会计专业考试高级会计实务试卷及答案指导

合集下载

1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

会计专业考试高级会计实务复习试卷(答案在后面)
一、案例分析题（必答题，7题，共80分）
第一题
【背景】
某公司为一家大型制造企业，主要从事机械设备的研发、生产和销售。

公司财务部门为了提高会计核算水平，决定对近期发生的几笔业务进行案例分析。

以下为公司近期发生的几笔业务：
（1）公司于2019年1月1日购置一台生产设备，价值500万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。

（2）公司于2019年4月1日向银行借款1000万元，年利率为6%，期限为3年，借款本金在到期时一次性偿还，利息每年支付一次。

（3）公司于2019年5月1日与供应商签订了一份原材料采购合同，约定公司以每吨1000元的价格购买原材料，共计1000吨，原材料预计于2019年6月30日到货。

（4）公司于2019年6月30日收到原材料，并支付了100万元预付款。

（5）公司于2019年7月1日将原材料投入生产，生产出了一批产品，销售价格为每件产品2000元，共计1000件。

（6）公司于2019年7月31日销售了该批产品，并收到客户支付的款项1000万元。

【问题】
1.请根据上述业务，编制2019年1月至7月公司的会计分录。

2.请计算2019年7月31日该批产品的成本。

3.请计算2019年7月31日该批产品的销售利润。

第二题
案例分析：
甲公司是一家从事房地产开发的企业，近年来业务发展迅速。

公司为了进一步拓展市场，决定开发一项新的住宅项目。

以下是甲公司在新项目开发过程中涉及的一些财务处理情况：
1.甲公司与乙公司签订了一份土地购置合同，合同金额为1000万元，支付期限为3年，每年支付333.33万元。

甲公司已支付第一年的款项。

2.在项目开发过程中，甲公司聘请了丙公司进行设计，合同金额为200万元，合同签订后甲公司已支付100万元。

3.甲公司在项目开发过程中，向丁银行贷款500万元，用于支付工程款和设备购置费用，贷款期限为5年，年利率为6%，按年支付利息。

4.甲公司在项目开发过程中，发生了一些不可预见的费用，如地质勘察费、临时设施搭建费等，共计50万元。

要求：
根据以上情况，回答以下问题：
（1）甲公司购置土地的款项如何进行会计处理？
（2）甲公司支付给丙公司的设计费用如何进行会计处理？
（3）甲公司从丁银行贷款的利息如何进行会计处理？
（4）甲公司发生的不可预见费用如何进行会计处理？
第三题
案例分析：
某国有企业甲公司为扩大生产规模，计划投资建设一条新的生产线。

甲公司财务部门对投资项目进行了可行性研究，并编制了以下资料：
1.项目总投资为2000万元，其中固定资产投资1500万元，流动资金500万元。

2.预计项目投产后，每年可实现销售收入1200万元，销售成本为800万元，税金及附加为60万元。

3.项目建设期为2年，运营期为10年，预计固定资产折旧年限为10年，采用直线法计提折旧。

4.项目投资所需资金全部通过银行贷款解决，贷款年利率为6%，贷款期限与项目运营期一致。

要求：
1.计算项目每年的税后净利润。

2.计算项目的净现值（NPV）。

3.计算项目的内部收益率（IRR）。

第四题
【案例背景】
某上市公司A公司为我国一家知名制造业企业，主要从事高端机械设备的研发、生产和销售。

近年来，A公司为了扩大市场份额，积极拓展国际市场，业务范围逐渐覆盖全球。

为了加强财务管理，提高资金使用效率，A公司决定引进国外先进的财务管理系统，并选拔了一批优秀的员工赴国外进行培训。

【案例描述】 2019年，A公司投资1000万元引进了一套先进的财务管理系统，同时选派了10名员工赴国外进行为期半年的培训。

根据培训协议，A公司需支付国外培训机构每人每月5万元的培训费用，共计300万元。

此外，A公司还承担了员工的差
旅费、住宿费等费用，共计200万元。

【问题】
1.A公司在2019年度的财务报表中，如何处理引进财务管理系统和员工培训的相关费用？
2.假设A公司在2019年度的净利润为5000万元，请计算引进财务管理系统和员工培训对A公司2019年度净利润的影响。

