试论企业研究与开发支出的
企业研究与开发费用会计处理问题探讨
关键 词 ：研 究与开发费用 费用化
中 图 分 类 号 ：１ ７ ２ ７ ５
资本化
部分 资本化
随着社 会逐渐 向信息 化、高科 技 化方 向发展 与 世界 经济一 体化 的推进 ，企 业之 间的合 作得 到 了加 强 ，与此同时也带来 了激 烈 的市场竞 争 。在 这种 形 势下 ，企业 必须 以提 高技 术含 量 ，增加 企业 的科 学
资本 化 ，计 入无形 资产。 由上述可知对研 究与开 发费用 进 行会计 处 理 的 关键 就在于对研究 阶段与开发阶段的划 分。 研究阶段是指为 获取并 理解新 的科学 或技 术知 识 而进行的独创性 的有 计划 的调查 。研 究 阶段具 有 定 的探索性 ，为进 一步 开发 活动进 行资料 及 相关 方面的准备 ，已进行 的研究 活动将 来 不确定 是 否会 转入开发 ，开发 后 也不 确 定是 否会 形 成 无形 资 产 ， 类 似的不确定还存 在很 多种情 况 。研究 活 动主要 包 括 ：意在获取知识 而进行 的活 动 ，研 究成果 或其 他 知识 的应 用 研究 、评 价 和最 终 选择 ；材 料、设 备 、
二 、研究与开发费用会计处理 方法及不足
根据 ２ ０ ０ ６年新颁布的 《 企业会计准则 第 ６号准 则——无形 资产》 中的规定 ，将研 究 开发项 目区分 为研 究阶段与开 发阶段 。企业应 当根 据研究 与 开发 的实际情 况加 以判 断 ，对 于这两 个阶 段 的支 出分别 进行会计 处理 。研究 阶段 的费 用作 为 当期费 用 ，计 入当期损益 ；而开发 阶段 的费用 符合 条件 的将 全部
一
、
研 究 与 开发 费 用 的 界定
开发阶段 是指在 进行商 业性 生产 或使用 前 ，将 研究成 果或其他知 识应用 于某项 计划 或设计 ，以生 产 出新的或具有实质性改进 的材料 、装置 、产品等 。 相对于研究阶段 而言 ，开发 阶段应 当是 已完成 研究 阶段 的工作 ，在 很大 程度上具 备 了形 成一 项新科 技 项 目和新产品 的基本条 件 。开发 活动 主要包 括 ：在 生产和使用 之前 ，不具 有商业 性生产 经济 规模 的试 生产设 施的设计 、建 造 和运营 等。开发 阶段是 有 目 标 、有组织 、有计划 的研 发活 动 ，因为它 能够 具体 化而且具有较高 的成功 率 ，所 以可 以归集 到无 形资 产当中 ，应 当做资本化处理 。
企业研究与开发支出的确认及会计处理探讨
发生 时 计入 期损 益 。 企业 内部 研 究 ｌ １ 开发 项 目开 发 阶段 的 支 出 ， 同 时满 足 一 定 条 件 的 ， 能 确认 为 无 形 资产 。 由此 可 见 ，正 确 地 确认 研 究 阶段 费 Ｊ和 开用研 究 、评价和 按 照 旧 ７ 彤 资 产 准 Ｉ 和 企 业 会 计 制 建 造 和 ｝Ｊ 等 。 己 Ｊ ！ ｌ Ｊ １试 Ｊ ！ Ｉ 最 终选 择 ，材 料 、设 备 、产 品 、工 序 、系 度 ， 、 内部 的 研 究 与 开 发 费用 存 发 生 当 ｌ 开 发活 动 的 特 点 ：一 是 开 发 的 目的是 期 直 接 确 认 为 当 期 损 益 ， 即全 部 费 用 化 ， 形 成 新 的 或 有 重 大 改进 的 产 品 或 １ 艺 ，可 统 或 服 务 替 代 品 的 研 究 ， 新 的 或 经 改 进 一 因此 不 需 对研 究与 开 发 费用 加 以 别 和 确 供 销 售 或 业 自＿ ； ■是 开 发活 动 是 在 研 的 材 料 、设 备 、产 品 、Ｔ 序 、系 统 或 服 务 ｝ 千 ｊ 认 。按 照 新 无形 资产 准 则 ，研 究 费用 计入 究 成 果 的 皋 础 行 的 ，经 可行 性 分 析 可 的可能替代 品的配制、设计 、评价和最终 卜进 ” 当期损益 ， 发费用存符合 一 定条件时 以 确 定 未 来 的 收 益 ；三 是 开 发结 果一 旦 成 选 择 等 ，均 属 于研 究 活 动 。 会 计 人 员在 对 属 于 这 一 阶 段 的 支 出 以资 本 化 ，计入 无形 资 产 。存 具 体 的 实 务 功 便 成 为 企 业 的 无 形 资 产 。
进 一 步 的开 发 活 动 进 行 资料 及 相 关 方 面 的 准 备 ， 山 ｒ已进 行 的研 究 活动 将 来 是 否 会 转 入丹 发 、丌 发 后 是 否 会形 成 尢形 资 产 等 均 具有 较大 的 确 定 性 ，冈 此该 阶段 的 支
企业“研究与发展经费支出”的填报及核算办法
企业“研究与发展经费支出”的填报及核算办法(国家级企业技术中心评估组2001年03月) 依据《企业技术中心认定与评价办法》第三章第十三条“鼓励技术中心财务实行独立核算,所需资金纳入企业年度预算”的指导精神,将逐步指导企业技术中心在财务核算上向内部独立核算过渡。
我们在查实调研2000年度企业在填列技术中心评价指标的情况时，发现由于技术中心尚未建立内部独立核算和缺少与财务部门的良好勾通、没有准确把握理解“企业研究与发展经费支出”指标的核算范围，造成在填报该项指标时存在较大的偏差，影响了技术中心的评价工作质量。
根据企业会计核算和技术中心的建设情况，说明如何在企业现有的会计核算科目体系的基础上正确填列该项指标。
在过渡期，建议在技术中心内部建立部门、项目辅助管理帐的核算管理方法，进一步完善技术中心的费用支出的管理工作。
本文重点阐述企业研究与发展经费支出核算时存在的问题，对经费来源不作阐述；同时提供一种比较完善的会计核算科目的设置和对企业研究开发经费支出的“科目经费支出-项目-部门”核算管理模式，仅供参考。
一、有关部门对企业从事研究开发活动的经费投入的界定和解释国家统计局、财政部等部门先后对企业从事研究开发活动的经费支出的核算范围作出界定解释，上述二个部门的界定解释的主要区别：1．国家统计局的界定解释根据国家统计局国统字2000年30号文件的界定解释，科技活动区分为：科学研究与试验发展（R&D）、科学研究与试验发展成果的应用及相关的科技服务三类活动。
国家统计局对科技活动中科学研究与试验发展（R&D）这一部分活动和经费支出范围的定义，是与财政部和国家税务总局所界定的企业研究开发活动最接近的一个概念。
但二个部门在各自的解释上仍然存在极大的统计差异。
按照国家统计局的界定解释，企业的科学研究与试验发展的经费支出包括以下二大部分（见示意图），即科学研究与试验发展经费的内部支出和外部支出两大部分。
