企业合并会计方法选择和盈余管理
新会计准则与盈余管理
一
，
盈余管理的涵义
盈余管理的主体是企业管理当局， 包括了董事会和经理人员， 客 体是企业对外报告的盈余信 息， 盈余管理的方法是在会计准则允许的 范围内综合运用会计和非会计手段对会计收益进行调整和控制， 包括 会计政策的选择， 应计项目的管理 ， 改变交易时间等， 其 目的是使企业 或个人利益最大化。综上 ， 盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准 则的基础上 ， 通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ整， 以达到主体 自身利益最大化的行为。
２ Ｅ 玛 现代商业 ＭＯＤ Ｅ Ｒ Ｎ Ｂ Ｕ Ｓ Ｉ Ｎ Ｅ Ｓ Ｓ
１ 、存货准则的变革对盈余管理的约束。后进先出法在新存货准 则中被取消了， 这将有两方面会对盈余管理产生影响： 一方面 ， 对于本 来采用后进先出法的公司， 如果存货较多、周转率较低， 在使用了新 的存货记账方法后 ， 其毛利率和利润表数据将出现异常的波动 ， 但这 种影响仅为短期的， 这—存货准则的变化对原先采用后进先出法的企 业的影响并不大。另一方面， 存货准则规定取消后进先出法 ， 将使企 业不能再通过变更发出存货计价方法这一陨用手段 ， 人为调整当期的 成本费用和利润水平。企业当期的存货耗费都将使真实的历史成本 ， 不再存在人为的调整， 在存货方面约束了盈余管理的行为。 ２ 、资产减值准备计提 的变革对盈余管理的约束。在新资产减值 准则中明确规定了八项长期资产（ 比如固定资产 、无形资产等） 减值 损失确认后 ， 在以后年度不得转回。企业就无法再通过资产减值准备 的计提与转回来在各个会计期间达到平滑利润的目的， 这对固定资产 较多的房地产企业、汽车制造企业等的盈余管理行为进行了约束。 ３ 、企业合并会计处理方法的变革对盈余管理的约束。新会计准 则强调区别对待 同—控制与非同—控制下的企业合并。两者 的处理 方法是不一样的， 在同一控制的企业合并下 ， 以账面价值为基础而非 公允价值来人账 ， 这在一定程度 了避免了人为的利润调节 ， 对企业的 盈余管理行为起到了规范作用 。非同—控制的企业合并下， 双方可以 讨价还价 ， 是双方自愿交易的结果 ， 公允价值是双方共同的， 所以应以 公允价值 ＾ 、 账并可确认商誉。这使得盈余信 息的质量提高了， 尤其是 合并损益的质量 。 ４ 、对公允价值的运用和限制对盈余管理的约束。新准则对公允 价值计量屙胜的引入 ， 使历史成本不再是会计核算的唯一原则 ， 提高 了会计信息的相关 陛和对使用者的价值 ， 避免了企 业资产的账面价值 与市场价值相差较大的弊端。新准则明确规定了金融工具、非同一 控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换、投资陛房地产 等方面可采用公允价值。但同时考虑到我国经济环境和会计环境的 特殊 陛， 对公允价值的运用要更为谨慎， 它规定必须要满足一定的前 提条件才能够使用公允价值作为计量屙陛， 这样对以采用不同计量模 定的制约作用。 （ 三） 新会计准则下盈余 管理的空间 １ 、无形资产方面。首先 ， 新会计准则规则对企业内部研发费用 分为两个阶 羞 行 核算， 分别是 “ 研究阶段”和 “ 开发阶段” ， 处理 方法是前一阶段的支出费用化 ， 后一阶段的支出资本化。但 由于无形 资产研究和开发的复杂 陛， 这两个阶段的划分是很难的， 主要取决于 会计人员的职业判断和管理 ＾ 员的意图， 目 ． 对于有关的支出是否能够 资本化缺乏定量的描述 ， 这就有可能人为的来划分两阶段的分 来 进行盈余管理。其次， 新准则规定无形资产的摊销方法有直线法、产 量法等多种， 企业可以按照能够反映该种无形资产预期的经济利益实 现方式来选择不同的摊销方法 ， 无形资产无法合理估计使用寿命的 隋 况， 只进行减值测试而不进行摊销。这些方面会成为盈余管理新的着 眼点， 企业可 以通过摊销方法的选择和摊销期限的变革来改变无形资 产的账面价值和摊销金额， 进而达到对利润进行操纵的目的。 ２ 、固定资产方面。新会计准则对固定资产折旧政策和估计变更
企业合并过程中的盈余管理
·试论企业合并过程中的盈余管理内蒙古农业大学冯雪彬内蒙古农业大学职业技术学院张建英随着我国资本市场的不断城市，上市公司盈余管理的行为和方式日趋多样。
基于各种目的的盈余管理行为严重扰乱了证券市场秩序，同时也加剧了投资者的投资风险。
在常见的盈余管理方式中，通过企业合并来进行盈余管理是较为典型且对投资者危害较大的一种。
盈余管理又称利润操纵，其产生主要是由会计准则存在的会计政策选择空间和会计信息客观存在的不对称性所导致。
在这种情况下，企业管理当局出于对股价走势、贷款要求等方面的考虑，往往会通过选择会计核算方法、会计政策等方式来达到操纵企业利润的目的。
盈余管理行为的存在使企业能够借助会计手段调节其对外披露的财务报表等各类财务信息，从而诱导投资者做出有利于企业发展的投资决策，严重扰乱了整个证券市场的秩序，对我国资本市场的长期稳定发展构成了一定威胁。
本文系统分析企业合并过程中的各种盈余管理操作，并从深层次挖掘了存在这种操纵可能性的本质原因，并在此基础是提出规范企业合并过程中盈余管理行为的相关对策和方法，以便规范我国企业合并行为，促进我国证券资本市场的健康发展。
