天然橡胶生产企业的纳税分析
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为 增 值 税 的 纳 税 义 务 人 ” 的规 定 ，天 然
优惠政 策主要是 减免税政 策 ，具体 有 ：
１ 《 于 国 有 农 口企 事 业 单 位 征 、 关
１ 企业 为小规模纳 税人 时 ， 、 其应 纳
橡胶 生产企业 为增值税 纳税义 务人 。
增 值税直 接用 不含税 销售额 乘 ６ ％的 征 收 企 业 所 得 税 问题 的 通 知 》 （ 税 字 财 ［ ９ ７４ 号 ） １ ９］９ ，该 文 明确规 定 国有橡 胶
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－ ＿然橡 胶是海南 、云南 农垦的支柱 产 以及 国家税 务总局 农业产 品征税范 围 进 项税 ，应 纳增值 税则按销项 税减进项 Ｔ
人 业。上世纪八十年以来，地方老百 注释 ） 国税［９ ５５ ）“ ）（ １ ９ １２号 天然 橡胶产 税 的差额纳 税 。
时 ，首 先 应 了 解 天 然 橡 胶 产 品 的 生 产 销 上割下来 的胶乳 不能满足 生产需 求 ，或 成本 、费用和缴纳 流转税金 后 （ 不含缴
售流 程 。一般 情况下 ，橡胶树种植 ８ 年 者根 本没有 种植橡 胶树 ，而是 专 门收购 纳的增 值税 ）的生产经营所 得和其 他所
乳胶 等天然橡 胶产 品，然后 ，企业 将生 胶 ）属于 非 自产 农产 品天然橡胶 ，其 行 息相关 。对企 业而言 ，如何 享受现有 的
产 的 天 然 橡 胶 产 品 对 外 实 现 销 售 。根 据 为 属 于 收 购 加 工 行 为 ，不 符 合 免 税 条 税 收 优 惠 政 策 ，减 轻 企 业 纳 税 负 担 ，增
《 增值税 暂行条 例 “ 几在 中华人 民共和 件 ，应 当计 算缴纳 增值税 。 国境 内销售 货物 或者提 供加工 、修理修 天然橡胶生 产企业应 税行为在计算
加企业 收益 ，尤其重要 。 天 然 橡 胶 生 产 企 业 的 企 业 所 得 税 的
配劳务 ，以及 进 口货物 的单 位和 个人 ， 增值 税时应 注意以下 几种情 况 ：
者 销 售 的 自产 初 级 农 产 品 免 征 增 值 税 ” 原 料 及 加 工 耗 用 的 燃 料 、动 力 、包 装 的 业 所 得 税 。
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则 若 ２ 国家 税 务 总 局 关 于 明 确 农 业 产 投资 类 的 天然 橡 胶 生 产企 业 则 可 选择 加 部 分 ， 不 需 缴 税 。 企 业 改 制 重 组 ， 、《 业 化 国家 重 点 农 头 企 业 所 得 税 征 免 问题 有 关 外 商 投 资 的 优 惠 税 政 策 申 报 减 免 也 只就原来未 贴花和新增加 的资金计算
大 降 低 。 目前 ，天 然 橡 胶 生 产 企 业 涉 及 胶树 ，对 从 自种 胶树 上割 下来 的胶 乳进 销 售额 。 分别核算 的 ， 未 从高 适用税率 ，
的税 目有 ：增 值税 、企业所 得税 ，印花 行初加 工得到的 天然橡胶 初级产 品 （ 干 即免税 自产天然橡 胶产 品也视 同外购应 税、个人所得 税等 。下面 ，逐 一作具体 胶 、乳胶 ）属于 免征增 值税 的范畴 ，不 税 天 然 橡 胶产 品 ，按 同等 税 率计 算 纳
天然 橡胶生产企业 虽为增值 税纳税 收 率 。
义 务人 ，但不一定 都要 缴纳 增值税 ，根
２ 企 业 为 一 般 纳 税 人 时 ， 正 确 计 种植 农 口企业 （ 国营橡 胶种 植农 场 、 、 要 含
据增 值税条例 第 １ ６条规定 ：“ 农业 生产 算 出销项税和符 合抵扣 条件 的收购胶乳 其 他 国有 农 口橡 胶 种 植 单位 ）免缴 企