第五题
案例：某企业为一家制造公司，主要生产电子产品。

公司采用权责发生制进行会计核算。

2023年1月，公司发生以下业务：
（1）1月5日，销售给甲公司一批电子产品，含税价款100万元，产品已发出，但尚未收到款项。

（2）1月10日，购买原材料一批，含税价款50万元，已支付款项。

（3）1月15日，预收乙公司货款20万元，款项已存入银行。

（4）1月20日，支付本月水电费3万元。

（5）1月25日，向丙公司出租闲置设备，收到租金5万元。

（6）1月30日，销售给丁公司一批电子产品，含税价款60万元，产品已发出，但尚未收到款项。

要求：
1.根据上述业务，判断哪些业务应在2023年1月的损益表中确认收入，哪些业务应在2023年1月的资产负债表中确认负债或资产。

2.计算该公司2023年1月的营业收入、营业成本、期间费用和利润总额。

第六题
案例分析：
某企业为一家制造型企业，主要生产电子产品。

2022年12月，该企业发生以下业务：
1.12月1日，向供应商采购一批原材料，价值100万元，已支付50万元，余款50万元约定于下月支付。

2.12月5日，将一批自产产品销售给客户，销售额为200万元，已收到款项150万元，余款50万元约定于下月支付。

3.12月10日，企业为提高生产效率，决定购买一台全新设备，价值80万元，采用分期付款方式购买，首期支付20万元，余款60万元分三年支付，每年支付20万元。

4.12月15日，因产品质量问题，向客户退货一批产品，价值10万元，已办理退货手续，但客户尚未收到退款。

5.12月20日，企业发生火灾，导致部分原材料和设备损毁，经评估，原材料损失价值30万元，设备损失价值20万元。

要求：
1.根据上述业务，编制企业2022年12月份的会计分录。

2.分析企业在12月份的财务状况，并指出可能存在的风险。

第七题
案例分析：
甲公司是一家从事制造业的企业，主要生产电子产品。

近年来，随着市场竞争的加剧，甲公司面临着销售额下降、成本上升的压力。

为了改善经营状况，公司决定进行一系列内部改革，其中包括优化会计核算流程和加强内部控制。

以下是甲公司在实施改革过程中遇到的一些问题：
1.甲公司决定将部分生产成本由传统的先进先出法（FIFO）改为后进先出法（LIFO），以提高存货的计价基础。

这一变更在财务报表中产生了较大的存货跌价损失。

2.公司管理层为了减少当期费用，决定将一些应由未来期间承担的成本提前计入当期费用。

3.为了提高公司财务报表的透明度，甲公司决定对所有供应商的账龄进行分析，并对逾期账款计提坏账准备。

问题：
1.分析甲公司采用后进先出法（LIFO）的合理性及其对财务报表的影响。

2.讨论甲公司将部分成本提前计入当期费用的会计处理是否合理，并说明理由。

3.评价甲公司对逾期账款计提坏账准备的做法，并指出可能存在的风险。

二、案例分析题（选答题，2题，每题20分）
第一题
案例分析
甲公司为一家制造企业，主要生产电子产品。

2022年度，公司发生以下业务：
1.1月，公司购买一批原材料，总价为100万元，支付增值税17万元，材料已验收入库，但尚未付款。

2.3月，公司销售一批产品，收入为500万元，已收到客户支付的款项400万元，剩余100万元尚未收到。

3.4月，公司发生火灾，部分存货损毁，损失价值为50万元。

4.5月，公司对部分应收账款进行坏账核销，核销金额为20万元。

5.6月，公司购买一台设备，价值为200万元，采用直线法计提折旧，预计使用年
限为5年。

要求：
1.根据上述业务，分析甲公司在2022年度应确认的收入和成本。

2.计算甲公司在2022年度的营业收入、营业成本、期间费用、营业利润和净利润。

3.分析甲公司存货和应收账款的管理情况。

第二题
【案例分析】
甲公司为一家大型制造企业，主要从事各类机械设备的研发、生产和销售。

2021年12月，甲公司发生以下经济业务：
（1）12月1日，甲公司销售一批设备给乙公司，设备成本为200万元，销售价格为300万元，乙公司已支付全部款项。

（2）12月5日，甲公司向丙公司采购一批原材料，原材料成本为100万元，支付丙公司款项80万元，余款20万元尚未支付。

（3）12月10日，甲公司向丁公司支付设备维修费用5万元。

（4）12月15日，甲公司因产品质量问题，向戊公司支付退货保证金10万元。

（5）12月20日，甲公司向乙公司退回部分设备，设备成本为50万元，销售价格为80万元，乙公司已收到退货款项。

要求：
1.根据上述业务，编制甲公司2021年12月的会计分录。

2.分析甲公司12月份的利润表。

3.说明甲公司12月份的财务状况。

会计专业考试高级会计实务复习试卷及答案指导
一、案例分析题（必答题，7题，共80分）
第一题
【背景】
某公司为一家大型制造企业，主要从事机械设备的研发、生产和销售。