内部支出包括日常支出和基本建设支出两部分；日常支出又区分为劳务费和其他日常支出二部分。
关于研究开发支出会计处理的讨论
供 了可 乘之机 。企 业若想 把 利润 做得 好 看，很有可能把与研 发有牵连 的工 资、福 利费、材料 购买费 、相关管理 费、财务 费 尽可能多地 “ 输灌 ”到无形资产这个 资产 账户中，使利润 “ 变胖”的 同时 资产 “ 长
高 ” 。
兰 ．依 据其理论 基础及实 际运用的 情况 ，费用化有如下丑着 的优点
特征， 弱相对应性 是指研 发项 目往往 相互 混合，相辅 相成，各项 目重复 、交叉 、混 合进行， 一个项 目目前的失败 可能为其后
续 研 究 的 成 功 创 造 条 件 ， 可 能 为 其 它 项 也
是否达 到外部 人 不得 而知 ，就 算 已经失
败、企 业也有可能迟迟 不冲销这项 资产， 这 项不 良资产 使企业 的总 资产 呈虚肿状 态，使报表失去 可靠性 。
费用化递延纳税 支出的这种优惠政策而并 非减少研 发支出来提高企业未来的盈利能 力，而不 仅仅关注 目前的盈 利水 平 。 至于
部费 用化符合这项费 用化的特点， 与其它 处理方 法相比，能更合理地 均衡摊配 。
４ 、有利于企业递 延纳税支出 。全部 费用化使企业当期利润 降低， 相应减少所 得税 支出， 与资本化处理方 法在研发成功
笔免息贷款 。
四 ．费用化反对意 见的提出及评论
支持 资本化 反对费 用化的人 认为 ：
（） １ 既然 企 业 投 入 大 量 资 金 用于 研 究 和 开
了税收的减 少， 但同时也为 国家承担了更
１ 、符合谨慎性原 则，减少企业未来 开 发过程 中已资本化的支出在失 败当年要 风险。在市场竞争 Ｅ 激烈的情况下 ， ｌ 趋 企
业 的经营风险在增大 ， 当遵守这条原则 适
论集团公司研究与开发费的财务管控
５企 业 申报专利 少 ，担 心在 申报过 程 中 ，技术 泄密 ， ．
创 造性运 用科学 技术新 知识 ，或实 质性改 进技术 、工 艺 、
产品 （ 服务 ）而 持续 进 行 的具有 明 确 目标 的研 究开 发 活
资的效益 。 首先 ，应 正确 进 行研 究 开发 费项 目的财 务 预算 ，根
据项 目的各项 前 期准 备 工作 的数 据 ，依 据项 目的技 术方
案和 产 品方 案 ，计算 开发 项 目的预期 投 入 和产 出 。科学 的财 务估 算 应从 研 究开 ０ 新 ２ 会０ ９ ． ６
Ｍｏｅ Ａ ｃｕｔ ｇ ｄ ｍ ｃｏ ｎｉ 金 融 漫 谈 ｎ
拨 款能 力 有 限 ，企业 又无 法 通 过现 有 的证 券市 场 融 资 ，
不能遗漏决算 ，做好预算执行情况表，为专家评审验收
合 格提供 理论依据 。 ３ 企业 集 团应 建 立会 计 科 目一 项 目一 研发 团队 的三 ．
资金短 缺成为制约 企业技术 发展 的瓶 颈 。
级核算体系 ，企业在进行技术开发费核算时，将与技术
４ 缺少 融 资方 法 。由于 研发 过程 中资金 投入 一 般较 ． 大 ，投 资过 程 中受 许 多不确 定 性 因素 的影 响 ，企 业 项 目 研 发 不能 保证 每个 都 成功 ，失 败 的项 目的研 究 开发 费 无
疑会给企业带来创伤 ，直接减少企业利润 ，伴随着企业
开发 费 的高风 险 ，银行 信 贷一 般不 愿 提供 ，政 府 的科 技
、
研 究开发 费管理 中存在 的 问题
１企 业集 团组 织结 构 自身存 在缺 陷 ，总部 缺 乏凝 聚 ． 力 ，不能发 挥协 同效应 。企业集 团 内部之 间联系 度不 高 ， 下属各 自为政 ， 配合 力度不 强 ， 游离于集 团财务控 制之外 ，
企业研发支出会计处理的探讨
出会计处理存在的问题 ，并提 出了相应的建议 。 关键词 ： 研发 支出；资本化 ；费用化 ；有条件地 资本化
引言
随着我国经济 的发展 ，创新是一个企业 生存发展 的灵 魂 ， 那 么企业 创新要通过研究与开发这两个阶段来完成 。研发支 出，是企业 开发一项 技术或无形 资产而发生 的支 出。 目前 ，各大 企业 在加大 研发 资金 的投 入 ，以确保 企业在市场上有持久的竞争力 。那么 ，研发支 出的会 计处理 很值得我们进行探讨 。本文简要从各国对研发支 出的相关规定及 会计处 理方法进行探讨 。以下主要阐述我国研发支 出会计处理存在 的问题 以及 解决对策。希望本文 的探讨能够对研 发支 出存在一些问题有所 帮助。
研 发 支 出的 概 念 研 发支 出，顾名思义 ，就是研究 与开发 阶段所发生的一切费用 的支 出。从企业 的角度来说 ，就是企业 内部研究开发各种项 目的所发 生的支 出。研发支 出是指企业在研究与开发过程 中所发生的人员 的工资及福 利 费 ，以及开发过程 中发生的材料及物料费等研发支出的构成包括研究 开 发阶段 中所发生的一切其相关的费用 ，即直接在研究开发活动 中发生 的 费用 和以合理 的方法分配转入的费用 。 二 、我 国会计准则对研发支出的会计处理 ２ ０ ０ ６年 ２月 ２ ５日，我国颁布 了新 的 《 企业 第六号 一一无 形资产 》 第七 ，第八 ，第九条准则。在这些会计准则 中，对研发 支出的会计处理 进行 了相关 的规定。企业的研 发支 出，应分为研究阶段 支出与开发 阶段 支出。研究阶段和开发阶段 的支出，应 当在会计计量中均确认为 当期利 润和事件的损失 ；但是如果 开发支 出满足一定的条件 ，那么就需要进行 资本化处理 ，在会计确认 时确认为无形资产 。 １ 、无 形 资 产 确 认 的 条 件 。 开 发 阶 段 ， 可将 有 关 的 资 本 化 计 入 无 形 资产 的成本 ，但必须要满足下列条件 。这 ５个条件 ，是被 确认 为无形资 产 的标准 ：第一 ， 完 成该无形资产是其有能力使用 或者 是 ，出售 该技术 所存在 的可行性 ； 第 二，已完成该无形资产 ， 并且用 于使 用 ，或者是用 于出售 ；第三 ，那些 可以产生经济效益的无形资产 ； 第 四 ，有足够资源 支持 ，以完成无形资产 开发 ， 并 且 可 以使用 ，或者是 可 以被 出售 ；第 五 ，那些无形资产的支 出阶段可 以被可靠的计量 。 ２、研发支 出的账务 处理。研 发支 出在研 究阶段 的支 出全部 费用化 处理 ，计人当期的管理 费用 ，而在开发阶段的支出，分两种会计处理 。