额单位：元
用量标准
标准成本
5千克
20
6工时
30
6工时
12
—
62
根据上述资料，甲产品的直接材料成本差异计算如下： 直接材料价格差异=4 900×（4.2−4）=980元 直接材料数量差异=4×（4 900−1 000×5）=−400元 直接材料成本差异=980−400=580元
（10-16）
固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数−固定制造费用标准成本
=固定制造费用标准分配率×标准工时×（生产能力−实际产量） （10-17）
固定制造费用成本差异=固定制造费用实际数−固定制造费用标准成本
=固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异本
（10-18）
四、制造费用成本差异的计算与分析
四、制造费用成本差异的计算与分析
1．变动制造费用成本差异的计算
和其他变动成本差异一样，变动制造费用成本差异形成的原因也有两个，一是分配
率，一是工时。由分配率引起的差异称为变动制造费用价格差异，也称变动制造费用耗
费差异；由工时引起的差异称为变动制造费用数量差异，也称变动制造费用效率差异。
其计算公式如下：
材料用量产生差异的原因也很多，一般由产品设计变更、制造方法改变、机器设 备性能变化、机器设备和工具使用不合理、材料质量或规格不合要求、材料代用、工 人技术水平不同、操作疏忽及加工搬运过程中损耗等原因。查明原因后，还应该采取 相应的措施予以解决。
三、直接人工成本差异的计算与分析
1．直接人工成本差异的计算 实际工时脱离标准引起的差异称为直接人工数量差异，也称直接人工效率差异。实 际工资率脱离标准引起的差异称为直接人工价格差异，也称直接人工工资率差异。其计 算公式如下：
变动制造费用价格差异=实际工时×（实际分配率−标准分配率） （10-13）
变动制造费用数量差异=标准分配率×（实际工时−标准工时）
（10-14）
变动制造费用成本差异=实际成本−标准成本 =变动制造费用价格差异+变动制造费用数量差异 （10-15）
四、制造费用成本差异的计算与分析
2．固定制造费用成本差异的计算
2．固定制造费用成本差异的计算
2）三因素分析法
三因素分析法是在两因素分析法的基础上，将固定制造费用能量差异进一步分解为固定制造费用生产
能力利用差异和固定制造费用效率差异。固定制造费用生产能力利用差异，也称固定制造费用闲置能量差
异，是指实际生产量没有达到生产能力时的成本差异，固定制造费用效率差异是指实际工时与标准工时不
二、直接材料成本差异的计算与分析
【例10-6】 某公司产销甲产品，该产品变动制造费用的标准成本数据如表10-6所
示。公司计划本月生产甲产品1 000件，实际生产1 000件，耗用4 900千克材料和6
200工时，同时支付直接人工32 420元，支付变动制造费用11 160元，单位材料买价
为4.2元。试计算甲产品的直接材料成本差异。
1）两因素分析法
两因素分析法是将固定制造费用成本差异分解为耗费差异和能量差异。耗费差异，也称开与固定制造费用预算金额之间的差额。能量差异是指固定制造费用预
算金额与固定制造费用标准成本之间的差额。其计算公式如下：
固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数−固定制造费用预算数
固定制造费用成本差异=固定制造费用实际数−固定制造费用标准成本
=固定制造费用耗费差异+固定制造费用生产能力利用差异+
固定制造费用效率差异
（ 10-21 ）
四、制造费用成本差异的计算与分析
3．制造费用成本差异的分析
变动制造费用是一个综合性费用项目，在实际工 作中，通常先编制变动制造费用弹性预算，然后将弹性 预算的明细项目与同类项目的实际发生数进行对比分析， 寻找出形成差异的原因及责任归属。变动制造费用耗费 差异主要原因有各费用项目的价格变动或用量变动、预 算失误等，如水电费的价格调整、用水用电的节约等。 变动制造费用效率差异是由于实际工时脱离标准，具体 原因与直接人工数量差异的原因相同。
一致引发的成本差异。其计算公式如下：
固定制造费用生产能力利用差异=固定制造费用预算数−实际消耗工时标准成本
=固定制造费用标准分配率×（标准总工时−实际总工时）（10-19）
固定制造费用效率差异=实际消耗工时标准成本−固定制造费用标准成本
=固定制造费用标准分配率×（实际总工时−实际产量标准工时）
（10-20）
准数量×标准价格 =实际数量×（实际价格−标准价格）+（实际数量−标准数量）×标
准价格 =价格差异+数量差异 （10-8）
二、直接材料成本差异的计算与分析
1．直接材料成本差异的计算 材料价格脱离标准引起的差异称为直接材料价格差异，材料用量脱离标准引起的 差异称为直接材料数量差异。其计算公式如下：
直接材料价格差异=实际数量×（实际价格−标准价格） （10-9） 直接材料数量差异=标准价格×（实际数量−标准数量） （10-10） 直接材料成本差异=实际成本−标准成本=直接材料价格差异+直接材料数量差异
材料供应不及时、材料质量不合格、机器设备故障、制造方法改变及设计不当 等客观原因，也可能存在技术水平、劳动纪律和劳动动态等主观原因。如果属 于客观原因，应及时通知责任单位解决，如果属于主观原因，应加强培训和管 理。
➢ 直接人工价格差异的形成原因较为复杂，一般有工资标准调整、
工资计算方法改变、季节性生产、加班工资或津贴变动等，但多为人工代用引 起。例如，用技术等级高、工资级别高的工人去做技术要求不高的工作，或者 在高层次的岗位上安排了低层次人工等就会出现价格差异。总之，要控制人工 价格差异就必须合理配置人力资源。