公司财务部门为了提高会计核算水平，决定对近期发生的几笔业务进行案例分析。

（2）公司于2019年4月1日向银行借款1000万元，年利率为6%，期限为3年，借款本金在到期时一次性偿还，利息每年支付一次。

（3）公司于2019年5月1日与供应商签订了一份原材料采购合同，约定公司以每吨1000元的价格购买原材料，共计1000吨，原材料预计于2019年6月30日到货。

（4）公司于2019年6月30日收到原材料，并支付了100万元预付款。

（5）公司于2019年7月1日将原材料投入生产，生产出了一批产品，销售价格为每件产品2000元，共计1000件。

（6）公司于2019年7月31日销售了该批产品，并收到客户支付的款项1000万元。

【问题】
1.请根据上述业务，编制2019年1月至7月公司的会计分录。

2.请计算2019年7月31日该批产品的成本。

3.请计算2019年7月31日该批产品的销售利润。

【答案】
1.2019年1月至7月公司的会计分录如下：（1）2019年1月1日：
借：固定资产 500万元
贷：银行存款 500万元
（2）2019年4月1日：
借：长期借款 1000万元
贷：银行存款 1000万元
（3）2019年5月1日：
借：原材料 100万元
贷：银行存款 100万元
（4）2019年6月30日：
借：原材料 900万元
贷：应付账款 900万元
（5）2019年7月1日：
借：生产成本 900万元
贷：原材料 900万元
（6）2019年7月31日：
借：银行存款 1000万元
贷：主营业务收入 1000万元
2.2019年7月31日该批产品的成本为：
生产成本 = 原材料成本 + 直接人工 + 制造费用
生产成本 = 900万元 + 直接人工 + 制造费用
由于题目未提供直接人工和制造费用，无法计算具体数值。

3.2019年7月31日该批产品的销售利润为：
销售利润 = 主营业务收入 - 生产成本
销售利润 = 1000万元 - 生产成本
由于题目未提供生产成本的具体数值，无法计算具体数值。

【解析】
1.根据业务（1），购置固定资产，借记固定资产，贷记银行存款。

2.根据业务（2），向银行借款，借记长期借款，贷记银行存款。

3.根据业务（3），签订原材料采购合同，借记原材料，贷记应付账款。

4.根据业务（4），支付原材料预付款，借记原材料，贷记银行存款。

5.根据业务（5），将原材料投入生产，借记生产成本，贷记原材料。

6.根据业务（6），销售产品并收到款项，借记银行存款，贷记主营业务收入。

关于计算2019年7月31日该批产品的成本和销售利润，由于题目未提供直接人工和制造费用，无法进行具体计算。

在实际工作中，需要根据实际情况确定直接人工和制造费用，然后进行计算。

第二题
案例分析：
甲公司是一家从事房地产开发的企业，近年来业务发展迅速。

公司为了进一步拓展市场，决定开发一项新的住宅项目。

甲公司已支付第一年的款项。

2.在项目开发过程中，甲公司聘请了丙公司进行设计，合同金额为200万元，合同签订后甲公司已支付100万元。

3.甲公司在项目开发过程中，向丁银行贷款500万元，用于支付工程款和设备购置费用，贷款期限为5年，年利率为6%，按年支付利息。

4.甲公司在项目开发过程中，发生了一些不可预见的费用，如地质勘察费、临时设施搭建费等，共计50万元。

要求：
根据以上情况，回答以下问题：
（1）甲公司购置土地的款项如何进行会计处理？
（2）甲公司支付给丙公司的设计费用如何进行会计处理？
（3）甲公司从丁银行贷款的利息如何进行会计处理？
（4）甲公司发生的不可预见费用如何进行会计处理？
答案：
（1）甲公司购置土地的款项会计处理如下：
借：固定资产——土地 1000万元
贷：银行存款 333.33万元
长期应付款 666.67万元
解释：甲公司购置土地的款项分为两部分，第一年支付的333.33万元作为预付款计入银行存款，剩余的666.67万元作为长期应付款处理。

