会计学第6章：现金流量的确认与计量

一、经营活动产生的现金流出量

（3）“支付的各项税费”项目，反映企业 当前实际缴纳税务部门的各种税金，以及 支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印 花税、房产税、土地增值税、车船使用税、 预交的营业税等。
一、经营活动产生的现金流出量

（4）“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目，反映企业除上述各项目外，支付的 其他与经营活动有关的现金流出。
三、筹资活动产生的现金流入量

（2）“取得借款所收到的现金”项目。反 映企业举借各种短期、长期借款所收到的 现金。
三、筹资活动产生的现金流入量

（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金” 项目，反映企业除上述各项目外，收到的 其他与筹资活动有关的现金流入。其他现 金流入如价值较大的，应单列项目反映。 本项目可以根据有关账户的记录分析得出。
二、投资活动产生的现金流出量

投资活动产生的现金流出主要包括，购建 固定资产、无形资产和其他长期资产所支 付的现金，投资所支付的现金，取得子公 司及其他营业单位支付的现金净额，支付 其他与投资活动有关的现金。
二、投资活动产生的现金流出量

（1）“购建固定资产、无形资产和其他长 期资产所支付的现金”项目，反映企业购 买、建造固定资产，取得无形资产和其他 长期资产所支付的现金，不包括为购建固 定资产而发生的借款利息资本化的部分， 以及融资租入固定资产支付的租赁费。

复习思考题


1．什么是现金流量？ 2．现金流量信息有哪些作用？ 3．现金流量如何分类？ 4．什么是经营活动？什么是投资活动？什么是筹 资活动？ 5．经营活动产生的现金流入主要包括哪些？投资 活动产生的现金流入主要包括哪些？筹资活动产 生的现金流入主要包括哪些？ 6．经营活动产生的现金流出主要包括哪些？投资 活动产生的现金流出主要包括哪些？筹资活动产 生的现金流出主要包括哪些？

（二）间接法
间接法是以本期净利润为起点，通过调整 不涉及现金的收入、费用、营业外收支以 及营业性应收、应付等项目的增减变动， 调整不属于经营活动的现金收支项目，据 此计算并列报经营活动产生的现金流量的 方法。
二、现金净流量的计算

现金净流量＝现金流入—现金流出， 其中：
现金流入即现金增加额＝负债增加额＋所 有者权益增加额＋现金之外资产的减少额； 现金流出即现金减少额＝负债减少额＋所 以者权益减少额＋现金之外资产的增加额
三、筹资活动产生的现金流出量

筹资活动产生的现金流出主要包括，偿还 债务所支付的现金，分配股利、利润或偿 付利息支付的现金，支付的其他与筹资活 动有关的现金。
三、筹资活动产生的现金流出量



（1）“偿还债务所支付的现金”项目，反 映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还 金融企业的借款本金、偿还债券本金等。 （2）“分配股利、利润和偿还利息所支付 的现金”项目，反映企业实际支付的现金 股利、利润，以及支付给其他投资的利息。 （3）“支付的其他与筹资活动有关的现金” 项目，反映企业除了上述各项目外，支付 的其他与筹资活动有关的现金流出。
三、筹资活动产生的现金流入量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成 发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收 资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）； 这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、 发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账 款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属 于筹资活动。 筹资活动产生的现金流入主要包括，吸收投资收 到的现金，取得借款收到的现金，收到的其他与 筹资活动有关的现金。

（2）“取得投资收益所收到的现金”项目， 反映企业因各种投资而分得的现金股利、 利润、利息等。
二、投资活动产生的现金流入量

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长 期资产而收到的现金净额”项目，反映企 业处置固定资产、无形资产和其他长期资 产所取得的现金，减去为处置这些资产而 支付的有关费用后的净额。由于自然灾害 所造成的固定资产等长期资产损失而收到 的保险赔偿收入，也在本项目反映。
现金流量按时间可分为过去现金流量和未 来现金流量。 现金流量是一个会计单位在一定时期内现 金及现金等价物的流入量和流出量。


第二节

现金流入量
一、经营活动产生的现金流入量 二、投资活动产生的现金流入量 三、筹资活动产生的现金流入量
一、经营活动产生的现金流入量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动 以外的所有交易和事项。
二、投资活动产生的现金流入量

投资活动，是指企业长期资产的构建和不 包括在现金等价物范围的投资及其处理活 动。 投资活动产生的现金流入主要包括， 收回投资收到的现金，取得投资收益收到 的现金，处置固定资产、无形资产和其他 长期资产收回的现金净额，处置子公司及 其他营业单位收到的现金净额，收到其他 与投资活动有关的现金。