优惠 政 策 时 ，如 遇 优 惠政 策 交 叉 的情
２ 、企业 物资 采购 合 同属 于购销 合
的通 知》（ 国税发［Ｏ １１ ４ ） 该文对 企 业 所 得 税 。 ２ Ｏ ］２ 号 ，
符 合 条件 的 国 家 重 点农 业 产 业 化 龙 头 企
业免征 企业所得税 。
纳税 （ 财税 ［０ ３１ ３ ） ２ ０ ］８ 号 ，原来 已贴花
天然橡 胶企业享受 国家企业所得税 的资金不再 贴花 。
探 讨 、分Βιβλιοθήκη 析 。 需计算缴 纳增值 税 。
除 此 之 外 ，天 然 橡 胶 生 产 企 业 生 产
税。
一
增 值税
的非 自产 天然橡 胶产 品需 缴 纳增值 税 。
二 、企业所 得税
企 业 所 得 税 是 以 企 业 销 售 收 入 扣 除
在 分 析 天然 橡 胶 生 产 企业 增值 税 如 ：一 些 天 然 橡 胶 生 产 企 业 ， 自种 胶 树
如 国营农场 ） 时 ，属 于兼营 不同税率 的货物行为 ，按 后春笋般 涌现 。 ０ ４ 国家 取消农业特 税 。 ：天然 橡胶种植 农场 （ ２０ 年
产税后 ，天然 橡胶生 产企业 的税负有较 或其他 天然橡胶 种植企业 ，投资种 植橡 税法规 定应 当分 别核算不 同税率 货物的
姓 在 农 垦 的 扶 持 下 ，开 始 大 量 种 植 橡 胶 品属于 初级农产 品”的规定 ，天然 橡胶
３ 、企业 既生 产 自产免税 天然 橡胶
树 ，随 之 各 类 天 然 橡 胶 加 工 厂 、公 司 雨 生产企业 自产的天然 橡胶产 品免征增值 产 品 ，又 是 生 产 应 税 外 购 天 然 橡 胶 产 品
后 就 可 以 割 胶 ，割 出来 的 胶 乳 送 橡 胶 加 其 他 单 位 或个 人 的 胶 乳原 料 进 行 初加 得 为 征 税 对 象 的 一 种 税 ， 业 所 得 税 的 企
工厂经过初制加 工成千 胶 （ 叫标 胶 ） 也 、
工 ，其生产 的天然橡 胶产 品 （ 胶、乳 税率一 般较高 ，它与企业 的经济利 益息 干
优惠政 策主要是 减免税政 策 ，具体 有 ：
１ 《 于 国 有 农 口企 事 业 单 位 征 、 关
１ 企业 为小规模纳 税人 时 ， 、 其应 纳
橡胶 生产企业 为增值税 纳税义 务人 。
增 值税直 接用 不含税 销售额 乘 ６ ％的 征 收 企 业 所 得 税 问题 的 通 知 》 （ 税 字 财 ［ ９ ７４ 号 ） １ ９］９ ，该 文 明确规 定 国有橡 胶
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－ ＿然橡 胶是海南 、云南 农垦的支柱 产 以及 国家税 务总局 农业产 品征税范 围 进 项税 ，应 纳增值 税则按销项 税减进项 Ｔ
人 业。上世纪八十年以来，地方老百 注释 ） 国税［９ ５５ ）“ ）（ １ ９ １２号 天然 橡胶产 税 的差额纳 税 。
时 ，首 先 应 了 解 天 然 橡 胶 产 品 的 生 产 销 上割下来 的胶乳 不能满足 生产需 求 ，或 成本 、费用和缴纳 流转税金 后 （ 不含缴
售流 程 。一般 情况下 ，橡胶树种植 ８ 年 者根 本没有 种植橡 胶树 ，而是 专 门收购 纳的增 值税 ）的生产经营所 得和其 他所
乳胶 等天然橡 胶产 品，然后 ，企业 将生 胶 ）属于 非 自产 农产 品天然橡胶 ，其 行 息相关 。对企 业而言 ，如何 享受现有 的
产 的 天 然 橡 胶 产 品 对 外 实 现 销 售 。根 据 为 属 于 收 购 加 工 行 为 ，不 符 合 免 税 条 税 收 优 惠 政 策 ，减 轻 企 业 纳 税 负 担 ，增
《 增值税 暂行条 例 “ 几在 中华人 民共和 件 ，应 当计 算缴纳 增值税 。 国境 内销售 货物 或者提 供加工 、修理修 天然橡胶生 产企业应 税行为在计算
加企业 收益 ，尤其重要 。 天 然 橡 胶 生 产 企 业 的 企 业 所 得 税 的
