会计毕业论文设计-关于融资租赁的会计处理
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
1．租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型
本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60％（小于75％），没有满足融资租赁的第3条标准；
那么我们再比较最低租赁付款额的现值与账面价值:
本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8％作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
贷：未确认融资费用11 888.45
20×4年12月31日，支付第三期租金：
借：财务费用
贷：银行存款或其他应付款
2.6租赁期届满时的会计处理
租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、续租和留购。
（1）．返还租赁资产
租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，如果存在承租人担保的余值
借：长期应付款——应付融资租赁款（担保余值）
累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
案例2……………………………………………………………………………….13
4总结………………………………………………………………….15
5体会…………………………………………………………………15
6 参考文献……………………………………………………………1
2.2
在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金(即每期起初等额支付租金)的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。
关键词：承租人； 出租人 ；融资租赁 ； 会计处理
引言……………………………………………………………………4
1融资租赁的的概念………………………………………………4
2承租人对融资租赁的会计处理…………………………………4
2.1租赁期开始日的会计处理…………………………………………………………......4
2.7相关信息的会计披露………………………………………………………7
案例1……………………………………………………………………………7
3出租人对融资租赁的会计处理……………………………………11
3.1、租赁开始日租赁债权的确认………………………………………………11
3.2、未实现融资收益分配的会计处理…………………………………………12
西安培华学院
毕业论文（设计）
题目：融资租赁会计处理初探
姓名：段晓旭
院系：财会学院
专业：财务管理
班级：2Z0953
指导教师：张亚娜
摘 要
融资租赁是以融资为直接目的信用方式，它表面上是借物，而实质上是借资，他在我国尚属于一种新的正在发展的金融业务，在企业经营活动中所起的作用也日益显著，并已经成为一项重要的融资方式。在此情形下，财政部新颁布的《企业会计制度》和《企业会计准则-租赁》（2007.1.1）在融资租赁会计核算这方面虽然有所完善，但仍不能够适应社会经济的发展，一些方面尚不够严密且缺少可操作性，给企业在具体核算融资租赁时带来困惑。新经济形势下融资租赁如何进行会计核算越来越成为人们讨论的热点。本文就此问题进行一些探讨。
在分摊未确认融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。按照准则的规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时，根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况：
(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
=1 000 000×3+0=3 000 000（元）
计算现值的过程如下：
每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（P/A，3，8％）查表得知：
（P/A，3，8％）=2.5771
每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）
由上面计算可知
最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90％，即（2 600 000×90％）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
3.3、应收融资租赁款坏账准备的计提…………………………………………12
3.4、未担保余值发生变动的会计处理…………………………………………12
3.5、收到或有租金的会计处理…………………………………………………12
3.6、租赁期届满时的会计处理…………………………………………………12
3.7、相关会计信息的披露………………………………………………………13
第四步，将初始直接费用计入资产价值
初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。
账务处理为：
20×2年1月1日，租入程控生产线：
借：固定资产——融资租人固定资产2 587 100
贷：未确认融资费用17 180.67
20×3年12月31日，支付第二期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款1 000 000
贷：银行存款1 000 000
20×3年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：
142 661.44÷12=11 888.45（元）。
借：财务费用11 888.45
20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：程控生产线。
（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。
2
履约成本种类很多，对于融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递增延分摊记入各期费用，借记“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，对于固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用，借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等到科目。
1783 268.00
⑶20×3.12.31
1 000 000
142 661.44
857 388.56
925 929.44
⑷20×4.06.30
1 000 000
74 070.56
925 929.44
0.00
合计
3 000 000
422 900.00
2577 100.00
*做尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44
2.2未确认融资费用的分摊的会计处理……………………………………….5
2.3计提融资租入固定资产折旧费用…………………………………………5
2.4履约成本的会计处理……………………………………………………….6
2.5或有租金的会计处理………………………………………………………..6
2.6租赁期届满时的会计处理………………………………………………….6
925 929.44=925 929.44-0
第三步，会计处理为：
20×2年12月31日，支付第一期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款1 000 000
贷：银行存款1 000 000
20×2年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：
206 168÷12=17 180.67（元）。
借：财务费用17 180.67
未确认融资费用422 900
贷：长期应付款——应付融资租赁款3 000 000
银行存款10 000
2．分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8％。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表1—1）