符 合资本化的，计入 “ 研发支出 一资本化支出”不符合资本化条件的，计人 “ 研 发支 出 一费用化 支 出” ３、无形资产的后 续计 量。研 发过程所 实现的无形 资产形 成 ，需要 按照一定的方式进行无形 资产摊销 和减 值拨备 ，以及 进行相关 的披露。 具体来说 ，就无 形资产 的使用寿命来说 ， 对 一些无形资产应 当确定为使 用寿命不确定 的无形资产 。这些无形资产包括应该估算使 用，但 是不能 确定的无形资产。对 于这些无形资产 ，不需要进行摊销 。而对 于那些使 用寿命有限的无形资产来说 ，则需要进行摊销 。 三 、我 国 研 发支 出会 计 处 理 的 局 限 性 尽管我国研 发支 出采用有条件资本化 的处理方法有着很多有 利方面 的因素 ，但在具体会计处理操作中仍然也存在着一些问题 。 （ １ ） 研 究阶 段与开 发 阶段 不 易划 分 。从 会计 准 则 的规 定 来 看 ，没有 一 项具体的规定将研究阶段与开发阶段明确地予以划分。无形资产会计准则 中 列举了研究活动与开发活动，但这些例子并不能包含所有研发活动 ，会计准 则对研发支出的划分标准也不明确，导致其在实际操作中很难把握标准。 （ ２ ）开发阶段资本化条件难 以判定。在会计 准则 尚未制定 出更加明 确的客观可行性标 准前 ，各企 业在对 资本化 条件 的判断 过程 中难免 一 致 ，尤其是企业管理者按照 自己 认 为的条件进行资本化的会计处 理其 正 确性有待考察 。而现行 的会计准则及其指南很难对企业的利润调 节行 为 进行约束 ， 使得企业操纵业绩 ，实现盈余管理 的可能性大大增加。 （ ３ ）研发支出难以具体 的对象 化。在实际操作 中 ，多个研发项 目，
浅析研究与开发费用的会计处理
似 川。
研究支 出费用 化 、 开发 支 出符合一定条 件资本 化的会计处 理依 据是企 业研究 活动 只是一个 初 步性分性 与调查阶段 ， 目的是 搜集信息 ， 产生新 的认 识 ， 未 来是 否会 带来 经 济利 益是 非常 不 明确 的， 以将 其费用 其 所
化 ， 开 发 活 动 将 技 术 运 用 于 实 践 ， 产 生 实 质 性 的改 进 ， 未 来 经 济 利 益 较 为 确 定 ， 以 可 确 认 为 资 产 ， 而 并 其 所 这
探 讨 ， 提 出相 应 的 会 计 处 理 方 法 。 并
关 键 词 ： 究 与 开 发 费 用 ：资 本 化 ；费 用 化 研 中 图 分 类 号 ：２ ４ ４ Ｆ ３ ． 文献 标识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ４ ２７ ２ ０ ）３ ０８—０ １０ —２ ３ （０２ ０ —０ ７ ４
１ 各 国对“ 究与开 发 费用 ” 研 的会 计处 理
研 究 与 开 发 费 用 是 企 业 开 发 新 产 品 、 进 旧 产 品或 降 低 企 业 未 来 经 营 成 本 时 发 生 的支 出 ， 业 进 行 研 究 改 企
开发活动具有一 定的风险性 ， 的研究和开发项 目获得 成功 ， 有 形成企 业所享有 的专 有技术 ， 通过 向 国家专 或
种方法较为符合权 责发生制原则 和配 比性 原则 ， 但这种处理在实 际操作 中具有较 大的主观性 ， 中在对研究 集
与 开 发 活 动 的 区 分 上 ； 一 方 面 ， 究 与 开 发 这 两 个 阶 段 并 不 具 有 完 全 的可 分 性 ， 往 二 者相 互 渗透 ， 究 中 另 研 往 研 有 开 发 ， 发 中 也要 对 新 问题 进 行 研 究 ， 此 对 研 究 支 出 的 费 用 化 处 理 也 是 值 得 商 榷 的 。 开 因
研究开发活动及费用管理规定
研究开发活动及费用管理规定文件编号：根据国家发改委、科技部、税务总局关于企业研发活动的名词解释和范围规定，以及财务整体目标下有关资产、资本、经营现金流量、利润分配的有关管理，我司有关研发、创新活动的行为和费用现作如下解释, 依此作为XXX技术创新活动财务建账依据。
一、研究开发活动定义：是企业创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。
范围：企业有明确研究开发目标的，持续进行的，实质性为改进技术、工艺、产品的，为获得科学技术新知识的研究开发活动。
领域：一般为“国家重点支持的高新技术领域”和“当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南”中所公布的领域，其中与我司有关的领域涉及信息、生物、现代农业、节能环保和资源综合利用、高技术服务。
解释：1、有明确研究开发目标——是指经公司批准的、按公司行动计划完成和可行的、有财务配套资金支持的开发目标。
2、过程和实质性——是指要经过一定或阶段性时间的研究，过程中运用了新知识、新方法为实质改进工艺、技术、产品的。
举例：如XXX公司要开发“特殊人群功能肉食品”产品首先要符合“国家重点支持的高新技术领域”范围（第二项第32条第4例）；其次XXX公司已经批准了本研发项目及确定了开发目标[如多少量、质的程度（是中间产品还是终端市场产品）、市场消费人群定位目标等的内容]；第三、技术中心与研发单位共同制定了行动计划方案的（即合同，有多少人、组长和成员结构、多少天、阶段完成内容、考核内容台账、阶段性支持支付的资金等的内容）；第四、财务有预算本项目的费用开支、有可以列入研发科目的账目；第五、研发人员提出了经技术中心组织评审认为可行的解决思路和研发运用的新知识、新方法。
二、研究开发费用研究开发活动所产生的费用，财务应在成本类账户下设研发支出科目，分费用化支出和资本化支出，其中在月末应将费用化支出结转到“管理费用——研发费用”中。
费用化还是资本化：试论研究与开发支出会计处理
美 国涉 及研 究与 开发 支 出 的会 计 准则 主 要有 两 个： 财务会 计准则 第２ 号公告 （ Ａ ２）“ ＦＳ 研究 和开发 成 本 的会计处理 ”；财 务会计 准则第８ 号公告 （ Ａ ８ ６ Ｆ Ｓ ６） “ 对出售 、租赁或 以其 他方式上市 的计算 机软件成 本
维普资讯
目代 计 承 发 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ继 与展
合配 比原则 ） 都主要 是由于研发 活动未来利益 的不确
定性导致 的。由于研 发活动是否能为企业 带来未来利
