2010年税收专项检查工作方案

2010年税收专项检查工作方案为全面贯彻落实2010年全国税务稽查工作会议精神，深入开展2010年税收专项检查工作，税务总局制定本工作方案。

其中，对于增值税、营业税、消费税等税种的检查，由于检查年度包括2008年和2009年两个年度，各地应在兼顾新旧税收政策的基础上，结合当地实际情况，制定具体的检查实施方案，确保检查质量。

一、房地产业及建筑安装业近年，房地产市场量价齐升，有必要继续对房地产业和建筑安装业进行税收监控。

将房地产企业与建筑安装企业一并进行检查，目的在于通过两个关联行业的检查，核实房地产企业成本费用情况，进而查清企业的纳税情况。

此外，以前年度安排的房地产行业专项检查，对房地产企业的资本项目运作情况关注不够，需要进一步予以检查核实。

（一）检查对象检查主要针对近三年未检查过的房地产及建筑安装企业。

房地产业的检查对象包括各类房地产开发企业。

鉴于该行业实行独立法人的项目公司制，各地应把已进行项目决算的项目公司作为重点检查对象。

建筑安装业的检查对象包括从事各类建筑、安装、修缮、装饰装潢及其他工程作业的单位和个人，具体范围详见《营业税税目注释（试行稿）》（国税发…1993‟149号）。

确定检查对象时，应进行必要的查前调查，通过发改委等部门了解本辖区所有建设单位（包括房地产开发企业）及建设项目名单，进而调查相关建设项目的建筑安装合同、承建方提供的发票、施工费的结算、预决算等情况，再确定重点检查对象和重点检查项目。

（二）检查年度一般检查2008年至2009年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。

（三）房地产行业检查内容1.营业税（1）检查应税营业额的合理性、完整性。

一是有无直接坐支售楼收入不入账的情况。

二是营业收入是否包括了各种价外费用，重点关注被查对象收取的各类手续费、管理费、奖励返还收入是否并入营业收入申报纳税；收取的水电开户费、管道设施费、城建配套费、代办证件费等是否并入营业收入申报纳税。

三是是否存在低价销售的行为、有无价格明显偏低而无正当理由的情况，关联企业之间销售价格是否合理。

四是动迁、拆迁补偿等售房行为是否按规定足额申报纳税。

五是各种换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、提供土地或资金共同建造不动产、拆迁补偿（安臵）等行为是否按规定足额纳税。

六是以房换地、参建联建、合作建房过程中，是否按规定申报缴纳营业税。

七是以投资名义转让土地使用权或不动产所有权，未与投资方共同承担风险，并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为是否按规定申报纳税。

八是房地产企业大额往来、长期挂账的款项是否存在漏计销售问题。

九是纳税人自建住房销售给本单位职工，是否按照销售不动产照章申报纳税。

十是各种房产出租收入（如开发商将未售出的房屋、商铺、车位等出租）是否按规定申报纳税；特别是“售房回租”业务，有无以房租费冲抵售房收入后再申报纳税。

（2）检查应税营业额的及时性。

一是销售房产预收款（预收定金）是否及时申报纳税。

二是按分期收款合同约定的时间应收取而未收到的销售款是否及时申报纳税。

（3）其他营业税涉税问题。

2.企业所得税（1）收入总额完整性的检查。

一是检查被查企业的开发产品销售收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入及其他收入是否并入收入总额。

特别要关注其销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益是否并入收入总额；不征税收入、免税收入是否并入收入总额；代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由其开具发票的，是否并入收入总额；一次性收款、分期收款、按揭销售、委托销售等各种形式的签约收入，包括签订房地产销售合同、房地产预售合同的签约收入，是否并入收入总额；《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发…2009‟31号）规定的视同销售货物行为，是否并入收入总额；未完工产品的计税毛利率及销售额的确定，是否符合国税发…2009‟31号的有关规定。

二是检查其开发产品（包括完工产品、未完工产品）的销售收入、预售收入、视同销售收入、预租收入、代建工程和提供劳务的收入确认以及成本、费用、损失、税金等的扣除，是否符合国税发…2009‟31号等有关规定。

三是检查其有无故意压低售价转移收入的行为，有无将已实现的收入长期挂往来账或干脆臵于账外而不确认收入的情况。

四是确定应税收入与非应税收入的划分，检查其有无将应税收入作为非应税收入申报等情况。

（2）检查税前扣除项目的真实性、合法性。

一是要重点检查构成房地产成本的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效，有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用，尤其是建安企业和个人所提供的安装工程成本是否真实；重点查看是否存在虚开办公费、虚开服务业发票、虚增人员工资、虚增广告支出、以有关联关系的销售公司或办事处的名义虚增经费、销售费用等虚增成本套取现金的情况。

二是期间费用、计税成本的检查。

检查其是否按国税发…2009‟31号的有关规定，区分期间费用和归集开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本；是否如实按规定扣除当期发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税。

三是要结合房地产行业的特点，针对会计处理与现行税法规定不一致的项目在纳税申报时是否予以调整，重点检查各项准备金、业务招待费、广告费、租赁费、工资及相关费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出、管理费等项目，以及支付的土地出让金是否按规定合理分摊成本。