1合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费用”，“管理费用等”科目，贷记“累计折旧”科目。
2合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（对新的设备租期一般短于正常使用年限），即按租期计提折旧‚借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有履约成本，应同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目。同时根据当期应确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
2.3
承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧，具体会计处理分两种情况
(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
(4)以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值：累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
（2）．续租租赁资产
如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）．留购租赁资产
（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
（3）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。
（4）20×4年12月31日，将该生产线退还B公司。
（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。
A公司的会计处理如下：
2
或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。
(1)如果以销售量百分比、使用量为计算依据
借：销售费用
贷：银行存款或其他应付款
(2)如果以物价指数为计算依据
(2)、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低付款额，以及以后年度内将支付的最低付款总额。
(3)、未确认融资费用的余额。即未确认融资费用的总额减去已确认融资费用部分后的余额。
(4)、分摊未确认融资费用所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法。
例题1：下面举例说明承租人对融资租赁的会计处理
在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
2.7、相关信息的会计披露。
承租人应当在财务报告中披露与融资租赁有关的事项，主要有：
(1)、每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值。
第二步，确定租赁资产的入账价值
最低租赁付款额的现值为2 577 100元小于租赁资产公允价值2 600 000元。
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值
=3 000 000-2 577 100=422 900（元）
（5）该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。
（6）租赁合同规定的利率为8％（年利率）。
（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
（8）20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1％向B公司支付经营分享收入。
其中A公司
（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
表1—1未确认融资费用的分摊表（实际利率法）
20×5年12月31 日 单位：元
日期
租金
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金减少额
①
②
③=期初⑤*8%
④=②—③
期末⑤=期初⑤—④
⑴20×2.01.01
2577 100.00
⑵20×2.12.31
1 000 000
206 168.00
793 832.00
第一步，判断租赁类型
本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60％（小于75％），没有满足融资租赁的第3条标准；
那么我们再比较最低租赁付款额的现值与账面价值:
本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8％作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
贷：未确认融资费用11 888.45
20×4年12月31日，支付第三期租金：
借：财务费用
贷：银行存款或其他应付款
2.6租赁期届满时的会计处理
租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、续租和留购。
（1）．返还租赁资产
租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，如果存在承租人担保的余值
借：长期应付款——应付融资租赁款（担保余值）
累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
案例2……………………………………………………………………………….13
4总结………………………………………………………………….15
5体会…………………………………………………………………15
6 参考文献……………………………………………………………1
2.2
在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金(即每期起初等额支付租金)的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。
关键词：承租人； 出租人 ；融资租赁 ； 会计处理
引言……………………………………………………………………4
1融资租赁的的概念………………………………………………4
2承租人对融资租赁的会计处理…………………………………4
2.1租赁期开始日的会计处理…………………………………………………………......4
2.7相关信息的会计披露………………………………………………………7
案例1……………………………………………………………………………7
3出租人对融资租赁的会计处理……………………………………11
3.1、租赁开始日租赁债权的确认………………………………………………11
3.2、未实现融资收益分配的会计处理…………………………………………12
西安培华学院
毕业论文（设计）
题目：融资租赁会计处理初探
姓名：段晓旭
院系：财会学院
专业：财务管理
班级：2Z0953
指导教师：张亚娜
摘 要
融资租赁是以融资为直接目的信用方式，它表面上是借物，而实质上是借资，他在我国尚属于一种新的正在发展的金融业务，在企业经营活动中所起的作用也日益显著，并已经成为一项重要的融资方式。在此情形下，财政部新颁布的《企业会计制度》和《企业会计准则-租赁》（2007.1.1）在融资租赁会计核算这方面虽然有所完善，但仍不能够适应社会经济的发展，一些方面尚不够严密且缺少可操作性，给企业在具体核算融资租赁时带来困惑。新经济形势下融资租赁如何进行会计核算越来越成为人们讨论的热点。本文就此问题进行一些探讨。
在分摊未确认融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。按照准则的规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时，根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况：
(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
=1 000 000×3+0=3 000 000（元）
计算现值的过程如下：
每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（P/A，3，8％）查表得知：
（P/A，3，8％）=2.5771
每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）