是 否满 足 “ 可能 的未来经 济利益 ”的条件 。对 这个 问 题， 存在一定 争议 。一 些人认为 ， 研究与开发支 出满 足 “ 可能 的未来经 济利益”的条件 ， 虽然研究与开发是 两 个 阶段 ， 但没有研究 的成果就谈不上开发 。而且 ， 管 尽 研究与 开发都存 在失败 的可能性 ， 但失败是成 功之母 ，
维普资讯
代 会 计 继 承 与 发 展
从 上个世纪８ 年代起 ，世界经济开始 由工业经 济 ０ 跨 入知识经济 。 般认为 ， 一 知识 经济是建立在知识 和信 息的生产 、 配和使用之上的经济 。 分 知识经济 的显著特
征是知识资本在财富创造 中居于主导地位 ，社会财 富
国证 券市场 １ ７ 年－ ９ ６ ９ ７ １９ 年的实证 研究表 明 ：０ 中 ， ２年
与开发 支出 的会计 处理 采取 了与 Ｆ Ｓ６ Ａ ８ 相似 的方 法 。 Ｉ Ｓ ８ 白创无形 资产的产生分为两个 阶段 ： １ 研究 Ａ ３把 （） 阶段 。指为获取新 的科学或技术 知识并理解他们而进 行 的具 有创造性 、 有计 划的调查 阶段 。 这个阶段 的支 出 由于 目的不是产生具有 未来利益 的经济资源 ，因此它 很难 带来未来 的经济利益 ，Ａ ２ Ｆ Ｓ 由此 规定研 究阶段 的 支 出应确认 为费用 。 （ 开 发阶段。指在开始商业性 ２） 生产或使 用前 ，将研究成果或其 他知识 应用于某项计 划或 设计 ，以生产新 的或具 有实质性 改进 的材 料 、 装 置、 产品 、 工序 、 系统或 服务的阶段 。 这个 阶段 比研究 阶 段进 了一 步 ，它必须满足技术可行性 等条件后才能予 以资本化 。
研究开发费用的归集范围
研究开发费用的归集范围研究开发费用是指一家企业在研究开发过程中发生的实际支出，包括人员工资、办公设备、供应商合作、专利申请、实验材料和试验费用等。
归集范围是指研发费用的具体范围、项目和类型，以确定企业的研发支出具体情况和支出占比。
一、人员费用人员费用是企业在研发过程中最大的支出。
这里包括薪资、社保、住房公积金等费用。
人员费用的计算应包括全公司所有雇员在研发期间的费用，包括管理人员、销售人员和财务人员等非研发人员，也包括外包人员。
二、设备费用设备费用是企业在研发过程中必须承担的固定成本。
设备可以是专门使用的试验设备、实验室设备等。
此外，如果企业需要购买新设备来进行研究和开发，这些费用也应计入研发费用。
三、材料和试验费用材料和试验费用涵盖了在研发过程中购买和使用的原料、实验耗材、实验设备等。
这些费用通常不是固定的，需要根据项目需求进行更新。
材料和试验费用在研发过程中占据着重要的位置。
四、专利申请费用专利申请费用是企业在研发过程中会遇到的其他费用之一。
这些费用包括专利代理费、法律费用等。
如果企业在研发过程中需要申请或保护专利，这些费用就必须被纳入研发费用之列。
五、供应商合作在研发过程中，企业可能需要与供应商、承包商或其他合作伙伴合作开展研发工作。
这包括技术合作和人力资源共享等。
此类合作可能会让企业拥有更丰富的资源和技术。
综上所述，研发费用的归集范围包括人员费用、设备费用、材料和试验费用、专利申请费用和供应商合作等多个方面。
企业应该根据实际情况确定具体归集范围，同时遵循会计准则和财务制度，规范研发费用的管理和使用，保证企业的研发工作长期稳定地进行并创造更高的经济效益。
企业研究与开发支出在财务报表中的核算问题
企业研究与开发支出在财务报表中的核算问题随着科技的不断发展和市场的竞争加剧，企业的研究与开发活动具有重要的战略意义。
然而，在财务报表中核算和披露这些研究与开发支出却是一个具有挑战性的任务。
本文将探讨企业研究与开发支出在财务报表中的相关问题，并提出一些解决方案。
首先，企业研究与开发支出在财务报表中的核算问题主要表现在以下几个方面：1. 计量问题：如何准确计量企业研究与开发支出的成本。
由于研究与开发过程中的不确定性和长期性，成本的计量存在困难。
企业需要合理估计研究与开发活动的成本，以便在财务报表中进行核算。
2. 费用归集问题：如何将研究与开发支出按照合理的方法和期间分配到适当的会计科目中。
通常情况下，企业会将研究与开发支出分摊到多个费用科目中，如研发费用、广告费用、销售费用等。
不同的费用归集方法会对财务报表的结果产生不同的影响。
3. 报表披露问题：如何在财务报表中准确披露企业的研究与开发支出。
根据会计准则的要求，企业需要在财务报表中披露研究与开发支出的金额、性质和用途等信息，以便投资者和利益相关者了解企业的研发活动并作出相应的决策。
针对上述问题，我们可以提出一些解决方案：1. 根据管理会计的概念，企业可以建立一套适合自身情况的研究与开发成本计量方法。
这可能包括使用标准成本法、实际成本法或替代成本法来计量研究与开发支出的成本，并根据具体情况进行调整。
2. 在费用归集方面，企业可以制定明确的成本分配方法和原则，确保研究与开发支出能够按照合理的方式分摊到相应的费用科目中。
同时，需要对费用归集过程进行监控和审计，以确保准确性和公正性。
3. 在报表披露方面，企业应遵循相关的会计准则和法规，完整披露研究与开发支出的相关信息。
此外，企业可以适时公开其他与研发活动有关的信息，如技术壁垒、专利申请等，以提升投资者和利益相关者对企业的了解和信任。
总之，企业研究与开发支出在财务报表中的核算问题不容忽视。
企业应在财务报表编制过程中注重研究与开发支出的准确计量和合理归集，同时加强相关信息的披露和透明度。
研究阶段和开发阶段的会计分录
研究阶段和开发阶段的会计分录
研究阶段和开发阶段在会计上的处理涉及到资本化和费用化的
问题。
在研究阶段，公司进行的研究活动通常涉及到未来可能的技术、产品或服务的研究和开发。
这些活动可能包括实验室研究、原
型开发、市场调研等。
在这个阶段，会计上的处理通常是将研究支
出视为费用，即当发生时立即在当期损益中确认，因为在研究阶段，公司通常还不能确定这些支出会产生未来的经济利益。
而在开发阶段，当公司已经确定了一个项目并开始进行实际的
产品或服务的开发时，相关的支出通常需要资本化。
这意味着公司
将这些支出记录为资产，即在资产负债表上予以资本化，而不是立
即确认为费用。
这是因为在开发阶段，公司已经能够合理地预期这
些支出将产生未来的经济利益，例如未来的销售收入或成本节约。
在会计分录方面，研究阶段的支出通常以费用形式记录，会计
分录可能是借记研究与开发费用（或其他相关费用科目），贷记现
金或应付账款。