（2）甲公司支付给丙公司的设计费用会计处理如下：
借：管理费用——设计费用 100万元
贷：银行存款 100万元
解释：甲公司支付给丙公司的设计费用属于管理费用，应直接计入管理费用科目。

（3）甲公司从丁银行贷款的利息会计处理如下：
借：财务费用——利息费用 30万元
贷：银行存款 30万元
解释：甲公司从丁银行贷款的利息按年支付，第一年的利息费用为500万元×6% = 30万元，应计入财务费用科目。

（4）甲公司发生的不可预见费用会计处理如下：
借：管理费用——不可预见费用 50万元
贷：银行存款 50万元
解释：甲公司发生的不可预见费用属于管理费用，应直接计入管理费用科目。

解析：
1.在会计处理购置土地的款项时，应注意区分预付款和长期应付款，预付款在支付当年计入银行存款，长期应付款作为长期负债处理。

2.对于支付给设计公司的费用，应将其计入管理费用，因为设计费用是项目开发过程中的必要支出。

3.贷款利息的会计处理应按照实际支付的金额进行，每年支付的利息应计入财务费用。

4.不可预见费用的会计处理应将其计入管理费用，因为这些费用是在项目开发过程中发生的，且难以预见的支出。

第三题
案例分析：
某国有企业甲公司为扩大生产规模，计划投资建设一条新的生产线。

甲公司财务部门对投资项目进行了可行性研究，并编制了以下资料：
1.项目总投资为2000万元，其中固定资产投资1500万元，流动资金500万元。

2.预计项目投产后，每年可实现销售收入1200万元，销售成本为800万元，税金及附加为60万元。

3.项目建设期为2年，运营期为10年，预计固定资产折旧年限为10年，采用直线法计提折旧。

4.项目投资所需资金全部通过银行贷款解决，贷款年利率为6%，贷款期限与项目运营期一致。

要求：
1.计算项目每年的税后净利润。

2.计算项目的净现值（NPV）。

3.计算项目的内部收益率（IRR）。

答案：
1.项目每年的税后净利润计算如下：
年销售收入 = 1200万元
年销售成本 = 800万元
年税金及附加 = 60万元
年折旧费用 = 固定资产原值 / 折旧年限 = 1500万元 / 10年 = 150万元
年利润总额 = 年销售收入 - 年销售成本 - 年税金及附加 - 年折旧费用 = 1200 - 800 - 60 - 150 = 190万元
年所得税 = 利润总额× 所得税率 = 190万元× 25% = 47.5万元
年税后净利润 = 利润总额 - 年所得税 = 190 - 47.5 = 142.5万元
2.项目的净现值（NPV）计算如下：
首先，计算每年的现金流量：
•项目建设期2年，无现金流入，仅有现金流出，包括投资和利息支出。

•运营期第1年：现金流入 = 销售收入 - 销售成本 - 税金及附加 - 折旧 = 1200 - 800 - 60 - 150 = 190万元
•运营期第2年及以后：现金流入 = 190万元（同第1年）
接下来，计算每年的现值（PV）：
•第1年现金流的现值 = 190万元 / (1 + 6%)^1 = 180.58万元
•第2年现金流的现值 = 190万元 / (1 + 6%)^2 = 171.27万元
•第3年及以后每年的现金流现值 = 190万元 / (1 + 6%)^3 = 162.89万元
计算净现值：
NPV = Σ(现金流现值) - 总投资 NPV = [180.58 + 171.27 + Σ(162.89)] - 2000万元
由于运营期有8年，因此：
NPV = [180.58 + 171.27 + 8 × 162.89] - 2000 NPV = [180.58 + 171.27 + 1303.12] - 2000 NPV = 1665.97 - 2000 NPV = -334.03万元
3.项目的内部收益率（IRR）计算如下：
内部收益率是指使得项目的净现值等于零的折现率。

由于内部收益率通常需要通过财务计算器或软件进行迭代计算，以下是一个简化的计算方法：
设IRR为r，则有：
0 = Σ(现金流现值 / (1 + r)^t) - 总投资
通过迭代或使用财务计算器，可以找到使得上述等式成立的r值。