一、企业合并过程中盈余管理的常见方式（一）通过利用企业合并会计处理方法进行盈余管理目前，我国会计实务操作中对企业合并的会计处理方法主要有购买法和权益结合法两种。
购买法将企业合并视为企业主体以购买方式取得其他参与合并企业净资产的一种交易，就是将企业合并视为购买企业用一定的价款把被并企业的机器设备、存货等资产项目购进，同时还承担了被并企业的债务，从而按合并时的公允值计量出被并企业的净资产，将投资成本超过净资产公允值的差额确认为商誉的会计方法。
而权益结合法下认为企业之间的合并是权益相结合而并非是购买，其实质就是参与合并的各个企业的股东共同控制和管理他们的净资产和共同分担合并后企业会出现的一些风险和收益，也就是原企业所有者承担风险和利益的联合。
（1）权益结合法下的利润操纵。
新会计准则下的盈余管理
新会计准则下的盈余管理随着经济全球化和资本市场的不断发展，盈余管理作为企业财务管理的重要组成部分，其在新会计准则下的应用引起了广泛关注。
本文从新会计准则下的盈余管理概述、新会计准则对盈余管理的影响、新会计准则下企业盈余管理的实证分析等方面进行探讨，以期为企业更好地运用新会计准则提供参考。
一、新会计准则下的盈余管理概述新会计准则对盈余管理的影响主要体现在以下几个方面：1.收入确认：新会计准则对收入确认提出了更高的要求，强调收入的真实性和可靠性。
企业需按照权责发生制、实质重于形式等原则进行收入确认，从而在一定程度上遏制了企业通过提前确认收入等手段进行盈余管理的行为。
2.资产减值：新会计准则对资产减值的计提和转回提出了更为严格的要求，旨在减少企业通过资产减值准备调节利润的空间。
企业需按照资产的实际状况合理计提减值准备，有助于提高财务报表的真实性。
3.企业合并：新会计准则对企业的合并方法、合并范围等方面进行了明确规定，要求企业遵循同一控制下企业合并的原则，有助于减少企业通过合并手段进行盈余管理的行为。
4.披露要求：新会计准则要求企业增加披露内容，提高披露质量，使财务报表更能反映企业的真实状况。
企业需遵循披露要求，规范信息披露行为。
二、新会计准则对盈余管理的影响新会计准则的实施对企业的盈余管理行为产生了一定的影响。
本文通过对沪深A股1123家上市公司进行实证分析，发现新会计准则下上市公司普遍存在盈余管理行为。
具体表现在以下几个方面：1.收入确认方面：新会计准则下，企业通过提前确认收入、递延确认成本等手段进行盈余管理的空间受到限制，使得企业的收入确认更加规范。
2.资产减值方面：新会计准则对资产减值的计提和转回要求更加严格，企业通过调节资产减值准备进行盈余管理的可能性降低。
3.企业合并方面：新会计准则对企业合并的方法和范围进行了明确规定，有助于减少企业通过合并手段进行盈余管理的行为。
4.披露要求方面：新会计准则要求企业增加披露内容，使财务报表更能反映企业的真实状况。
合并财务报表盈余管理手段探析
合 并财 务 报 表 盈 余 管 理 手 段 探析
并财务报表 的合并范 围， 从而达到操纵利润的 目的。 新会计准则明确规定 ，因非 同一控制下的企业合并增加 的子公司 ， 应当将该 子公 司购买 日至报告期末 的收入 、 费用 、
利润纳入合并 利润表 。 新会计准则还规定 ， 母公 司在报告期 内 处 置子公司 ， 当将该子 公司期初 至处 置 日的收入 、 应 费用 、 利
相比之下 ，新会计准则取消 了这些规定 。新会计准则规 定， 母公 司应 当将其全 部子公 司纳入合 并财 务报表 的合并范 围， 母公司控制的特殊 目的主体也应 纳入合 并财务报 表的合
并范围。
３ 权 益结合法 与购买法并存 ， ． 在制度 允许的情况 下增 大
了盈余管理的空间。滥用权益结合法一 直是合并财务报表盈 余 管理的一个重要手段 ， 因此近年来 ， 国际上 已经基本禁用这
一
（） ２ 在合并子公 司利润 的时点上进行 了控制 。 新会计 准则 对合并财务报表的合并范围除了有空间上的限定外 ，还有时
间上的限定 。 按照旧会计 准则 的规定 ， 只要在编制合并财务 报
表 的 时 点 受控 制 的公 司 就 是 子 公 司 。 在 这 个 时点 上是 子公 司
方法。
【 关键词】 合并财务报 表
一
盈余 管理
新会计准则 是子公 司的 ，其全年 的交易就都不是 内部交易 了。在此规定 下， 母公 司可以通过 收购或出售 ， 增加或 减少子公 司， 改变合
盈余管理在财务报表中的体现
盈余管理在财务报表中的体现盈余管理在财务报表中的体现盈余管理是指企业在财务报表上通过合理的会计政策和处理方法，调整和管理盈余水平和分配方式的行为。
盈余管理的目的是在法律和会计准则的范围内，优化财务报表的呈现，以增强企业的盈利能力和市场竞争力。
在财务报表中，盈余管理主要体现在利润表、资产负债表和现金流量表等方面。
首先，在利润表中，盈余管理主要通过会计政策的选择和盈余调整来体现。
企业可以通过选择不同的会计政策，如选择不同的计价方法、收入确认时间等，来调整企业的盈余水平。
比如，企业可以选择使用加速折旧法，减少资产价值，从而增加折旧费用，降低当期利润。
此外，企业还可以通过调整盈余来分配收入，如积极调整应计费用、递延收入等项目，以增加当期利润或推迟利润的确认。
其次，在资产负债表中，盈余管理主要体现在资产和负债的计量和呈现方式上。
企业可以通过选择合适的会计政策，如资产减值准备、计提长期股权摊销等，来调整资产和负债的计量，从而影响企业的盈余水平。