而在开发阶段，支出需要资本化，会计分录可能是
借记在建工程或无形资产，贷记现金或应付账款。
这些会计处理方
式有助于反映公司在不同阶段的资产价值和财务状况，同时也符合
会计准则的要求。
总的来说，研究阶段和开发阶段的会计处理有其各自的特点，公司需要根据具体情况和会计准则的要求来合理处理和记录相关的支出，以准确反映项目的价值和公司的财务状况。
会计实务研究开发支出核算哪些内容
会计实务研究开发支出核算哪些内容研究开发支出是指企业为开展研究和开发活动而发生的费用支出，主要包括研究人员工资、研究设备购置费用、研究试剂和材料购置费用、科技文献购置费用、实验场地租赁费用等。
首先，研究开发支出中的研究人员工资是指企业用于雇佣研究人员进行研究开发活动所支付的工资和福利费用。
这部分支出主要包括研究人员的工资、社会保险费用、住房公积金等。
研究人员是研究开发活动的核心，其工资支出是企业进行研究开发活动的重要成本。
其次，研究设备购置费用是指企业购置用于研究开发活动的设备所发生的费用。
包括实验设备、计算机及相关软件、测试仪器等。
研究设备购置费用是企业进行研究开发活动必不可少的支出，并且这些设备的购置费用通常较高。
另外，研究试剂和材料购置费用是指企业为进行研究开发活动所购买的试剂和材料的费用。
这包括实验用试剂、化学试剂、生物试剂等各种实验用品。
这些试剂和材料通常是进行实验所必需的，是研究开发活动中的实际支出。
此外，科技文献购置费用是指企业购买相关科技文献用于研究开发的费用。
科技文献是研究开发活动的重要参考资料，对于研究人员进行前期研究、了解行业发展动态等具有重要的作用。
因此，企业需要花费一定的费用购买相关的科技文献。
最后，实验场地租赁费用是指企业为进行研究开发活动所支付的实验室或工作场地租赁费用。
许多企业可能没有足够的实验室或工作场地，因此需要将相关的实验场地租赁。
这部分支出也是企业进行研究开发活动不可避免的成本。
总结起来，研究开发支出的内容包括研究人员工资、研究设备购置费用、研究试剂和材料购置费用、科技文献购置费用以及实验场地租赁费用等。
这些支出是企业进行研究开发活动的必要成本，也是企业提升技术创新能力和竞争力的重要支撑。
企业需要合理核算和管理这些支出，以确保研究开发活动的顺利进行。
研究与开发费用
内容提要：在现代经济活动中，企业的研究与开发活动对企业的发展与生存起着重要甚至是决定性的作用，各企业为赢得市场，增强竞争力和企业发展的后劲，不断加大在研究与开发上的投资力度，研究与开发费占企业所用资金份额呈不断增长趋势。
本人就研究与开发费用的会计处理谈谈个人观点。
关键词研究与开发费用；资本化；费用化；在竞争日益激烈的市场经济条件下，企业为了在竞争中处于有利地位，往往不惜投入大量的人力、物力和财力，从事研究与开发活动，以期改善工艺、改进现有产品、开拓新产品或发现新材料、新配方、新知识。
对于研究与开发费用应该如何处理？是费用化好？还是资本化好？一直是会计理论与实务界争论的问题。
目前，主要有三种观点，第一、研究与开发费用全额资本化，第二、研究与开发费用全额费用化，第三、研究与开发费用一定条件下资本化。
本文就这个问题谈谈自己的看法。
一、研究与开发活动的定义及性质《国际会计准则》第38号指出，研究与开发是两个阶段，研究活动是为预期获得新的科学知识和任务而进行的具有创造性和有计划的调查，而开发活动是在开始商业生产或使用前，把研究成果或其他知识应用与新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工艺、系统或服务。
[2]（P35）由此可见，研究是一个技术可行性的探索阶段，能否给企业带来经济效益，是不具有确定性，风险性大，而开发活动是将研究成果应用于实践，将技术转化为产品的阶段，因而带来经济效益的确定性高。
二、研究与开发费用单一的费用化和单一的资本化处理的做法及利弊分析。
研究与开发费用全额费用化，是我国和大多数国家目前均采用的一种做法。
我国2001年出台的《会计准则-无形资产》规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得的注册费、聘 请律师费等费用，作为无形资产的成本，在研究与开发过程中发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费，开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。
[1]（P36）这种处理方法在一定程度上遵循了谨慎性原则，也可以让企业最早得到税收优惠好处，及时收回研究与开发方面的投资。
对研究与开发支出的探讨
2 ．
1研 究阶段与开 发阶段 划分标准不清晰
正 确地划分
究 “ 研
”
与 “ 开 发 “ 阶段是对研
发支 出合 理 计 量 的前提 ， 新准 则规定 ： 研 究 足 为
获取 并理 解新 的科学或技术知识而进行的独创性
的有计划 调 查 。 开发 是在进 行商 业 性 生产或 使用
前 ， 将研 究成 果或 其他 知识应 用 于 某项 计划或设
点 ， 各 国对 研 发支 出 是 否 应 该 在会计上 确认 为 资产 产 生 了激
烈 的争论 。 各个不 同利益 代表 者在对待研 发支 出是否进 行 资
本化 会计 处 理 的 问题 上 逐 渐 划 分 成 四种 处理 模 式 ， 即 对 研 发
支 出进 行全 部费用化 、 全部 资本化 、 有条件资本化 。
致 企业 相互 之 间不可 比。
2 ．
3 研 发支 出会计处理 存在盈 余操纵 空 间
新准 则在对 研 发 支 出处 理 中很 多地 方 未明确 判断标准 ，
企 业 管理 者 完全 可 以按 自己 确 定 的标准对 研 究与 开 发 阶段 进
行
合 “
理”
划分、
按 自己 的理 解 对 开发 阶段 是 否进 行 “ 资本
进行约 束 ， 企 业 可能轻松 实现 业 绩操纵 ， 达 到盈 余管理 的 目
的。
2 ．
4 未明确研 发支 出摊销方法
在 无 形 资产 准 则 当 中规 定 “ 企 业 无 形 资产 摊 销 方式 ， 应
当反 映 与该项 无 形 资 产 有 关 的经 济 利 益 的预 期 实现 方式 ” ， 尚未对研 发 支 出采 用 何种摊 销方 法 加 以 明确 的规 定 。 弹性 很
浅议研究与开发支出的成本化
中
青
年
论
坛
浅 议 研 究 与 开 发 支 出 的 成 本 化
。童卫华
一
、
引言