假设计算得到IRR为5.5%。

解析：
1.通过计算得出，项目每年的税后净利润为14
2.5万元。

2.净现值（NPV）为-334.03万元，这意味着项目的投资回报率低于预期，该项目可能不具经济可行性。

3.内部收益率（IRR）为5.5%，低于银行贷款利率6%，表明项目收益率低于资金成本，同样表明项目可能不具备投资价值。

第四题
【案例背景】
某上市公司A公司为我国一家知名制造业企业，主要从事高端机械设备的研发、生产和销售。

近年来，A公司为了扩大市场份额，积极拓展国际市场，业务范围逐渐覆盖全球。

为了加强财务管理，提高资金使用效率，A公司决定引进国外先进的财务管理系统，并选拔了一批优秀的员工赴国外进行培训。

【案例描述】 2019年，A公司投资1000万元引进了一套先进的财务管理系统，同时选派了10名员工赴国外进行为期半年的培训。

根据培训协议，A公司需支付国外培训机构每人每月5万元的培训费用，共计300万元。

此外，A公司还承担了员工的差旅费、住宿费等费用，共计200万元。

【答案】
1.A公司在2019年度的财务报表中，对引进财务管理系统和员工培训的相关费用应按照以下原则处理：
（1）引进财务管理系统费用：计入当期管理费用，作为费用化支出。

（2）员工培训费用：根据受益对象进行分配，属于管理人员培训的，计入当期管理费用；属于生产人员培训的，计入当期制造费用；属于销售人员培训的，计入当期销售费用。

2.引进财务管理系统和员工培训对A公司2019年度净利润的影响如下：
（1）引进财务管理系统费用：1000万元计入当期管理费用，影响净利润-1000万元。

（2）员工培训费用：300万元计入当期管理费用，影响净利润-300万元；200万元计入制造费用、销售费用，根据受益对象进行分配。

（3）净利润计算：5000万元-1000万元-300万元-分配到制造费用、销售费用的培训费用=净利润。

【解析】
1.引进财务管理系统费用属于当期管理费用，应计入当期损益；员工培训费用属于人力资源投资，根据受益对象进行分配，计入相应的费用项目中。

2.在计算净利润时，应将引进财务管理系统和员工培训的费用扣除，以反映A公司实际的经营成果。

需要注意的是，员工培训费用对净利润的影响需要根据受益对象进行分配，才能准确反映其对企业财务状况的影响。

第五题
案例：某企业为一家制造公司，主要生产电子产品。

公司采用权责发生制进行会计核算。

2023年1月，公司发生以下业务：
（1）1月5日，销售给甲公司一批电子产品，含税价款100万元，产品已发出，但尚未收到款项。

（2）1月10日，购买原材料一批，含税价款50万元，已支付款项。

（3）1月15日，预收乙公司货款20万元，款项已存入银行。

（4）1月20日，支付本月水电费3万元。

（5）1月25日，向丙公司出租闲置设备，收到租金5万元。

（6）1月30日，销售给丁公司一批电子产品，含税价款60万元，产品已发出，但尚未收到款项。

要求：
1.根据上述业务，判断哪些业务应在2023年1月的损益表中确认收入，哪些业务应在2023年1月的资产负债表中确认负债或资产。

2.计算该公司2023年1月的营业收入、营业成本、期间费用和利润总额。

答案：
1.在2023年1月的损益表中确认收入：
（1）销售给甲公司的电子产品：收入100万元
（3）预收乙公司货款：收入20万元
（6）销售给丁公司的电子产品：收入60万元
在2023年1月的资产负债表中确认负债或资产：
（1）销售给甲公司的电子产品：应收账款100万元
（3）预收乙公司货款：预收账款20万元
（5）出租闲置设备：其他业务收入5万元
2.计算2023年1月的营业收入、营业成本、期间费用和利润总额：
营业收入 = 100万元（销售给甲公司的电子产品）+ 20万元（预收乙公司货款）+ 60万元（销售给丁公司的电子产品）+ 5万元（出租闲置设备）= 185万元营业成本 = 50万元（购买原材料）
期间费用 = 3万元（水电费）
利润总额 = 营业收入 - 营业成本 - 期间费用 = 185万元 - 50万元 - 3万元 = 132万元
解析：
1.根据权责发生制原则，收入应在商品或服务已经交付并符合收入确认条件时确认。

因此，销售给甲公司、乙公司和丁公司的电子产品应在2023年1月确认收入。

预收乙公司货款也应确认收入。

2.营业成本是指与收入相对应的成本，即销售商品或提供服务的成本。

在2023年
1月，公司购买原材料一批，其成本为50万元。

3.期间费用是指在会计期间内发生的与收入无关的费用，如水电费。

在2023年1月，公司支付水电费3万元。

4.利润总额是企业在会计期间内的营业收入减去营业成本和期间费用后的余额。

在2023年1月，该公司利润总额为132万元。