此外，企业还可以通过调整财务报表的呈现方式，如重分类项目、资产负债表的合并和分列等，来影响财务报表的展示效果，以达到盈余管理的目的。
最后，在现金流量表中，盈余管理主要体现在经营活动的现金流量的呈现和调整上。
企业可以通过选择不同的会计政策和处理方法，如调整收入确认时间、调整预付费用和预收收入等项目，来调整现金流量的呈现，从而影响企业的盈余水平。
此外，企业还可以通过调整现金流量的组成和分类，如调整经营、和筹资活动的划分和归类，以实现盈余管理的目的。
总之，盈余管理在财务报表中的体现主要表现在会计政策的选择和调整、财务报表的呈现方式和现金流量的调整等方面。
企业通过合理的盈余管理，可以优化财务报表的呈现，提升企业的盈利能力和市场竞争力。
然而，盈余管理也存在一定的风险和挑战，企业需要在合规的前提下，合理运用盈余管理手段，以实现良好的财务报告质量和透明度。
新会计准则下企业盈余管理的途径
的以及与外界的信息沟通渠道。会计信息
系 统 是 企 业 信 息 系 统 最 为 重 要 的 组 成 部 分 ，能 够 为 企业 提供 与生 产 经 营 活动 密 切
相关的信息 。然而， 我国目前的现实情况是 内部控 制 失 效导 致 的会 计 信 息 失真 现 象 已
种生 成会计信 息 的成本相 对低廉 且 可
信的手段。但是会计准则和盈余管 理“ 天 生” 就存在持久博弈关系。 财政部 ２ ０ ０ ６年 颁布新 的会计准 则在 某种程 度上 限制 了 业的盈余管理行为 ， 是有些具体准 则 但
仍然 为企 业 留下 了盈 余 管 理 的 空 间 。
到人 为因素 的干扰 ， 而这恰恰成 为一些食
一
值； 与固定资产有关的经济利益 预期实现 方式有重大 改变 的， 当改变 固定资产折 应
旧 方法 。 固 定资 产 使 用 寿 命 、 计 净 残 值 预
恰当的监督。 在企业各个层级的人员中， 就 内部控制而言，内部审计具有极其重要而 特殊 的地位。内部审计本 身在企业中不直 接参与相关的经济活动， 却又时时处在各项
经在 一 定 程度 上 影 响 了企 业 正 常 的生 产 经
盈余管 理是 企业在会 计准 则 允许 的
范 围之 内 ， 过 会 计 政 策 选 择 或 交 易安 排 通
其 实质 无非就 是基 于主观 判断 的定性
素 大 于 具 有 判 断 标 准 的定 量 因 素 ， 由于 正
营活动， 这是一个亟待解决的现实 问题 。 作 为内部审计而言 ，审核 业的会计账 目是 内部审计机构的基本职责： 作为内部控制而 言，确保会计信息真实可靠是 内部控制 的 基本 目标。内部审计应该对会计信 息系统 的设计 与运行施 加影 响， 引导其提 供客 观、 准确 、 及时 、 适当的信息。除了会计信
论并购重组中的业绩承诺与盈余管理
论并购重组中的业绩承诺与盈余管理并购重组是指一家公司通过收购另一家公司或合并来扩大规模、优化资源配置、增强市场竞争力的行为。
在并购重组中，业绩承诺和盈余管理是两个重要的概念。
业绩承诺是指收购方在并购重组协议中对被收购方公司未来一定时期内（通常为一到三年）的业绩达到一定水平作出的承诺。
这些业绩承诺通常包括销售收入、利润、净资产收益率等指标。
业绩承诺的目的是为了吸引被收购方的股东以交换自己的股权，以此作为补偿和奖励。
盈余管理是指企业通过合理的会计和财务手段，以达到或维持企业特定期间内的财务指标，通常是利润或收入。
盈余管理可以通过调整财务报表的计提政策、成本核算方法、资本支出和收入确认等方式来实现。
盈余管理的目的是提高企业的盈利水平，使其达到市场预期或实现潜在的经济利益。
在并购重组中，业绩承诺与盈余管理之间存在着一定的关系。
业绩承诺可以促使被收购方在并购完成后积极实现承诺的业绩目标。
被收购方为了获得收购方给予的股权或其他奖励，通常会努力提高业绩，实现承诺的目标。
在实现业绩承诺的过程中，被收购方可能会借助盈余管理手段来提高财务指标，使企业的业绩看起来更好。
这可能包括利用会计的灵活性进行收入确认的调整、调整政策以影响报表数据等。
业绩承诺和盈余管理也可能存在着一定的矛盾。
一方面，业绩承诺的目的是为了吸引被收购方的股东以换取股权，为收购方创造附加价值。
但是盈余管理可能会使企业的业绩看起来好于实际情况，使股东被误导，从而影响对并购的判断和决策。
盈余管理可能是为了应对业绩承诺的压力而采取的一种手段，以保证实现承诺的业绩目标。
在这种情况下，盈余管理可能是一种必要的手段，但也可能会引起投资者对企业的质疑和担忧。
新会计准则下企业如何进行盈余管理
财 经 与 管 理
新会计准则 下企业如何进 行盈 余管理
陈 玉萍
（ 西藏电力建设总公 司， 西藏 拉 萨 ８００ ） ５０ ０
摘 要： 我国的新会计准则体 系较 以往更加 完备 ， 大大压缩 了企业进行盈余 管理的空间， 能更加全 面地规 范企业的会计行 为。 但通过对新准则 的分析。 企业仍可从中找到进行盈余管理 的空间。 关键词： 会计准则 ； 盈余管理