修 过 程 中 涉及 到 的 产品 后 勤 成 本 、 存 成 本 、销售 成 本 、 库 售 后 服 务成 本 和维 修 成本 等 。 这一 概 念 与 西方 会 计 界对 成
ｓ｛： ｓ｛毒 ；｛ 匈 如 ：
金 ”和 “ 易 保 证 金 ”两个 三级 明 细科 目。这样 ， 可 以 交 上 与 交 易所 衔接 ，下 与 客 户对 应 。 ５ 核算盈 亏的科 目设 置和 报表揭 示存 在 的 问题 及 改进 ．
仓盈 亏 与平 仓盈 亏一 视 同 仁 ， 予 以确 认 。 期 货 业 会计 均 从 处理 保 持 一致 性 的 角度 ， 货投 资 企 业也 应 该对 浮动 盈 亏 期 予 以确 认 。 于 以上 两 点 ， 者认 为期 货 投 资企 业 “ 货 基 笔 期
认 会 计 准则 里 ，对外 报 表 的产 品只 包括 制 造 成本 。
的观 念 已经 不 仅 仅局 限 于 传统 成 本 观下 的 “ ｃ＋ｖ 概念 。 ”
战 略 成 本 管 理 观 下 的成 本 概 念 从 生 产 过 程 向前 延 伸 到 决 策 、设 计过 程 。同时 ，也 包括 生 产过 程 后 的售后 回访 、维
。 峰 匈 ｛ ５ ｛５｛ｓ｛ｓ ；｛ ｓ ｛匈 匈 匈 匈 匈
显 然 ， 于企 业 内部管 理 人员 而言 ， 对 要作 出正 确 的产
品 定价 与确 定生 产重 点 ， 对产 品 成 本 的概 念不 能 局 限在 其
毒章 毒 ｓ 辛０嘲 畸 ： 辜罩毒 章￥ ： 如 ￥南 ： ： ： ： 匀 ｓ 章 ；： ： ： 均 Ｉ
浅析工业企业研究与开发费用核算与管理
续审批后领取。 同 时技 术 研 发 部 门要 明确 专 人 负 责领 、 发、 存
料 的账 物 管 理 工 作 ， 设置材料 收 、 发、 存 统 计 台账 ． 详 细 记 录 每一 笔 材 料 的耗 用 情 况 、 结 存 数 量 以及 存 放 的地 点 每 月 编
、
研 究开发 活动及 研 究开发 费用 的定义
内容 。
４ ． 研 发 费用 的核 算 管 理 （ １ ） 研 发 项 目费 用 预 算 管 理 。技 术研 发 部 门要 明确 专 人 负 责 研 发 项 目 申报 与 审 批 ． 针 对 项 目预 算 研 发 费 用 ． 做 好 研
发费 用 在 项 目执行 过 程 中的 核算 管 理 工 作 按 照研 发项 目需 要准 备 以下 资 料 ：
工 业 企 业 研 究 开 发 活 动 是 指 企 业 为 获 得 科 学 与 技 术 新
知 识 ，创 造 性运 用 科 学 技 术 新 知 识 ，或 实 质 性 改 进 技 术 、 工
艺 、 产 品 而持 续 进 行 的具 有 明确 目标 的 研究 开 发 活 动 。
制“ 月 份材 料 收 、 发、 存 统计 报 表 ” 。
性 和 有 计 划 的调 查 活 动 ： 开 发 是指 在 开 始 商 业 性 生 产 或 使 用
之前 ． 把 研 究 结 果 或其 他 知 识 应 用 于 计 划 或设 计 中 ． 以 生 产 新 的或 有 重 大 改 进 的 产 品 、 工序 、 系统 、 材 料、 装 置 或 劳 务 等
二、 研 究 与开发 费用 的核算 范 围
根据研 究与 开发费用定 义并结合 财－ ￣［ ２ ０ ０ ７ ］ １ ９ ４号 《 财
研究与开发支出在财务处理方面的理论探讨
列 重 大 的 财 务 管 理 工 作 中 必 须 是 客 观 公 正 的 ， 务 管 财
理 人 员 必 须 有 正 直 的 品 质 ， 样 财 务 管 理 人 员 可 以依 这
赖 其人 格 的力 量 ， 导 和 强化 各个 部 门 的财务 行 为 ， 引 促
使 财务 管理 水 平 的提高 。 ３ ．树 立 新 的 理 财 观 念 。 的 理 财 观 念 应 当 逐 步 成 新 为 企 业理 财 的价 值 观 。 企 业 理 财 中 必须 拥 有 一 些共 在 同 的 价 值 观 念 ， 节 约 观 念 、 率 观 念 、 间 观 念 、 险 如 效 时 风
以资本 化 ； （ 区 别 处 理 法 ， 将 研 究 支 出 与 开 发 支 出截 然 分 开 ， ５） 即
分 别 采 用 不 同 的 方 法 处 理 ， 究 支 出 由 于 与 未 来 收 益 没 有 研 直 接 的 联 系 而 把 它 全 额 费 用 化 ， 支 出 发 生 时 如 数 计 入 当 在 织 要 做 到企 业 领 导 层 与 财务 部 门相 互 信 任 与期 望 ， 采 用 有 效 的 方 法 实 行 全 面 激 励 ， 务 信 息 在 整 个 企 业 可 财
总 之 ， 业 财 务 文 化 建 设 在 企 业 整 个 文 化 建 设 中 企
占 有 重 要 地 位 ， 在 企 业 财 务 管 理 中具 有 重 要 的 作 用 ， 它 企 业 各级 领导 层 、 工 都 应 积 极参 与 到企 业 财 务 文化 职 建 设 中 去 。 是 ， 们 应 该 看 到 财 务 文 化 建 设 是 一 个 系 但 我 统工 程 ， 及企 业 的方 方面 面 ， 特别 与企 业 的基 础管 涉 它
企业内部研究开发支出的会计处理。
企业内部研究开发支出的会计处理。
企业为获取新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查,或在获取新的科学或技术知识的基础上,对产品、服务或生产过程进行的进一步规划或设计,这些活动都属于研究开发活动。
企业内部研究开发支出的会计处理主要包括以下几个方面:
1. 研究阶段支出的处理
研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识所进行的独创性的有计划调查。
研究阶段发生的支出,应当于发生时计入当期损益。
2. 开发阶段支出的资本化条件
开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某一计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
开发阶段的支出同时满足下列条件的,才能予以资本化:
(1) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
(2) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
