企业财税管控的三大原理及经典案例分析【会计实务操作教程】

订。例如有关高新技术企业要享受研究开发费用的 50%加计扣除从而少缴 纳企业所得税，必须向当地税务主管部门报送如下资料[2]：（一）自 主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（二）自主、委 托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（三） 自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。 （四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目 立项的决议文件。（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。（六） 研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。“如果企业集团 采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议 或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利 和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得 加计扣除。” ［案例分析 1 ：某公司购买商铺合同瑕疵多承担税费的分析］（1）案 情介绍 甲企业为销售建材而购买了一间临街旺铺，价值 150万元，开发商承 诺买商铺送契税和手续费。在签订合同时也约定，铺面的契税、印花税 及买卖手续费均由开发商承担。按合同规定，企业付清了所有房款。但 不久后，企业去办理房产证时，税务机关要求企业补缴契税 6 万元，印 花税 0.45万元，滞纳金 5000多元。企业以合同中约定由开发商包税为
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
企业财税管控的三大原理及经典案例分析【会计实务操作教程】 企业财税管控是现代企业管理中的重要组成部分，是企业精细化管理的 重要表现。怎样进行企业的财税管控？使企业规避不必要的财务和税务 风险，提升企业利润，增强企业市场竞争力，关键是要看企业财税管控 遵循的指导思想是什么。只有好的指导思想，才能使企业财税管控取得 好的效果。笔者认为，企业在开展财税管控时，必须遵循“三证统一” 、 “三流统一”和“三价统一”等三大原理，所谓“三证统一”是指法律 凭证、会计凭证和税务凭证相互统一；“三流统一”是指资金流、票流 和物流（劳务流）相互统一；“三价统一”是指合同价、发票上的金额 （简称发票价）和结算价相互统一。 一、 “三证统一”原理：法律凭证、会计凭证和税务凭证相互统一 所谓的“三证统一”是指法律凭证、会计凭证和税务凭证的相互印 证，相互联系和相互支持。在这“三证”当中，法律凭证是第一位的， 首要的，在三证中，如果缺乏法律凭证支持和保障的会计凭证和税务凭 证无论多么准确和完美，也是有法律和税收风险的。 （一）法律凭证：在降低企业税收成本中起根本的作用 法律凭证是用来明确和规范有关当事人权利和义务法律关系的重要书 面凭证或证据。主要体现为合同、协议、法院判决或裁定书等法律文书 和其他各种证书。如土地使用权证书、股权转让协议书、资产转让（收
由拒绝缴纳税款。但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞纳金，并被
税务机关罚款。请分析甲企业必须承担税费的原因。 （2）涉税分析 税法与合同法是各自独立的法律，税务机关在征收税款时是按照税法
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
来执行的。在我国境内转让土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税 的纳税人。在本案例中，甲企业就是契税和印花税的纳税人，是缴纳这 些税款的法律主体，而甲企业与开发商所签订的包税合同并不能转移甲 企业的法律责任。因为开发商承诺的契税等税费，意思只是由开发商代 企业缴纳，在法律上是允许的。但当开发商没有帮企业缴纳税款的时 候，税务机关要找的是买房的甲企业而不是开发商。所以在签订经济合 同时，不要以为对方包了税款就同时也包了法律责任，对方不缴税，延 期缴纳税款和漏税的责任要由买方甲企业进行承担。 （3）规避多承担税费的合同签定技巧 要规避甲企业承担开发商没有支付在经济合同中承诺的铺面的契税、 印花税及买卖手续费，必须在签定经济合同时，拿着该份经济买卖合同 到铺面所在地的主管税务局去进行备案，同时要及时督促开发商把其在 经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费缴纳完毕后，才付 清铺面的购买价款。或者在经济合同中修改条款“铺面的契税、印花税 及买卖手续费均由开发商承担，但是由甲企业代收代缴。”这样签定的 合同，甲企业可以在支付开发商的购买价款时就可以把由开发商承担的 铺面的契税、印花税及买卖手续费进行扣除，然后，甲企业去当地税务 局缴纳铺面的契税、印花税及买卖手续费，凭有关的完税凭证到当地房 管局去办理过户产权登记手续。
（二）会计凭证
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登 记会计账簿的书面证明。用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作 为记账根据的书面证明。有原始凭证和记账凭证。前者是在经济业务最
只分享有价值的会计实操经验，ຫໍສະໝຸດ Baidu有限的时间去学习更多的知识！
初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者 是以原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类帐户的书面证明，如收 款凭证、付款凭证、转账凭证等。 （三）税务凭证 税务凭证是一种在税法或税收政策性规章上明确相关经济责任的书面 证据。税务凭证是法律凭证中的一种特殊性凭证，税务凭证一定是法律 凭证，法律凭证不一定是税务凭证。如税务登记证书，税收行政处罚通 知书等税务凭证，就是法律凭证，而各种发票，如增值税专用发票，各 种服务类发票等税务凭证就不是法律凭证。 （四）“三证统一” 法律凭证、会计凭证和税务凭证虽然在各自的内涵上存在一定的差 异，但是相互间存在一定的联系。如税务凭证与会计凭证是有区别和联 系的，两者的联系是，都明确相关经济责任的企业据以进行记账的书面 证明。区别是两者的根据不同，会计凭证是依据中华人民共和国财政部 颁发的各项会计政策、财经制度而进行财务核算的记账凭证；税务凭证 是根据相关税法和中华人民共和国税务总局制定的各项税收政策而明确 纳税义务的税收凭证。由于对同一项经济业务的核算和反映，会计准则 或会计制度与税法上的规定是有一定的差异的，正是如此，在税法上， 需要对这种差异进行纳税调整，否则将会受到税务主管部门的惩罚而遭
购）协议、股权转让（收购）协议、采购合同、建筑合同等等都是法律
凭证。法律凭证‚特别是经济合同的正确签订在降低企业的税收成 本中起根本的作用，即为了降低企业的税收成本，有时是需要给当地税 务主管部门提供各种合同材料，有时必须通过合同的正确而巧妙的签
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！