由上面计算可知
最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90％，即（2 600 000×90％）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
3.3、应收融资租赁款坏账准备的计提…………………………………………12
3.4、未担保余值发生变动的会计处理…………………………………………12
3.5、收到或有租金的会计处理…………………………………………………12
3.6、租赁期届满时的会计处理…………………………………………………12
3.7、相关会计信息的披露………………………………………………………13
第四步，将初始直接费用计入资产价值
初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。
账务处理为：
20×2年1月1日，租入程控生产线：
借：固定资产——融资租人固定资产2 587 100
贷：未确认融资费用17 180.67
20×3年12月31日，支付第二期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款1 000 000
贷：银行存款1 000 000
20×3年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：
142 661.44÷12=11 888.45（元）。
借：财务费用11 888.45
20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：程控生产线。
（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。
2
履约成本种类很多，对于融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递增延分摊记入各期费用，借记“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，对于固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用，借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等到科目。
1783 268.00
⑶20×3.12.31
1 000 000
142 661.44
857 388.56
925 929.44
⑷20×4.06.30
1 000 000
74 070.56
925 929.44
0.00
合计
3 000 000
422 900.00
2577 100.00
*做尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44
2.2未确认融资费用的分摊的会计处理……………………………………….5
2.3计提融资租入固定资产折旧费用…………………………………………5
2.4履约成本的会计处理……………………………………………………….6
2.5或有租金的会计处理………………………………………………………..6
2.6租赁期届满时的会计处理………………………………………………….6
925 929.44=925 929.44-0
第三步，会计处理为：
20×2年12月31日，支付第一期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款1 000 000
贷：银行存款1 000 000
20×2年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：
206 168÷12=17 180.67（元）。
借：财务费用17 180.67
未确认融资费用422 900
贷：长期应付款——应付融资租赁款3 000 000
银行存款10 000
2．分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8％。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表1—1）
1合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费用”，“管理费用等”科目，贷记“累计折旧”科目。
2合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（对新的设备租期一般短于正常使用年限），即按租期计提折旧‚借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有履约成本，应同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目。同时根据当期应确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
2.3
承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧，具体会计处理分两种情况
(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
(4)以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值：累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
（2）．续租租赁资产
如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）．留购租赁资产
（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
（3）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。
（4）20×4年12月31日，将该生产线退还B公司。
（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。
A公司的会计处理如下：
2
或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。
(1)如果以销售量百分比、使用量为计算依据
借：销售费用
贷：银行存款或其他应付款
(2)如果以物价指数为计算依据
(2)、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低付款额，以及以后年度内将支付的最低付款总额。
(3)、未确认融资费用的余额。即未确认融资费用的总额减去已确认融资费用部分后的余额。
(4)、分摊未确认融资费用所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法。
例题1：下面举例说明承租人对融资租赁的会计处理
在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
2.7、相关信息的会计披露。
承租人应当在财务报告中披露与融资租赁有关的事项，主要有：
(1)、每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值。
第二步，确定租赁资产的入账价值
最低租赁付款额的现值为2 577 100元小于租赁资产公允价值2 600 000元。
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值
=3 000 000-2 577 100=422 900（元）
（5）该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。
（6）租赁合同规定的利率为8％（年利率）。
（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
（8）20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1％向B公司支付经营分享收入。
其中A公司
（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
表1—1未确认融资费用的分摊表（实际利率法）
20×5年12月31 日 单位：元
日期
租金
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金减少额
①
②
③=期初⑤*8%
④=②—③
期末⑤=期初⑤—④
⑴20×2.01.01
2577 100.00
⑵20×2.12.31
1 000 000
206 168.00
793 832.00