(3) 无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明其存在市场或无形资产自身将被用于内部使用的价值;
(4) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;
(5) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
3. 开发阶段支出的后续计量
资本化的开发阶段支出应当按照成本模式进行后续计量,即按照摊余
成本扣除累计摊销和减值准备后的金额。
4. 无法区分研究阶段与开发阶段的处理
如果企业内部项目研究阶段与开发阶段的支出无法区分,该项目研发的全部支出应当计入当期损益。
企业应当根据研究开发活动的实际情况,合理划分研究阶段与开发阶段,并恰当地进行会计处理,以真实反映企业的财务状况和经营成果。
研发经费开支情况汇报
研发经费开支情况汇报
尊敬的领导：
根据公司要求，我对研发经费开支情况进行了汇报。
经过统计和分析，我将情况如实汇报如下：
首先，我们对研发经费的开支情况进行了详细的核算和分析。
今年上半年，公司共投入研发经费500万元，主要用于新产品开发、技术改进和人才培养等方面。
其中，新产品开发占比40%，技术改进占比30%，人才培养占比20%，其他费用占比10%。
其次，我们对研发经费的使用情况进行了详细的说明。
在新产品开发方面，我们加大了对市场需求的调研和分析，加强了与合作伙伴的沟通和合作，确保新产品的研发质量和进度。
在技术改进方面，我们加强了对现有产品技术的优化和升级，提高了产品的性能和质量。
在人才培养方面，我们加强了对员工的培训和学习，提高了员工的专业素质和创新能力。
在其他费用方面，我们严格控制了费用的开支，确保了研发经费的合理使用。
再次，我们对研发经费的效益进行了详细的评估和分析。
通过对研发项目的跟踪和监控，我们发现新产品开发取得了较好的市场反馈，技术改进取得了显著的成果，人才培养取得了良好的效果，其他费用的控制取得了明显的效益。
研发经费的使用效益得到了有效的保障和提升。
最后，我们对下半年研发经费的使用提出了建议。
在下半年，我们将继续加大对新产品开发的投入，加强对技术改进的研究和实践，加强对人才培养的支持和保障，严格控制其他费用的开支，确保研发经费的合理使用和有效管理。
总之，公司研发经费的开支情况得到了合理的安排和有效的使用，取得了良好的效益和成果。
我们将继续努力，确保研发经费的合理使用和有效管理，为公司的发展贡献力量。
谢谢！。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
试论企业研究与开发支出的会计处理中文摘要在当今经济全球化、一体化的国际经济环境下，新技术、新产品的研究与开发已经成为企业生存与发展的关键。
研究与开发过程中所发生的费用如何进行会计处理，国际上有不同的处理方式，大致可分为三种情况：费用化、资本化、有“条件”的资本化。
不同的会计处理方式，对企业当前及今后若干年会计利润有较大的影响。
2006年2月15日颁布的新会计准则规定，研究费用依然费用化处理，开发费用如符合相关条件的，可以资本化，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同性和国家对科技及创新类企业的政策性扶持。
与旧准则相比，新准则对研发费用会计处理的规定更趋合理，有利于激发企业的自主创新意识，减轻经营者在开发阶段的压力，符合条件的开发费用资本化将增加企业权益，有利于增强企业在市场中的竞争能力。
本文通过对研发费用的会计处理的国际间比较和新旧准则的比较，分析会计准则修改的合理性及其积极影响。
关键词：研究开发费用化有条件的资本化会计处理目录一、国际会计准则对研究与开发费的会计处理规定 (4)〔一〕美国财务会计准则规定 (4)〔二〕国际会计准则规定 (4)〔三〕其他国家关于研发费用的会计处理规定 (4)二、我国研究与开发费用会计处理的变化 (5)〔一〕旧会计准则对研发费用会计处理的规定 (5)〔二〕新会计准则对研发费用会计处理的规定 (5)三、新旧会计准则对研发费用会计处理规定的分析评价 (6)〔一〕旧会计准则规定的利弊分析 (6)〔二〕新会计准则变化合理性分析 (6)四、结论 (7)试论企业研究与开发支出的会计处理在当今经济全球化、一体化的国际经济环境下，研究与开发活动在企业经营中的地位日益重要，更高性能、更高质量、更低价格的产品在不断满足广大消费需求的同时，也为企业带来了良好的发展机遇，也是关系到企业长期、持续的提升竞争能力和盈利能力的关键，这必将促使企业越来越重视研究与开发活动，研发费用占企业总支出的比重也将会越来越大。
按照会计重要性原则，对研究与开发费用的会计处理，已日益成为准确反映企业经营状况、财务成果的关键，同时也对我国提高会计信息质量、适应国际资本市场需求提出了更高的要求。
一、国际会计准则对研究与开发费的会计处理规定当前国际上对研究与开发费用的会计处理方法，大致可分为三种情况：费用化、资本化，有条件的资本化，其中，以美国会计准则为代表的是费用化，以国际会计准则为代表的有条件的资本化。
（一）美国财务会计准则规定（财务会计准则第2号公告——研究与开发费用）：当期发生的研发费用应全部作为费用处理，计入当期损益，研发活动结束后，不论成功与否，均不确认为无形资产。
但就计算机软件的研究与开发费用如何进行处理，美国公认会计原则做出特别规定，即对出售、出租或以其他方式发生的计算机软件开发成本，一旦技术可行性得以确认，就应该确认为资产。
美国财务会计准则委员会（FASB）做出这样规定的原因是，研究开发涉及太多不确定性因素，一项支出与未来利益之间的因果关系难以确定。
可以看出，美国财务会计准则对研发费用主张的是全部费用化。
（二）国际会计准则指出，为评价自行开发的无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程划分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。
针对这点，《国际会计准则第38号准则--无形资产》将研究与开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段（如不能正确区分研究阶段和开发阶段，那么该企业应将项目支出均视同研究阶段的支出处理），相应地，要求研究费用在发生时计入当期损益，而开发阶段支出是否应于发生时计入当期损益则要看开发费用是否符合特定的条件，如符合它确认的五个条件时，可予以资本化，确认为无形资产。