配劳务 ，以及 进 口货物 的单 位和 个人 ， 增值 税时应 注意以下 几种情 况 ：
者 销 售 的 自产 初 级 农 产 品 免 征 增 值 税 ” 原 料 及 加 工 耗 用 的 燃 料 、动 力 、包 装 的 业 所 得 税 。
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则 若 ２ 国家 税 务 总 局 关 于 明 确 农 业 产 投资 类 的 天然 橡 胶 生 产企 业 则 可 选择 加 部 分 ， 不 需 缴 税 。 企 业 改 制 重 组 ， 、《 业 化 国家 重 点 农 头 企 业 所 得 税 征 免 问题 有 关 外 商 投 资 的 优 惠 税 政 策 申 报 减 免 也 只就原来未 贴花和新增加 的资金计算
大 降 低 。 目前 ，天 然 橡 胶 生 产 企 业 涉 及 胶树 ，对 从 自种 胶树 上割 下来 的胶 乳进 销 售额 。 分别核算 的 ， 未 从高 适用税率 ，
的税 目有 ：增 值税 、企业所 得税 ，印花 行初加 工得到的 天然橡胶 初级产 品 （ 干 即免税 自产天然橡 胶产 品也视 同外购应 税、个人所得 税等 。下面 ，逐 一作具体 胶 、乳胶 ）属于 免征增 值税 的范畴 ，不 税 天 然 橡 胶产 品 ，按 同等 税 率计 算 纳
天然 橡胶生产企业 虽为增值 税纳税 收 率 。
义 务人 ，但不一定 都要 缴纳 增值税 ，根
２ 企 业 为 一 般 纳 税 人 时 ， 正 确 计 种植 农 口企业 （ 国营橡 胶种 植农 场 、 、 要 含
据增 值税条例 第 １ ６条规定 ：“ 农业 生产 算 出销项税和符 合抵扣 条件 的收购胶乳 其 他 国有 农 口橡 胶 种 植 单位 ）免缴 企
优惠 政 策 时 ，如 遇 优 惠政 策 交 叉 的情
２ 、企业 物资 采购 合 同属 于购销 合
的通 知》（ 国税发［Ｏ １１ ４ ） 该文对 企 业 所 得 税 。 ２ Ｏ ］２ 号 ，
符 合 条件 的 国 家 重 点农 业 产 业 化 龙 头 企
业免征 企业所得税 。
纳税 （ 财税 ［０ ３１ ３ ） ２ ０ ］８ 号 ，原来 已贴花
天然橡 胶企业享受 国家企业所得税 的资金不再 贴花 。
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除 此 之 外 ，天 然 橡 胶 生 产 企 业 生 产
税。
一
增 值税
的非 自产 天然橡 胶产 品需 缴 纳增值 税 。
二 、企业所 得税
企 业 所 得 税 是 以 企 业 销 售 收 入 扣 除
在 分 析 天然 橡 胶 生 产 企业 增值 税 如 ：一 些 天 然 橡 胶 生 产 企 业 ， 自种 胶 树
如 国营农场 ） 时 ，属 于兼营 不同税率 的货物行为 ，按 后春笋般 涌现 。 ０ ４ 国家 取消农业特 税 。 ：天然 橡胶种植 农场 （ ２０ 年
产税后 ，天然 橡胶生 产企业 的税负有较 或其他 天然橡胶 种植企业 ，投资种 植橡 税法规 定应 当分 别核算不 同税率 货物的
姓 在 农 垦 的 扶 持 下 ，开 始 大 量 种 植 橡 胶 品属于 初级农产 品”的规定 ，天然 橡胶
３ 、企业 既生 产 自产免税 天然 橡胶
树 ，随 之 各 类 天 然 橡 胶 加 工 厂 、公 司 雨 生产企业 自产的天然 橡胶产 品免征增值 产 品 ，又 是 生 产 应 税 外 购 天 然 橡 胶 产 品
后 就 可 以 割 胶 ，割 出来 的 胶 乳 送 橡 胶 加 其 他 单 位 或个 人 的 胶 乳原 料 进 行 初加 得 为 征 税 对 象 的 一 种 税 ， 业 所 得 税 的 企
工厂经过初制加 工成千 胶 （ 叫标 胶 ） 也 、
工 ，其生产 的天然橡 胶产 品 （ 胶、乳 税率一 般较高 ，它与企业 的经济利 益息 干