实务串讲讲义

第一章资产第一节货币资金一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金第二节应收及预付款项一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、应收款项减值一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款区别：其他货币资金的内容损失赔款、垫付借款、出租租金、应收押金五、应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

第三节存货（教4）一、存货的内容和成本计量二、发出存货的计价方法三、原材料按实际成本核算四、原材料按计划成本核算五、包装物六、低值易耗品七、委托加工物资八、库存商品九、存货清查十、存货减值一、存货成本1.工业采购成本2.生产成本3.商业运费二、存货发出计价方法两种方法下，计算发出存货的成本或库存成本三、原材料按实际成本核算（一）采购借：原材料 10 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7贷：银行存款 11.7 （1）借方变化货款已付，而材料未入库。

（2）贷方变化材料入库，货款尚未支付；材料入库，开出商业汇票；材料入库，以银行汇票支付；材料入库，款已预付。

（二）材料发出核算工程领用材料：四、原材料按计划成本核算（一）计算1.材料成本差异率2.发出（结存）材料应负担的成本差异=发出（结存）材料的计划成本×材料成本差异率3.发出（结存）材料实际成本=发出（结存）材料的计划成本±应负担的成本差异（二）核算1.采购借：材料采购 ----实际成本应交税费 ----应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.入库借：原材料 ----计划成本贷：材料采购 ----实际成本材料成本差异（或借）3.发出的核算借：成本\费用贷：原材料（计划成本）借：材料成本差异贷：成本\费用（结转发出的节约差异）（超支差异的分录相反）五、包装物1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用六、低值易耗品科目：周转材料——低值易耗品摊销方法：1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。

2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

七、委托加工物资八、库存商品库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品、寄存在外的商品来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

【单选题】（2012年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。

本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。

假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。

A.46B.56C.70D.80『正确答案』B『答案解析』差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；销售的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）【单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。

甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。

甲类商品第一季度实际毛利率为25%。

2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。

A.50B.1 125C.625D.3 375『正确答案』C『答案解析』本期销售毛利=4 500×25%=1125（万元）销售成本=4 500－1 125=3 375（万元）期末存货成本＝3 500＋500－3 375=625（万元）九、存货清查十、存货减值第四节固定资产及投资性房地产（教8）一、固定资产1.外购2.自建3.计提折旧4.后续支出核算5.处置核算6.清查核算7.减值核算二、投资性房地产1.范围2.取得核算3.后续计量核算4.处置核算一、固定资产2.自建（增值税是否记入成本？）4.后续支出5.处置、出售、报废、毁损注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。

7.减值二、投资性房地产（一）范围（二）初始计量与后续计量（三）成本模式也折旧、也摊销、也减值（四）公允模式（五）处置第五节无形资产及其他资产（教9）一、无形资产外购、摊销、处置核算出售价款-账面价值-营业税二、自行研究开发无形资产的核算无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

三、长期待摊费用）第六节持有至到期投资（教5第七节交易性金融资产（教3）、可供出售金融资产（教7）一、取得二、持有期间股利和利息三、期末计量=价值变动第八节长期股权投资（教6）一、成本法与权益法适用范围二、成本法核算三、权益法核算四、长期股权投资减值一、成本法与权益法的适用范围二、核算第二章负债第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬★★★第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款★★第七节应付债券及长期应付款第一节短期借款第二节应付及预收款项一、应付账款二、应付票据三、预收账款三、预收账款第三节应付职工薪酬一、职工薪酬内容二、短期薪酬核算三、离职后福利核算一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

1.短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。

2.离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。

3.辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

4.其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除以上三项以外的所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。

二、工资费用去向三、货币性职工薪酬五、带薪缺勤（短期）（1）累积带薪缺勤企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

借：管理费用等贷：应付职工薪酬——带薪缺勤（2）非累积带薪缺勤我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。

六、离职后福利核算退休金---设定提存计划---设定受益计划设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

第四节应交税费一、概述二、应交增值税三、应交消费税四、应交营业税五、其他应交税费一、概述二、增值税工程领用：视同销售的核算：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

形成资产的：计入资产成本形成收入的：计入营业税金及附加四、应交营业税五、可能记入“营业税金及附加”账户的税金城建税、教育费附加 =（增值税+消费税+营业税）×适用税率六、计入“管理费用”账户的税金第五节应付利息、应付股利、其他应付款一、应付利息二、应付股利二、其他应付款一、应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息。

二、应付股利及其他应付款第六节长期借款一、本金债务与利息债务账户二、利息支出去向三、账务处理一、本金债务与利息债务账户第七节应付债券及长期应付款一、应付债券 二、长期应付款二、长期应付款第三章 所有者权益第一节 实收资本第二节 资本公积+其他综合收益 第三节 留存收益 盈余公积 未分配利润 考点：所有者权益内容第一节 实收资本二、回购股票第二节资本公积+其他综合收益一、资本公积的构成二、其他综合收益1.按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。

2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。

3.自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分。

第三节留存收益一、影响留存收益总额的业务1.提取盈余公积（不影响）2.盈余公积补亏（不影响）图示：未分配利润期末未分配利润=期初未分配利润+净利润-利润分配去向三、现金股利与股票股利股票股利双方处理：第四章收入第一节销售商品收入第二节提供劳务收入第三节让渡资产使用权收入第一节销售商品收入一、销售商品收入确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.相关的经济利益很可能流入企业；4.收入的金额能够可靠地计量；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

二、销售商品收入核算（一）符合收入确认条件的基本分录（1）确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税项）（2）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（二）不符合收入确认条件的核算（三）商业折扣、现金折扣（四）销售折让1.销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款（五）销售退回1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的；借：库存商品贷：发出商品2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本3.发生现金折扣的销售退回借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本（六）委托代销商品委托方：发出商品时：不确认销售商品收入，移库处理收到代销清单：确认为销售商品收入，结转成本收款、结算手续费：支付的代销手续费计入销售费用受托方：收到商品：代管商品，不作为企业资产销售代销商品：不确认收入，增加应付账款三、销售材料（1）取得原材料销售收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转已销原材料的实际成本借：其他业务成本贷：原材料第二节提供劳务收入一、同一期间开始并完成的劳务二、分属不同期间开始和完成的劳务一、同一期间开始并完成二、开始和完成分属不同期间第三节让渡资产使用权收入第五章费用第一节营业成本第二节营业税金及附加★第三节期间费用★费用：第一节营业成本一、主营业务成本二、其他业务成本销售材料的成本出租固定资产的折旧额——借：其他业务成本贷：原材料出租无形资产的摊销额——借：其他业务成本贷：累计折旧出租包装物的摊销额——借：其他业务成本贷：累计摊销出售单独计价包装物——借：其他业务成本贷：周转材料投资性房地产计提折旧或摊销（成本模式）——借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）第二节营业税金及附加注意:投资性房地产相关的房产税、土地使用税；房地产企业销售房地产交纳的土地增值税。