（3）重点检查项目。

一是检查应付未付、应收未收款项的处理情况，是否存在预售款长期挂“预收账款”、“其他应付款”等科目，不按照规定缴纳所得税问题；二是检查预提费用、应付账款等科目，对年末留有余额的预提费用和因债权人原因无法支付的应付账款应调整成本和收入；三是检查无形资产和长期待摊费用的摊销是否符合税法规定；四是检查企业与其关联企业之间的关联交易情况，是否利用关联关系承包或分包工程,如建筑、装饰、建材、绿化和物业等,通过加大建安成本造价、虚加工作量等非法手段减少或转移利润，或委托关联企业代理销售开发产品，支付高额佣金转移利润等；五是检查房地产项目中建造的各类营业性的“会所”是否按规定作为固定资产管理；六是检查企业按重估价计提折旧的固定资产，看其重估收益是否申报缴纳企业所得税等。

3.土地增值税①是否按规定申报预缴土地增值税，其会计处理是否正确。

②增值额的计算是否正确。

③对普通标准住宅的界定是否符合要求。

4.房产税①房地产企业开发的商品房在出售前已使用或出租、出借的商品房是否按规定申报缴纳房产税。

②对自用房产是否缴纳房产税及土地使用税。

③外资房地产开发企业开发的商品房在出售前用于出租的，其会计核算是否正确，房产税的计税依据是否正确，是否足额申报缴纳房产税。

5.印花税①各类应税凭证是否按规定粘贴印花税票或缴纳印花税。

②房地产企业房屋销售（预售）合同、建筑安装合同、银行借款合同等是否按规定缴纳印花税。

6.城镇土地使用税。

重点核查房地产开发企业是否自土地出转让合同约定交付土地时间的次月（土地出转让合同未约定土地交付时间的，自合同签订时间的次月）起及时、足额缴纳了开发建设用地的城镇土地使用税。

7.契税。

重点核查房地产开发企业竞得土地使用权后，是否及时缴纳了契税；是否严格按照《财政部国家税务总局关于土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税…2004‟134号）规定，计征契税。

8.其他各税（四）建筑安装业检查内容1.营业税（1）检查应税营业额的合理性、完整性。

在对常规性项目检查的同时，还应重点检查以下项目：①工程结算方面的检查。

一是根据施工合同，重点检查以下内容：根据合同约定的价款结算办法，确定其实际应税收入，并与甲方拨付工程款比较，核实其是否少申报应税收入；将预算定额和合同约定的收费项目与申报收入明细进行比对，核实其是否将临时设施费、劳保统筹、二次搬运费等收费项目从收入中扣除后再申报纳税。

二是收入成本配比检查。

通过施工成本，检查其是否存在有成本无收入的情况；检查附属工程（如仓房、车库、人防工程、地面、花坛绿地、外墙装饰等）或金属作业工程（如钢窗、栅栏、装饰屋顶等）的结算，与主营业务收入进行核对，核实其是否少申报应税收入；通过实地勘测，与施工合同核对，检查施工超计划、超面积部分是否只进成本，不进收入。

三是对甲方提供材料、动力等的工程项目，检查其甲方提供物料是否一并申报纳税。

检查水暖、电照、给排水、宽带等施工项目的决算报告，核实其相关收入是否全额申报纳税。

四是检查其以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报，有无将收入直接记入所有者权益类科目、有无以实物（不动产、动产等）抵顶工程款而少计应税收入。

是否存在因抵顶“三角债”间接导致少缴营业税的问题，是否存在以工程劳务收入直接抵顶各项费用少缴营业税的问题。

②价外费用的检查。

将施工合同奖励款与甲方拨付款核对，核实其价外收入（优质工程奖、提前竣工奖）是否一并申报，有无将此项收入直接计入“应付工资”、“应付福利费”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目。

③其他应税收入的检查。

一是有自建行为的纳税人，在转让自建不动产时，是否申报缴纳自建环节的营业税。

二是有设备出租业务的纳税人，取得租赁收入是否一并申报。

三是有分包业务的纳税人，是否依法代扣代缴营业税，纳税人和扣缴分包人的营业税是否及时申报并缴纳入库。

四是工程完工后余料、残料的变价收入是否一并申报。

五是因甲方拖欠工程款或借出资金的利息收入，是否一并申报。

六是有无将收入以红字记入其他业务支出或营业外支出借方等以收抵支现象。

七是检查其与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜。

如承建企业与开发商（或业主）之间有无“多个牌子、一套人马”的情形，随意变更建筑合同，钻税法空子，少申报收入。

（2）检查应税营业额的及时性。

一是对已开工建设的建筑安装工程，是否存在长期零申报的异常情况；二是是否按工程完工进度申报缴纳营业税，有无以未实际收到款项为由，拖延申报缴纳税款。

其中检查2008年度时，可参考《财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税…2006‟177号）第二条相关规定。

（3）重点检查项目。

一是对纳税人提供建筑劳务，应检查其是否按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报，并就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税；是否自应申报之月（含当月）起6个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证（若否，应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税）。