理当局管理水平 的体现。 ３新准则下企业 进行盈余管理可采用的手 ３ ． ３利用无形资产的会计处理调节利润 我 国新《 企业会计准则＞ 充分与 国际会计准 段 新会计准则对无形资产研究开发费用的费 则相趋 同，同时考虑了我国特殊的经济环境和 ３ ． １利用债务重组和非货币性资产交 换调 用化进行 了修订 ， 将企业无形资产支出划分成 会计环境 ，减少了会计估计和会计政策的选择 节 利润 研究 阶段支 出和开发 阶段支 出，开发阶段 的支 项 目， 大大压缩了企业进行盈余管理的空间 ， 能 新的《 债务重组》 准则 规定 ： 由于债权 人让 出在满足一定条件时确认为无形资产。新 准则 更加全面地规范企业的会计行为。 步， 债务人获得 的利益将直接计人当期 收益， 进 允许开发支 出予 以资本化 ，这将增加开发企业 但无论新旧会计 准则，企业都能从中找到 入利润表 ， 并且 引人公允价值 ， 以实物抵债 的 ， 的利润 。 但操作 的关键是正确划分两个阶段。 虽 进行盈余管理的空间，因为各企业所面临的经 将以公允价值进行计量。 济环境千差万别 ， 政府不可能包揽企业会计处 在此规定 下，在企业无力偿还债务或出现 理全部规范的制定和实施 。只能就通用会计准 亏损 的情况下 ， 以进行债务重组 ， 可 一旦获得债 则做 出规定 ，而将特殊会计政策留给企业 自主 务全部 或部分豁免 ， 企业都将会获得利润， 财务 选择 。 状况可能会 因此而得到改善 ，可能会 显著提升 另外 ，会计准则与会计实践之间总会存在 公司每股收益的水平 。 以维持公司业绩 ， 维护公 定的时滞 ， 企业所涉及的全部经济事项或交 司稳定发展形象 ；连续亏损的上市公 司可 以通 易， 在会计准则中不可能完全一一对应 ． 准 过债务重组来人为实现利润 ，从而避免退市风 会计
企业合并会计处理方法
企业合并会计处理方法企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并、收购或者其他方式，形成一个新的企业实体。
在合并过程中，会计处理方法对于企业的财务报表和财务状况具有重要的影响。
下面将就企业合并会计处理方法进行详细介绍。
首先，对于合并企业的财务报表，需要进行合并处理。
合并处理是指将合并日前后的各项资产、负债、所有者权益、收入和费用进行合并，形成新的合并财务报表。
在合并处理中，需要进行资产负债表的合并、利润表的合并以及现金流量表的合并。
在资产负债表的合并中，需要对合并前后的各项资产和负债进行调整，确保合并后的资产负债表能够真实反映合并企业的财务状况。
在利润表的合并中，需要对合并前后的各项收入和费用进行整合，形成新的合并利润表。
在现金流量表的合并中，需要对合并前后的各项现金流量进行整合，确保合并后的现金流量表能够真实反映合并企业的现金流量状况。
其次，对于合并中涉及到的商誉、少数股东权益以及合并成本的处理也是十分重要的。
在合并中，如果合并成本大于被合并企业的净资产公允价值，就会形成商誉。
商誉是指合并企业支付的超出被合并企业净资产公允价值的部分。
在会计处理中，商誉需要进行资产负债表的确认，并在每年进行商誉减值测试。
对于少数股东权益的处理，需要在合并后的财务报表中单独列示少数股东的权益部分。
对于合并成本的处理，需要在合并后的资产负债表中确认合并成本，并在合并后的利润表中确认合并成本的摊销或计提减值准备。
最后，需要对合并中的相关税务处理进行合理安排。
在企业合并中，往往伴随着一定的税务处理问题。
对于合并中的资产重估、商誉确认、合并成本摊销等，都会涉及到税务处理。
因此，在企业合并中，需要对税务处理进行合理安排，确保合并后的企业能够最大限度地减少税务成本。
综上所述，企业合并会计处理方法涉及到合并财务报表的处理、商誉、少数股东权益以及合并成本的处理，以及相关税务处理等方面。
在企业合并中，合理的会计处理方法能够确保合并后的财务报表和财务状况能够真实、准确地反映合并企业的经营状况，为企业的发展提供有力的支持。
《公司盈余管理》课件
盈余管理是合法、合规的，旨在提供 更为准确、相关和可靠的财务信息， 帮助投资者、债权人和其他利益相关 者做出更好的决策。
盈余管理的目的
01
02
03
满足市场预期
公司通过盈余管理来满足 投资者、分析师和市场的 预期，以维持或提升公司 的股价和声誉。
达到财务目标
管理层通过盈余管理来达 到公司的财务目标，如提 高利润、降低亏损或平滑 收益等。
3
司法判例的积累
通过司法判例的积累，逐步明确盈余管理的法律 边界，为未来法律法规的完善提供参考。
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案例三：某创业公司盈余管理案例
总结词
通过过度乐观估计收入、少计费用等手段，实现盈余管理。
详细描述
该创业公司为了吸引投资者和获得融资，过度乐观估计收入和少计费用等手段，实现盈余管理。这种 行为虽然短期内提高了公司的估值和融资能力，但长期来看对公司的财务状况和经营稳定性造成了负 面影响。
06
公司盈余管理的未来展望
案例二：某跨国公司盈余管理案例
总结词
利用国际会计准则差异、转移定价等手段，实现盈余管理。
详细描述
该跨国公司利用国际会计准则的差异和转移定价等手段，实现了盈余管理。通过在海外子公司和关联方之间进行 不公允的交易，将利润转移至低税率国家，从而达到降低税负和提升盈利的目的。但这种行为不仅违反了税收法 规，也损害了公司的声誉和长期利益。
上市公司为了避免被退市，可能会 通过盈余管理来维持其上市资格。
契约动机
债务契约动机
在签订债务合同时，债权人会对公司的财务状况进行限制，公司 为了避免违约风险，可能会进行盈余管理。
管理层薪酬契约动机
为了最大化自身利益，管理层可能会通过盈余管理来影响自己的薪 酬。