三、筹资活动产生的现金流入量

（１）“吸收投资所收到的现金”项目， 反映企业收到的投资者投入的现金，包括 以发行股票方式筹集资金实际收到的股款 净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用 后的净额)，发行债券实际收到的现金(发行 收入减去支付的佣金等发行费用后的净额) 等。以发行股票方式等筹集资金而由企业 直接支付的审计、咨询等费用，以及发行 债券支付的发行费用在“支付的其他与筹 资活动有关的现金”项目反映，不从本项 目内扣除。
三、现金总流量和现金净流量

现金流量有总现金流量和净现金流量两种 表达方式。在财务报表中，总现金流量表 示现金的流入总额和流出总额，它表示企 业财务收支的总规模。净现金流量表示现 金流入总额和流出总额的差额，它表示企 业财务收支管理的质量。
四、现金流量的分类

现金流量按范围可分为全部的现金流量和 某个项目或产品的现金流量。
第四节

净现金流量

一、经营活动现金流量计量的直接法和间 接法 二、现金净流量的计算
一、经营活动现金流量计量的直接 法和间接法

（一）直接法
直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别 列示经营活动的现金流量。它是直接从损益表中 将权责发生制基础转换成收付实现制基础，以损 益表中各项收入和费用为基础，调整资产负债表 中与损益有关的资产负债的变动，以收到现金数 与付出现金数直接进行计量。在做法上，首先比 较当期现金的期初和期末数额，确定现金变动的 净额，然后识别引起现金增减变动和非现金投资 及筹资活动，最后计算一定时期现金净流量。
一、经营活动产生的现金流入量

（2）“收到的税费返还”项目，反映企业 收到返还的各项税费，如收到的增值税、 消费税、营业税、所得税、消费税、关税、 教育费附加退还等。
一、经营活动产生的现金流入量

（3）“收到的其他与经营活动有关的现金” 项目，反映企业除了上述各项目外，收到 的其他与经营活动有关的现金流人，如罚 款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现 金收入等。
经营活动产生的现金流入主要包括：销售 商品、提供劳务收到的现金；收到的税费 返还；收到的其他与经营活动有关的现金。

一、经营活动产生的现金流入量

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目，反映企业销售商品、提供劳务实际 收到的现金(含销售收入和应向购买者收取 的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳 务收到的现金，以及前期销售和前期提供 劳务本期收到的现金和本期预收的账款， 扣除本期退回本期销售的商品和前期销售 本期退回的商品支付的现金，企业销售材 料和代购代销业务收到的现金，也在本项 目反映。

（1）“购买商品、接受劳务支付的现金” 项目，反映企业购买商品、接受劳务实际 支付的现金，包括本期购入商品、接受劳 务支付的现金(包括增值税进项税额)，以及 本期支付前期购入商品、接受劳务的款项。 本期发生的购货退回收到的现金应从本项 目内扣除。
一、经营活动产生的现金流出量

（2）“支付给职工以及为职工支付的现金” 项目，反映企业实际支付给职工，以及为 职工支付的现金，包括本期实际支付给职 工的工资、奖金、各项津贴和补贴等，以 及为职工支付的其他费用。不包括支付的 离退休人员的各项费用和支付给在建工程 人员的工资等。
第三节

现金流出量
一、经营活动产生的现金流出量 二、投资活动产生的现金流出量 三、筹资活动产生的现金流出量
一、经营活动产生的现金流出量


经营活动产生的现金流出主要包括：购买 商品、接受劳务支付的现金，支付给职工 以及为职工支付的现金，支付的各项税费， 支付的其他与经营活动有关的现金。
一、经营活动产生的现金流出量
第 章
现金流量的确认与计量
第一节 第二节 第三节 第四节 现金流量概述 现金流入量 现金流出量 净现金流量
6
第一节

现金流量概述

一、现金流量概念 二、现金流量信息的作用 三、现金总流量和现金净流量 四、现金流量的分类
一、现金流量概念



现金流量，是指企业一定时期现金和现金等价物 的流入和流出的数量。 （一）现金 这里的现金是指企业库存现金以及可以随时用于 支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现 金。 （二）现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、 易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的 投资。
二、投资活动产生的现金流入量

（1）“收回投资所收到的现金”项目，反 映企业出售、转让或到期收回除现金等价 物以外的交易性金融资产、持有至到期投 资、长期股权投资而收到的现金，以及收 回长期债权投资本金而收到的现金。不包 括长期债权投资收回的利息，以及收回的 非现金资产。
二、投资活动产生的现金流入量
二、现金流量信息的作用





现金流量信息可以满足会计信息使用者下列需求： （1）可以判断会计主体目前的现金支付能力。 （2）可以预测会计主体未来会计期间产生现金流量的 能力。 （3）可以分析会计主体对外筹资的必要性及筹资的合理 规模。 （4）可以预测投资收益的保障程度，防范和避免投资风 险。 （5）可以提供现金流量发生变动的原因和理财的质量信 息，并对会计主体单位的现金收支状况作出评价。 （6）有助于评价企业的财务弹性和流动性。