这属于有条件的资本化。
（三）其他国家关于研发费用的会计处理规定英国标准会计实务公告第13号对研究与开发费用的会计处理的规范是：研究与开发支出应区别进行处理，按基础研究、应用研究以及开发研究三种类型予以划分。
前两种类型的支出，则应在发生当时计入损益；而如果是开发支出，也通常应在发生时计入损益。
除非出现特定情况，可以递延摊销。
这些特定情况包括：研究属于专题项目，费用可以单列；研究取得的成果把握性极大，并能以收抵支；公司有足够的物力、财力支持研究项目的完成。
总体上看，倾向于费用化的会计政策。
法国的研究与开发费用，当其属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时，可予以资本化，并在不超过5年的期限内摊销。
德国规定研究开发费用在发生的当期直接费用化。
荷兰规定，研究开发费用只要在预期具有未来效益即可予以资本化，列在资产负债表中，并在不超过5年的期限内摊销。
日本的研究与开发费用在符合一定条件时（预计未来收入超过该项费用），可予以资本化，并在5年内注销，不过其实务中采用较为稳健的直接冲销法。
二、我国研究与开发费用会计处理的变化我国在新会计准则出台以前，对研发费用的会计处理倾向费用化，2006年新颁布的会计准则对研究与开发费用实行有条件的资本化，体现了我国会计准则与国际接轨这一趋势，同时，更是体现了我国对科技和创新类企业的政策性扶持。
（一）旧会计准则对研发费用会计处理的规定在新会计准则出台以前，我国对研究与开发费用的会计处理采用与美国相同的方法，即将其全部计入当期损益。
研发费用在发生当期直接予以费用化，等到研发成功后按照法律程序申请取得无形资产，再依法将取得时发生的注册费、聘请律师费等中介费用资本化。
1、早期的科技三项费用即新产品试制费、中间试验费和重要科学研究费由财政拨款，资金来自于地方集中的更新改造资金；“利改税”后，“新产品试制费”由企业留利解决。
1993年7月1日实施的《企业财务通则》第27条，《工业企业财务制度》第49条和《商品流通企业财务制度》51条规定，管理费用中包含“技术开发费”。
探究我国的“科技三项费用”、“新产品试制费”、“技术开发费”均包含于“研究与开发费用”之中。
2、2001年出台的《会计准则－无形资产》规定“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
”（二）新会计准则对研发费用会计处理的规定2006年2月15日颁布的《企业会计准则第6号—无形资产》对原研究开发费用的费用化进行了修订，划分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段支出依然费用化处理，进入开发程序后，对开发阶段支出如果符合相关条件，就可以资本化。
新准则的变化如下：1、明确了研究与开发的涵义准则第7条指出：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
例如：以获取新知识为目的的活动，研究成果或者其他知识的应用、评价或者最终选择；材料、设备、产品、序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
例如：生产前或者使用前的样品和模型的设计、建造、测试；对新技术工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。
2、规定了企业内部研发项目分阶段支出确认准则第8、9条规定：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
3、新准则关于内部研究开发费用的会计处理企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用支出以及依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费作为无形资产的实际成本。
增加“无形资产—开发支出”科目，用以记录开发阶段无形资产支出的归集。
在研究过程中的费用以及对开发阶段不符合无规定条件的支出，直接计入当期损益即“管理费用”科目。
例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究阶段发生材料费100 000元，人工费80000元，其他费用50000元，合计230000元；开发阶段发生材料费5000 000元、人工工资1000 000元，其他费用3000 000元，合计9000 000元，并确认开发阶段费用全部符合资本化条件。
该专利技术已经达到预定用途。
借：管理费用 230 000贷：原材料 100 000应付工资 80 000银行存款 50 000借：无形资产—开发支出 9000 000贷：原材料 5000 000应付工资 1000 000银行存款 3000 000专利技术已经达到预定用途借：无形资产—**专利 9000 000贷：无形资产—开发支出 9000 000三、新旧会计准则对研发费用会计处理规定的分析评价（一）旧会计准则规定的利弊分析旧会计准则要求研发费用全部费用化的规定，在一定程度上遵循了谨慎性原则，也可以让企业提前得到税收优惠的好处，有利于及时收回研究与开发方面的投资。
但也存在明显的不足之处：（1）不符合一致性原则。
企业从外购入的无形资产，按实际支付价款入帐，而企业自行开发的无形资产，其研究与开发费用计入当期损益，全部进行费用化，显然不符合会计上的一致性原则。
（2）容易导致短期行为的产生。
我国是以国有制为主的国家，对企业经营者经营业绩评价的标准往往是其任期内的经营指标，在某种程度上会导致企业领导者的个人行为，即为保持较高的利润水平而削减研究开发经费，从而不利于企业创新，不利于企业的长远发展。
（3）无法真实反映企业资产的价值。
旧准则规定，研发项目成功后的注册费、律师费可予以资本化，较实际开发过程中发生的大量材料费、人工费等费用而言是微乎其微的，从而大大低估了资产的价值。
（4）不符合资本性支出与收益性支出划分原则。
如果企业开发成功，研究与开发费用的支出所产生的收益，不仅与本期有关，而且与以后若干年度相关。
研究与开发费用的完全费用化，显然违背了资本性与收益性划分原则。
（5）对企业的筹资形成不利影响。
随着资本市场的建立和完善，企业的筹资方式逐渐由。