盈余管理分析
盈余管理分析盈余管理分析摘要：盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。
实施盈余管理主要有六种动因，两大类方法。
其本身具有四个特点。
可以通过加强研究合理规范来去弊存利。
关键词：盈余管理涵义动因方法特点一、盈余管理的涵义对于什么是盈余管理，至今并无定论。
美国会计学者斯考特（Scott）《财务会计理论》中指出:盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。
Paul M. Healy and James M.Wahlen(1999)提出:盈余管理使为了误导股东对公司潜在经济业绩的理解，或影响基于报告的会计数据的契约的结果，在编制财务报告和构造交易事项以改变财务报告时做出的判断过程. William J. Bruns， Kenneth A. Merchant认为:盈余管理包括会计操纵和经营操纵两个层面。
在会计政策许可的范围内，在构造业务交易和编制财务会计报告时作出职业判断和会计选择目前我国普遍认为:盈余管理就是企业管理当局为了自身的利益或为了使股东财富最大化的会计行为。
二、盈余管理的动因和条件1.盈余管理的根本原因是企业管理当局与利益相关者（包括股东、债权人、职工、客户等）之间利益的不一致。
.实施盈余管理主要有以下目的：一是管理当局完成委托代理契约;二是筹资目的，达到上市或配股的要求;三是合理避税;四是获取政治成本，使企业通过面临的与会计数据明显正相关的严格管制和监控;五是规避债务契约约束；六是企业高层管理人员的更迭。
2.盈余管理的条件:委托代理契约的不完全性(人们的认识水平，成本的约束等);会计准则，会计制度的不完善性(制度的空缺，可选择空间较大)，信息的不对称性，现行会计理论和会计方法的固有缺陷(如权责发生制的确认标准，重要性和稳健性原则应用，会计估计的大量存在等)三、盈余管理的方法盈余管理主要是借助于会计政策的选择来实现的，但又不仅限于会计方法。
企业控股合并中个别财务报表盈余管理探析
ｌ ５
股份 面值 总额之间的差额 ， 应 当调 整资本公积 ； 资本公 积（ 资本溢 价或股本溢价 ） 不 足冲减的 ， 调整 留存收益 。同一控制下的企业合
并中， 合并方发生 的审计 、 法 律服务 、 评估咨询 等中介费用 以及 其
他相关直接费用 ， 应 当与发生 时直接计入管理费用 。 ［ 例 １ ］ ２ ０ １ １ 年 １ ２ 月 １ ５日甲公 司以账 面价值 ２ ０ ０万元（ 假 定 无累计摊销和减值准备 ） 、 公允价值 ３ ０ ０万元 的一块土地使 用权 和
财 套 通讯 ・ 综合 ２ ｏ １ ３ ￣Ｊ ｇ ｌ ｏ 期（ 上）
技术探索 ｌ Ｔ ｅ ｃ ｈ ｎ ｉ ｃ ａ ｌ Ｐ ｒ ｏ ｂ ｅ
利润分配——未分配利润 贷： 库存商品
析， 对于项 目的建设 已经基本完成 ， 也可 以投入使用 ， 只是还有 很
规模较 大的企业 。第三 ， 针对很多企业的基建会计人 员业务素质 ，
特别是那些基建活动不是很多的企业 ， 要开展一定规模 的培训 ， 提 升基建会计人员 的业务素质。
参考 文献 ：
少部分没有完成设计要求的项 目， 应 当办理工程 的竣工验收 ； 对 于 建设项 目的某一个或某几个单 项工程已经完 工 ，而且 能够投入使 用， 可 以先办理单项工程验收并及时交付使用 。 诸 如此类 的其他情
企业合并会计处理方法
企业合并会计处理方法企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并或收购等方式，形成一个新的企业实体。
在实际操作中，企业合并会计处理方法是非常重要的，它关系到企业合并后的财务报表和财务状况的真实性和准确性。
下面我们就来详细介绍一下企业合并会计处理方法。
首先，企业合并会计处理的第一步是确认合并日期。
合并日期是指控制权转移的日期，也是合并后的财务报表开始合并的日期。
在确认合并日期后，需要进行资产负债表的合并。
合并时，需要对合并日前的资产、负债、所有者权益进行重估，并确认合并日的公允价值。
在合并后的资产负债表中，需要将合并日的资产、负债、所有者权益合并到母公司的财务报表中。
其次，企业合并会计处理的第二步是确认合并成本。
合并成本是指母公司为取得子公司控制权所支付的现金、发行的股票、发行的债券或者其他非货币性资产的公允价值。
在确认合并成本后，需要将合并成本与合并日的公允价值进行比较，计算出商誉。
商誉是指母公司支付的超过被合并公司净资产公允价值的部分，它代表了企业合并后的增值部分。
再者，企业合并会计处理的第三步是确认合并日的收入和费用。
合并日的收入和费用需要进行确认和调整，以确保合并后的财务报表反映真实和公允的情况。
在确认收入和费用后，需要进行合并日的现金流量表的合并，以反映合并后企业的现金流量情况。
最后，企业合并会计处理的最后一步是编制合并后的财务报表。
合并后的财务报表需要包括合并后的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
在编制合并后的财务报表时，需要遵循会计准则和相关法律法规的规定，确保财务报表的真实性和准确性。
综上所述，企业合并会计处理方法是一个复杂而又重要的过程，它涉及到资产负债表的合并、确认合并成本、确认合并日的收入和费用以及编制合并后的财务报表等多个环节。
企业在进行合并时，需要严格遵循会计准则和相关法律法规的规定，确保合并后的财务报表真实、准确和公允。
希望本文的介绍能够对企业合并会计处理方法有所帮助。
企业合并会计方法选择和盈余管理
购买法下商誉的确认和减值测试 可能存在主观性和不确定性，影 响会计信息的可靠性和可比性。
购买法可能存在盈余管理的问题， 因为合并成本与被合并企业净资 产公允价值的差额可能影响当期
利润。
04
企业合并会计方法选择的影响因素
政策法规因素
会计准则规定
会计准则规定了企业合并的会计处理 方法，如购买法、权益结合法等，企 业需遵循相关规定进行选择。
提高会计人员的专业素养
加强会计人员的培训和教育
提高会计人员对企业合并会计方法的理解和运用能力。
建立严格的职业道德规范
要求会计人员遵守职业道德，保持独立、客观、公正的态度。
鼓励会计人员参与国际交流与合作
借鉴国际先进的会计理论和经验，提升我国会计人员的专业水平。
加强外部监管与审计力度
强化第三方审计的作用
信息披露不充分
权益结合法只关注合并后的利润，而忽略了合并过程中可能产生的 商誉等无形资产，这使得信息披露不够充分。
03
购买法的应用与问题
购买法的特点
购买法基于实际交易，反映企 业合并的经济实质。
合并成本与被合并企业净资产 公允价值的差额，计入商誉或 损益。
合并后母公司编制的合并资产 负债表，反映合并后的资产、 负债和所有者权益情况。
VS
盈余管理的动机
盈余管理的动机主要包括资本市场动机、 契约动机和政治成本动机。资本市场动机 是指企业为了满足融资需求或维持股价稳 定而进行盈余管理；契约动机是指企业为 了满足债务契约或管理报酬契约的条件而 进行盈余管理；政治成本动机是指企业为 了避免政府管制或税收惩罚而进行盈余管 理。
企业合并与盈余管理的关系
02
权益结合法的应用与问题
权益结合法的特点
浅析盈余管理的手段及对策
浅析盈余管理的手段及对策摘要随着证券市场在我国的发展，盈余管理的方法也在不断升级。
本文分析了企业盈余管理的常用手段，并提出了解决盈余管理问题的政策建议。
关键词盈余管理；手段；对策盈余管理是指企业管理者为获取一定的私人利益为目的，迫于相关利益集团对其盈利预期的压力，在公认会计原则的约束下选择最有利的会计政策或控制应计项目，以使报告盈余达到期望水平。
大量研究结果表明我国上市公司存在着大量的盈余管理行为，严重影响了会计信息的质量，误导了信息使用者的经济决策.因此采取相应措施将我国上市公司的盈余管理控制在适度范围内，减少盈余管理的负而影响。
一、盈余管理的手段(一）关联交易非关联化关联交易一直是上市公司常使用的手段之一，关联方之间的购销、租赁，股权转让及置换、资产转让及收购，以及担保抵押，资金占用等都是过去很长一段时间上市公司进行盈余管理的形式。
同时新准则在债务重组和非货币性交易、企业合并中均引入公允价值计量模式，使得关联交易更加有利可图。
而上市公司采取非关联化手段的原因，一方面，是因为关联方交易一直是各方监督的重点，即使再隐蔽的手段也难免不被揭露，所以上市公司也有意将关联交易非关联化。
另一方面，是因为新准则修改后的导向。
如新企业合并准则，将企业合并为同一控制在合并和非同一控制下合并，前者合并时使用账面价值处理，后者合并时使用公允价值处理，同样是出于操控利润的目的，上市公司很可能隐瞒合并双方的真实关系。
(二）通过资产重组转让操纵利润其手段主要有：1.资产置换。
即上市公司将不良资产与其他公司的优质资产置换，同时确认资产的增值收益。
2.对外收购兼并。
即廉价收购非上市企业盈利较高的下属企业。
3.对外转让资产。
即上市公司以外的企业高价购买上市公司的劣质资产。
4.债务重组。
即在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。
由于在债务重组中会产生一定的重组收益，因此一些上市公司也在债务重组上做文章，进行盈余管理。
企业合并会计处理方法
企业合并会计处理方法企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并、收购或其他方式，形成一个新的企业实体。
在企业合并过程中，会计处理方法至关重要，它直接关系到合并后企业的财务状况和经营成果的真实性和可比性。
因此，企业在进行合并时，需要合理选择合并会计处理方法，以确保合并后的财务报表能够真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果。
首先，对于合并中的资产和负债，可以采用购买法或合并法进行会计处理。
购买法是指以购买企业的净资产为基础，按照购买价格与被购买企业的公允价值之间的差额确认商誉，并将被购买企业的净资产按照公允价值进行计量。
而合并法是指将合并日时被合并企业的资产、负债和净资产按照其账面价值纳入到合并财务报表中，同时确认商誉。
在选择购买法和合并法时，需要综合考虑合并前后企业的财务状况、合并的目的和影响等因素，以确定最合适的会计处理方法。
其次，对于合并后的利润分配和股权结构，也需要进行相应的会计处理。
在合并后，新企业需要确定利润分配的方式和比例，同时重新调整股权结构。
在会计处理上，需要将合并后的利润按照实际情况进行分配，并根据新的股权结构重新确认股东权益。
这样可以确保合并后的财务报表能够准确地反映企业的盈利能力和股权结构，为投资者和利益相关方提供真实、可靠的信息。
此外，对于合并中涉及到的税收、员工福利和其他相关事项，也需要进行适当的会计处理。
在合并过程中，可能涉及到税务筹划、员工福利调整等问题，这些都需要在财务报表中进行充分的披露和会计处理。
合并后的企业需要遵守相关的税收法规和劳动法规，合理合法地处理相关事项，并在财务报表中充分披露相关信息，以保证财务报表的真实性和合规性。
综上所述，企业合并会计处理方法的选择对于合并后企业的财务报表和经营成果具有重要影响。
企业在进行合并时，需要综合考虑合并前后的财务状况、合并的目的和影响等因素，选择合适的会计处理方法。
同时，在会计处理过程中，需要充分披露相关信息，确保财务报表的真实性和可比性。
会计政策选择与盈余管理
• 广义：任何主要目的在于影响会计信息结果的决策 就叫做会计政策选择。
（1）狭义的会计政策选择 中国的会计准 （2）共谋活动（影响治理层、CPA） 则制订过程为 （3）游说活动（影响准则制订机构、自 什么游说活动 律监管机构）（股票期权会计准则、投 很少? 资贷项会计准则）（152-156页，简单 了解） （4）真实的生产和投资决策（如减少开 发费用、广告支出）
费
收入确认
供料 产 销
工
收入确认原则 1.风险和报酬已转移 2.未保留相关的控制权和继续管理权 3.收入能可靠计量 4.成本能可靠计量 5 .经济利益很可能流入企业
1.填塞分销渠道（提前发货，以促销手段吸 引，销售额月度异常） 使用偶发性、一次性所得抬高收入 2.出售低价资产（前面期间计提减值准备） 3.把违约金、定金、赔偿金作为收入
公允价值
会计估计
无形资产
关联交易
或有事项
伪造凭证
关联交易
1狭义的会计政策选择2共谋活动影响治理层cpa3游说活动影响准则制订机构自律监管机构股票期权会计准则投资贷项会计准则152156页简单了解4真实的生产和投资决策如减少开发费用广告支出中国的会计准则制订过程为什么游说活动很少
会计政策选择
• 投资者、准则制定机构与会计政策 选择（已学） • 企业管理层、政府（非准则制定机 构）与会计政策选择
4.把代理交易全额作为收入 5.三角交易确认收入 6.捆绑收入（销售收入、提供融资收入、售 后维护收入） 7.关联交易确认收入 8.资本交易确认收入（高价出资收购某公司， 溢价部分以收入形式返还） 9.伪造收入 10.扣留收入
资产减值和转回 • 涉及资产减值的三个准则规范：存货，金 融工具的确认和计量，资产减值 • 计提减值的时间 • 计提减值的方式 • 是否可以转回
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反向收购（Reverse Merger ，又称买壳上市）是指非上市公司股东通 过收购一家壳公司(上市公司)的股份控制该公司,再由该公司反向收购 非上市公司的资产和业务,使之成为上市公司的子公司,原非上市公司的 股东一般可以获得上市公司70%-90%的控股权。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 第三条 涉及业务的合并比照本准则规定处理。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的 一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方 的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价 值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减 的，调整留存收益。
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企业合并的类型： 同一控制下的企业合并——参与合并 的企业在合并前后均受同一方或相同 的多方最终控制且该控制并非暂时性 的。 非同一控制下的企业合并
权益结合法 购买法
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购买法和权益结合法的基本概念 购买法是指将企业合并活动视作一项净资 产的购买交易，这一交易在会计处理上类似 于企业核算购买其他单项资产的方法，即以 净资产的实际成本作为购买计价的原则，购 买一家企业亦是这样，其购买成本的确定将 取决于以被购买企业为标的物的购买交易。 权益结合法是指以购买的股权比例或以 股权联合企业方式的企业合并进行会计处理 的方法。
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这两种会计处理方法的关键区别在于 编制合并报表时对合并资产、负债和所有 者权益的计量基础——购买法为购买成本， 而权益结合法为账面价值。
由于购买成本（体现为公允价值）与 账面价值（体现为历史成本）通常是偏离 的，所以，基于两种不同计量属性的会计 处理方法无疑对合并日财务报表及合并后 未来期间财务报表都产生不同的影响。
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同一控制下的企业合并，合并方以支付 现金、转让非现金资产或承担债务方式作 为合并对价的，应当在合并日按照取得被 合并方所有者权益账面价值的份额作为长 期投资的初始投资成本——权益结合法
非同一控制下的企业合并，购买方在购 买日应当按照《企业会计准则第20号—— 企业合并》确定的合并成本作为长期股权 投资的初始成本 ——购买法
购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的 差额，应当确认为商誉。
企业合并的会计方法主要有两种，即权益结合法和购买法。两种方法在会计处 理上主要有以下不同：1、初始计量。权益结合法要求合并方在合并日以其应 享有的被合并方账面所有者权益的份额计量，而购买法要求购买方按照被购买 方可辨认的净资产的公允价值入账。2、留存收益的处理。在权益结合法下， 被合并企业在合并日前的盈利(即留存收益)作为合并方利润的一部分并入合并 企业报表，不构成合并方的投资成本，而在购买法下，被购买企业合并前的留 存收益作为购买成本的构成部分。3、商誉的确认。权益结合法下并不发生实 质的购买交易，而购买法要求将购买成本高于所取得被购买方可辨认的净资产 的公允价值部分确认为商誉。
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2006年新会计准则颁布之前，我国上 市公司不成文的惯例是：以换股方式支付 对价及采取吸收合并的方式进行企业合并 的，一般都采取权益结合法。
其他的企业合并都采取购买法进行合 并。因此，过去大多数上市公司收购企业 都采取购买法进行会计处理。
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以美国为例，外国企业合并会计规范经 历了以下四个阶段：
姚冰旭 赵佳素 徐芳婷 陈仕杰
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一、基础知识 二、案例介绍及分析 三、总结
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企业合并是将两个或两个以上单独的企业 合并形成一个报告主体的交易或事项。
形成企业合并：1）被合并方构成业务； 2）有关交易或事项发生后，引起
报告主体的变化。
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企业合并的方式： 1）控股合并 A+B=A+B 2）吸收合并 A+B=A 3）新设合并 A+B=C
第一阶段：1950年之前——权益结合法 的出现；
第二阶段：20世纪50-60年代中后期— —权益结合法的黄金时期；
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第三阶段：20世纪60年代中后期2001年——权益结合法的势微和购买 法的崛起；
第四阶段：2001年7月至今——第 141号会计准则（SFAS No.141)—— 企业合并必须使用购买法，禁止使用权 益结合法。
都市股份
30.31亿股换取了海通证券87.34亿股
海通证券
总股数33.89亿股
89.43%
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发布部门: 财政部 发布文号: 财会[2006]3号 第一章 总则
第一条 为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据《企 业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个 报告主体的交易或事项。
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背景介绍
光明集团都市股份海通证券上海国资委精选课件
2006年12月28日，都市股份与海通证券签署了吸收合并协议书，都 市股份拟通过换股方式合并海通证券，具体方案为：都市股份向其母公司 光明集团转让全部资产及负债的同时，换股合并海通证券，换股比例的确 定以双方市场化估值为基础。海通证券的换股价格以财务顾问报告确认的 合理估值为基准，确定为每股人民币2.01元；都市股份的换股价格以2006 年10月13日的收盘价为基准，确定为每股人民币5.80元，由此确定海通证 券与都市股份的换股比例为1：0.347，即每1股海通证券股份换0.347股都 市股份。海通证券在本次合并前的股份总数为8,734,438,870股（87亿）， 换为都市股份3,031,000,000股（30亿）。本次合并完成后，都市股份的股
合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的 收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表 中单列项目反映。
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非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方 为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。
购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按 照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。